餐飲酒店企業成本費用的核算一、酒店餐飲業業成本管理的思路及相應事例

（一）成本控制思路

1.酒店、餐館、賓館和旅店、茶館、酒吧和網吧現金交易頻繁，數量不大，現金經手程序多，營業款容易出現兩個方面流失：一方面是外部的，如消費者消費結束后，有些沒有結賬付款就走了；另一方面是內部的，營業員會少收款或不收款。這些都是服務業容易出現的現象，稱為現金流失。

為有效防止現金流失，造成不必要的損失，餐飲業可采用點菜單控制的方法，即采用一式三聯的點菜單，每本應有連續編號，每個營業員領取的點菜單應由餐館登記。在每個客人點菜消費時，一聯給廚房做菜用，一聯給收銀臺結賬用，一聯給營業員留底。這樣，每次消費要經過三個環節，每個環節都應保留點菜單備查，其中，收銀機的一聯為結賬用，用于記錄收到的營業款，查證記錄時，對任何一個營業員的開單都可抽查結賬是否正確。相反，也可用收銀機收到的單和營業員手存的點菜單對照，查看有無走單現象。

2.對于賓館和旅店來說，經營成本控制的思路有所不同。賓館和旅店的客房不能儲備，不像餐飲，客人未點菜，原材料如沒有用，下次仍可提供服務。而客房是今天未用，作用未發揮，就不會產生收入，但賓館和旅店的場租是不變的，如果是自有房屋，則折舊照常發生，因此賓館和旅店就需要盡可能地提高開房率，在計算開房率時，了解自己賓館和旅店的保本開房率尤其重要。計算保本開房率的程序是，每家賓館和旅店的成本為固定開支和變動開支，固定開支是指賓館和旅店一個月的全部固定支出，如房租、員工工資、管理費用等；而變動開支是指有客人入住房間后，耗用的水、電及消耗品的合計數，當客房收入＝固定開支+變動開支時，就是這間賓館和旅店的保本開房點。

因為客房收入＝房價x開房數量，變動開支＝變動開支x開房數量，那么，保本開房率為：

保本開房率＝保本開房量/（實有房間數量x30天）

保本開房量＝固定開支/（房價－變動開支）

（二）實例

宏聲賓館和旅店有客房20間，不分檔次，定價為100元／間，賓館和旅店固定開支30000元／月，變動支出為12元／間，則有關計算如下：

保本開房量＝30000/（100－12）＝341間/月

保本開房率＝341/（20x30）＝57%

從以上計算得知，宏聲賓館和旅店要想不虧本，每天開房率必須在50%以上。即至少有10間房間住人，房價如果打折還要提高開房率，房價保持100元／間，房間不變，就必須使開房率達到10間／天以上，賓館和旅店才能談到利潤及投資回報。

二、餐飲服務業經營成本的內容及相關會計處理

（一）概述

酒店餐飲業中的油米醬醋，賓館和旅店業中的毛巾肥皂，酒吧中的各種酒水，茶社中的各種茶葉，購買時，一般都采購量較大，以便取得價格上的優惠，采購回來后，并不是馬上全部用光，少則用上三五天，長則用上十天半個月，在等待耗用的時間里，它們叫存貨，耗用以后就形成了經營成本。如某餐館，一次采購250千克大米，100千克食用油，每天則只需耗用10千克大米、2.5千克油；茶館一次購買回100千克各類茶葉，而每天耗用量也就是1～2千克。每天耗用的部分，就從存貨變為了經營成本，在耗用前，存貨屬于業主的資產，耗用了就變為成本的一部分，作為收入的扣減。從這個特性上來看，經營成本應該是越低越好的。當然，低有個限度，在這個應該的限度內，節省的成本就是獲得的利潤。

如清蒸魚，一份售價8元錢，成本是：魚的原料成本是3～5元，調料輔料0.2元，水電0.1元，成本占40%～60%；如回鍋肉一份，售價7元，而成本是：豬肉的原料成本是3元，輔料0.5元，調料0.3元，成本占55%。所以，將成本降10%，就是利潤增加10%。當然，這里所說的降成本并不是指將每份出品的數量減少，以減少數量來降低成本等于是自殺。管理者應從經營成本的源頭，即購置時進行降低。

一般來說，小型餐館都由業主親自去采購原料，因為餐館的最大支出就在這一環，將這一環控制住了，利潤的流失也就把握住了，可以說，小型餐飲服務類企業賺錢都是省出來的。但大中型酒店餐飲企業靠業主自己控制很難達到預期效果。必須建立一套請購、審批、詢價、采購、驗收、保管、領用制度，確定每個環節的控制點。才能從源頭上控制成本。

成本在這里還有個較為麻煩的問題：從倉庫中領取用品，如餐館中的油、米、醬、醋等，應按什么價格記賬？比如，大米，上次買回250千克，單價3.20元，還剩有25千克，又買回250千克，單價3.60，而從大米的質量上已經無法區分批次了。常用的計算領出存貨價格的方法有：先進先出法（先購進的先領用）；平均單價法（將每次購進的存貨單價平均算出一個價格）；直接認定法又叫個別計價法（領用時能分清每批購進的數量、價格，就用此方法）。

在小型餐飲服務類企業中，以上各種常見的價格認定方法，除了酒吧能采用個別認定法外（因為酒吧中存貨以酒為主，而酒的外觀特殊，品名各異，容易直接認定），其他企業都不太適合使用，故建議采用近似平均單價法的大批單價法或加權平均法，大批單價法如餐館買回大米250千克，單價3.4元，用到剩下20千克時，又買回250千克，單價3.2元。從購回單價3.2元這天開始，領用的大米單價就按3.2元計價。這種方法，保證基本接近準確，而又簡單實用。

（二）核算

餐飲業務是酒店的主要經營業務項目，其經營業務核算分述如下。

1.原材料內部調撥和委托加工的核算

（1）原材料內部調撥的核算

企業內部不獨立核算的單位之間原材料的調撥是原材料的內部移庫，在核算上原材料總賬的金額不發生增減變動，僅在明細賬上反映為此增彼減的會計分錄。

①內部倉庫之間的調撥。內部倉庫之間的調撥，調整原材料保管部門的明細賬戶。

比如，由中餐廳倉庫調撥給快餐廳倉庫一批原材料，計價5200元，根據內部調撥單，作會計分錄如下：

借：原材料快餐廳5200

貸：原材料中餐廳倉庫5200

②內部廚房之間的調撥。因廚房的原材料已從原材料賬戶轉入主營業務成本賬戶，因此對原材料賬戶所屬明細賬戶不作調整，僅調整主營業務成本賬戶所屬明細賬。

比如，由第一廚房撥給第二廚房副食品一批，計3000元。作會計分錄如下：

借：主營業務成本一一第二廚房3000

貸：主營業務成本第一廚房3000

（2）委托加工物資的核算

很多酒店餐飲企業所需的材料會發外加工，我們稱之為委托加工材料。其所有權仍屬企業所有，加工時暫時由受托單位負責保管，加工完畢后再運回本企業驗收入庫，因而健全委托加工材料的交接手續，是保證委托加工材料安全完整的重要步驟。

委托外單位加工材料時，要由業務部門與加工單位簽訂合同，填制委托加工發料單。委托加工發料單一式數聯，一聯交倉庫據以發料和登記保管賬，其余各聯隨加工材料送交委托單位簽收，簽收后退回兩聯：一聯由業務部門留存據以對委托加工材料進行管理；一聯交財會部門進行核算。其格式如下表所示。

【例1】正保大酒店餐廳委托千山豆制品廠加工腐竹100千克，發出黃豆500千克，每千克5元，開出委托加工發料單如下：

①根據委托加工發料單，作分錄如下：

借：委托加工物資加工腐竹2500

貸：原材料糧食類2500

②以現金50元支付運費時，作分錄如下：

借：委托加工物資加工腐竹50

貸：庫存現金50

③以轉賬支票支付腐竹加工費用及稅金800元，作分錄如下：

借：委托加工物資加工腐竹800

貸：銀行存款800

委托加工材料收回時，由業務部門填制委托加工材料人庫單一式兩聯，一聯由倉庫驗收后留存；另一聯交由財會部門入賬，其格式如下表所示。

委托加工材料入庫單

已加工完成并已驗收入庫，收到委托加工材料入庫單（見上表），腐竹的加工總成本為3350元，作分錄如下：

借：原材料干貨類3350

貸：委托加工物資加工腐竹3350

2.原材料發出的核算

餐飲業務發出原材料時，借記主營業務成本科目；貸記原材料科目。

由于各種材料一般都是多批購進，每批購進的單價常會因季節、調價等原因而各不相同，因此，在發出原材料時應先確定其單價。通常發出原材料的計價方法有個別計價法、加權平均法、先進先出法等，具體核算內容因第三講中已作詳細闡述，在此不再贅述。

3.原材料的明細分類核算

對原材料進行明細分類核算，這有利于對原材料進行管理，可以使管理者清楚地了解、掌握各種原材料的收入、發出和結存情況，便于進行賬實核對，保證原材料的安全。

因此，各飲食業務無論其規模大小或采取何種管理方式，都必須設置一套既有數量又有金額的明細賬。

根據各飲食業務的自身條件，材料明細賬的設置可分為兩種。一種是將整套明細賬設置在倉庫，由倉庫保管員根據材料出入庫單登記材料收發的數量和金額，并負責在月底結出各種材料的余額。財會部門則可按倉庫設立的原材料二級明細賬，對倉庫的數量、金額明細賬起到控制和監督的作用。

另一種是因條件限制，倉庫僅設置原材料數量明細賬，而不設原材料金額明細賬。采用這種方法同樣由保管員登記材料收發數量賬，并結出庫存數量。財會部門每月末進行盤點清查，并填制金額。

4.餐飲制品成本的核算

飲食制品的成本包括所耗用的原材料，即組成飲食制品的主料、配料和調料三大類。

（1）計算原材料消耗的方法

由于飲食制品品種繁多、數量零星、現做現賣、生產和銷售緊密相連，一般不能按食品逐次逐件進行成本計算，所以產品成本的計算方法應與生產特點和管理要求相適應。有兩種現行方法來計算飲食制品的原材料消耗。

①永續盤存制。此法適用于實行領料制的餐飲企業，因為如原材料的耗用實行領料制，則所領用的原材料月末不一定全部被耗用，還會有一些在制品和未出售的制成品；同樣，月初還會有已領未用的原材料、在制品及尚未出售的制成品。若不考慮這些因素，則會影響成本的準確計算。因此，應對未耗用的原材料、在制品、未出售的制成品進行盤點，并編制廚房原材料、在制品、制成品盤存表，其格式如下表所示，并以此作為退料的依據來計算實際耗用額憑以結轉成本。

其計算公式如下：

耗用原材料成本＝廚房月初結存額＋本月領用額－廚房月末盤存額

月末剩余原材料、半成品和待售產成品盤存表

廚房月初結存額和本月領用額，可以從原材料或主營業務成本賬戶的有關項目中求得；廚房月末盤存額按盤存表計算。對在制品、制成品，有的要按配料定額和賬面價值折合計算。

財會部門將月末剩余半成品和待售產成品盤存表代替退料單，不移動廚房實物，作假退料處理。

【例2】正保大酒店中餐廳廚房4月30日編制月末剩余原材料、半成品和待售產成品盤存表如表所示。

根據月末剩余原材料、半成品和待售產成品盤存表作分錄如下：

借：主營業務成本－2916

貸：原材料－2916

下月初根據月末剩余原材料、半成品和待售產成品盤存表再填制領料單，作分錄如下：

借：主營業務成本2916

貸：原材料2916

②實地盤存制。此法適用于沒有條件實行領料制的餐飲部門。在平時領用原材料時，不填寫領料單，不進行賬務處理，月末將廚房剩余材料、在制品、制成品的盤點金額加上庫存原材料的盤存金額，倒擠出耗用的原材料成本。計算公式如下：

本月耗用原材料成本＝原材料月初倉庫和廚房結存額＋本月購進總額一月末倉庫和廚房盤存總額

【例3】正保大酒店中餐廳原材料賬戶的月初余額為7600元，本月購入材料總額為148000元，月末根據盤存表計算倉庫和廚房結存總額8000元。采用盤存計耗法計算耗用的原材料成本。

耗用材料成本＝7600＋1480008000=147600（元）

根據計算結果，作會計分錄如下：

借：主營業務成本147600

貸：原材料147600

采用這種方法，雖手續簡便但因平時材料出庫無據可查，會將一些材料的丟失、浪費、貪污計入主營業務成本，不利于加強企業管理、降低成本和維護消費者利益。相比之下，采用永續盤存制計算產品成本，雖然手續繁瑣，卻因材料出庫有據可查，對耗費材料的成本計算就能比較準確，從而有利于加強企業管理、降低產品成本。

（2）餐飲制品成本的構成

餐飲制品的營業成本為直接過程的原材料成本，不包括生產過程中的其他一切費用。原材料以外的各種費用，一般另列項目，計入銷售費用。

原材料成本包括餐飲產品的主料、配料、調料和這些原料的合理損耗。在價值構成上，包括原材料的買價、運雜費、倉儲費用以及相關稅金。

主料、配料是構成餐飲產品成本的主體，所以核算產品成本，必須首先從核算主料、配料成本做起。

未加工處理的原料稱為毛料；加工處理后的原料稱為凈料。菜譜主料、配料的標準、投料量，通常都以凈料量計算，所以計算產品成本的第一點是計算各種凈料的成本。因此，餐飲產品的原材料單位成本就是所用主料、配料的凈料成本及調料成本的總和。

（3）凈料成本核算

凈料是指加工處理后的原材料，凈料成本也稱為生料成本、半制成品成本。

①生料成本。生料是指僅經過揀洗、宰殺、拆卸等加工處理，而沒有經過任何半制或熱處理的各種原料。例如將活魚洗凈后切成魚片、蔬菜去皮切丁等。

生料成本核算用如下公式：

生料單位成本＝（毛料總值－下腳料總值－廢料總值）/凈料重量

②半制成品成本核算。半制成品是經過熱處理，但還沒有完全加工成制成品的凈料。餐飲業大部分原料在烹調前要經過半制。所以，半制成品的核算是主配料核算的重要方面。

無味半制成品的成本計算公式如下：

無味半制成品成本＝（毛料總值一下腳料總值一廢料總值）/無味半制成品重量

調味半制成品的成本計算公式如下：

調味半制成品成本=（毛料總值－下腳料總值－廢料總值+調味品總值）/調味半制成品重量

成本的具體計算方法，有一料一檔的計算方法和一料多檔的計算方法。

其中：

A.一料一檔的計算方法。一料一檔是指原材料經初始加工后，只有一種半制成品，一料一檔的下腳料分為兩種：一種是不可作價利用的；另一種則是可作價利用的。

下腳料不可作價利用的半制成品單位成本等于購進原材料的總成本除以加工后半制成品的重量。其計算公式如下：

單位半制成品成本=購進原材料總成本/加工后半制成品總重量

【例4】正保大酒店中餐廳購進竹節蝦5千克，每千克單價為20元，總計100元，經加工后得凈蝦4.45千克，蝦須等下腳料不計價。求凈蝦的單位成本。

凈蝦單位成本=100/4.45=22.47元/千克

若有可作價利用的下腳料，則其半成品的單位成本計算公式如下：

單位半制成品成本=（購進原材料總成本一下腳料金額）/加工后半制成品重量

又如該中餐廳廚房購進凍牛肉80千克，每千克購進價為18元，總計1440元，經加工后得凈牛肉49千克，牛筋25.50千克，損耗5.50千克。牛筋作價為每千克2.80元，計71.40元。求凈牛肉的單位成本。

凈牛肉單位成本=（1440－71.4）/49=27.93（元/千克）

B.一料多檔的計算方法。原材料經初加工后，產生幾種半成品，即稱為一料多檔，需分別計算各半成品的價格。各半成品價格的總和應等于加工前原材料購進的總價。其中質量好的成本較高，質量較差的成本略低。其計算公式如下：

某未定價半成品單位成本=（原材料購進總值－其他半成品價值之和）/該項半成品重量

比如，火腿一只重5千克，每千克30元，經處理得：腳爪和腳圈0.8千克，每千克8元；下方1.4千克，每千克16元；中方1.6千克，每千克52元，求上方的單位成本。

上方單位成本＝（5x30－0.8x8－1.4x16－1.6x52）/（5－0.8－1.4－1.6）＝31.67（元/千克）

（4）調味產品成本的核算

調味品是餐飲制品不可缺少的部分，它的成本是產品成本的一部分。雖然在單個產品中，調味品用量極少、調味品成本所占的比重不高，其管理和核算容易被忽視；但是，從整體情況來看，對調味品的正確核算也是降低成本的很重要的途徑。

①調味品的分類。調味品分為單一調味品和復合調味品，前者是只有一種味道的調味品，后者是把某些單一調味品按比例配合，加工合成具有多種味道的調味品。其單位成本的計算公式如下：

復合調味品單位成本＝（調味品1成本＋調味品2成本＋）/復合調味品總重量

②調味品的生產方式。餐飲產品的生產方式有兩種類型，即單件生產和成批生產。而餐飲產品里的調味品則依其生產方式的不同而不同。

如果為單件生產。它是指單件制作產品的調味品成本，核算時先要把各種慣用的調味品的用量估計下來，然后根據其進價，分別計算出各調料品的成本，并逐一相加。其計算公式如下：

單件調味成本=用料1用量x單價十用料2用量x單價十

如果為成批生產。它是指某些菜肴的調味品可以先配制一批，以節約時間，提高勞動效率。其計算公式如下：

單個菜肴應分攤的調味品成本=成批生產調味品成本/制成菜肴數

（5）菜肴制成品成本的核算

在分清了菜肴主料、配料及調味品成本核算之后，菜肴制品的成本就是制作這道菜肴所需的主料、配料和調味品的成本之和。其計算公式如下：

單位產品原料成本=主料成本十配料成本十調味品成本

這里計算出來的單位產品成本，是一個菜肴的用料成本，并未包括人工費用。因此，在核算菜肴制成品成本時，還需將與制成這道菜肴有直接關系的人員人工成本計入其中。因為廚房內員工分工不同，即使同一廚師也要制作不同種類和價格的菜肴。因此，其人工成本只能采用估計的方法。具體估計方法如下：

①將制作菜肴相關人員的工資薪酬支出除以一定時期制作菜肴的總數，計算平均每盤菜肴應分攤的人工費用。其計算公式如下：

單位菜肴應分攤的人工成本=相關人員工資薪酬/菜肴總數

②將制作菜肴相關人員工資支出按菜肴用量成本多少估計。菜肴成本高、花費時間也多，因此，應更多地分擔人工成本。其計算公式如下：

單位菜肴應分攤的人工成本=相關人員工資x（某菜肴用料成本/各種菜肴用料成本）÷該種菜肴的份數

③將與制作菜肴相關人員的工資支出，按菜肴制作時間的多少進行估計。菜肴制作的時間長，花費的人工就會長。因此，應分攤更多的人工成本。其計算公式如下：

單位菜肴應分攤的人工成本=相關人員工資x（某菜肴平均制作時間/各菜肴平均制作時間之和）÷該種菜肴的份數

餐飲業務在進行人工成本核算時，可以選擇其中一種分攤人工費用的估計方法。在計算完人工成本之后，就可以進行單個菜肴制品的成本核算。其計算公式如下：

單位產品成本=單位產品用料成本十單位產品人工成本

比如，某菜肴主料成本為5元，輔料成本為0.5元，調料成本為2.6元，按菜肴制作時間分攤菜肴人工成本計算為0.4元，則這道菜肴的單位成本為：

5＋0.5＋2.6＋0.4＝8.5（元）

（6）筵席成本的核算

筵席是由冷盤、熱菜、大菜、湯、點心等各種菜點，按一定規格組成。計算成本時，只需將組成筵席的各種菜肴成本相加，其總值即為該筵席的成本。

在計算筵席成本時，還有另一種做法。筵席往往是由顧客預訂的，如顧客預訂一桌1500元的筵席，餐飲企業即可根據筵席的標準和成本率，先核算出筵席的成本總值，再依各種組合菜點所占筵席或成本總值的比重，核算出各種菜點的成本。具體可以按以下步驟進行策劃：

①顧客需訂多少元的菜肴？假設1500元。

②餐飲部門的銷售毛利率一般是多少？如果為40%，則這桌菜肴的成本計算如下：

1500x（140%）＝900（元）

③將提供多少菜肴？菜肴所占筵席成本的比重為多少？如果有15道菜，其中5樣菜平均成本為10元，5樣菜平均成本40元。另5樣菜平均成本90元，則總成本為：

10x5＋40x5＋90x5＝700（元）

900700＝200（元）

④企業還有200元的活動空間，可以考慮為顧客加大菜量，或免費贈送一些酒水、果盤或其他禮品。

如果計算的成本高于900元，則要考慮在什么方面可以有效地降低成本。或將銷售毛利率降低，讓利給顧客。

（三）餐飲制品售價的制定

1.銷售毛利率法

銷售毛利率法。它是以售價為基數，先確定各種飲食制品的毛利率（毛利額占售價的百分比），再用倒扣方式確定飲食制品的售價。其計算公式如下：

售價＝原材料成本/（1－銷售毛利率）

比如，正保酒店中餐廳規定青瓜肉片每盆配料價6.50元，規定毛利率45%，求每盆青椒肉片售價。

每盆青椒肉片售價＝6.5/（1－45%）＝11.8（元）

2.成本毛利率法

成本毛利率法亦稱外加毛利率法。它是一種以飲食制品的成本價格為基數，按確定的成本毛利額加成本計算出銷售價格的方法。成本毛利率的計算公式如下：

成本毛利率＝毛利額/成本價x100%

假如，正保大酒店中餐廳出售的清炒蝦仁成本為16元，如核定其外加毛利率是50%，求其單價。

每盆清炒蝦仁單價=16x（1＋50%）＝24.00（元）

3.銷售毛利率與成本毛利率的換算

采用銷售毛利率法計算餐飲制品的售價，有利于核算管理，但計算較為麻煩；采用成本毛利率法計算飲食制品的售價，其核算較為簡便，但不能滿足管理上的需要。為了既滿足管理上的需要，又簡化計算手續，可采用換算的方法將銷售毛利率計算為成本毛利率，其計算公式如下：

成本毛利率＝銷售毛利率/（1－銷售毛利率）

比如，銷售毛利率為45%，將其換算為成本毛利率。

成本毛利率＝45%/（1－45%）＝82%（小數四舍五入）

三、酒店餐飲業費用支出的內容及核算

（一）餐飲服務業費用支出的內容

對于這些支出，按照與企業的經營關系和表現劃分，主要是：

1.銷售費用和管理費用

（l）銷售費用：水費、電費、用品的運輸費、保管過程中的損耗、員工的工資等等。

（2）管理費用：購買辦公用品支出、租賃房屋的支出、員工的制服費、制作廣告招牌費，自有房屋的折舊費等等。

餐飲服務類企業，只要企業開張，各種各樣的費用就紛至沓來，像預料之中的店內開支：水費、電費、燃料費、運雜費、保管費、員工工資、員工制服費、辦公用品支出、店堂客房用品支出。沒有在預算中的開支：門前三包費、治安費、計生費、衛生檢疫費、排污費、辦證費、年檢費不一而足。所有的費用支出，從最終結果上看，都和經營成本一樣，是扣減經營收入、減少利潤的。

從這個角度看，對待費用支出，如同對待經營成本一樣，能省則省，省下的就是賺到的利潤。像賓館和旅店中的電費就是一個典型例子，客人早上出門辦事或旅游去了，馬上要檢查客房中的空調、電扇、熱水器、電燈是否關上。在夏天，有的客人為了回到房間就有清涼的環境，很快能用上熱水，往往出門時將空調和熱水器開著，l天下來耗電20度以上，按0.5元／度計算，就是10元錢了。還有像餐館中采購原料，100千克大米、50千克油要雇輛三輪車；買250千克大米、100千克油一輛三輪車同樣能拖回來，都是一個價錢。同時，采購量大時，還能獲得價格上更多優惠。

按照企業會計準則規定，酒店餐飲企業根據費用發生的環節和作用，應分為銷售費用和管理費用兩個賬戶來核算。但通過對現實中的小企業進行考察，得出結論是：小企業的費用支出絕大部分都是以銷售費用形式體現的，而以管理費用的性質支出的很少，直接將兩項費用歸納在銷售費用一個賬戶中反映。從核算結果看，既不會影響盈利計算的正確性，又可以簡化核算的工作內容。

除此之外，還有些是以前發生，還未支付現金的費用；有的是以后要發生，而需要現在就支付現金的費用。這些就分別叫做待攤費用和預提費用。

2.待攤費用和預提費用

有些費用，在支付現金時，是不應計入當期內，而應在以后一段時期分攤的費用；而有些費用雖已經發生了，但暫時不用支付現金。前者如租房費，一次性支付3個月或1年，如全部作為當期費用，顯然是不合適的；還有如支付廣告費，為宣傳企業而樹立的廣告牌，其作用是長期的，在支付當月全部計入費用也不合適，應按期攤銷。而另外的業務，如在銀行貸款用作流動資金，貸款期3個月，銀行要求在3個月到期時還借款本金和利息，在借款的前2個月銀行未收本金，也未收利息，在還款月將3個月利息一起計入費用，也是不合理的。故這種情況下要在借款的前2個月將已發生但未支付的利息費預提計入當期的費用。

另外還有一項費用就是折舊。

如賓館和旅店中的自有房屋、大型中央空調機、冷凍食品柜，都應提折舊。對這一部分內容，要設置累計折舊賬戶進行反映，而在折舊所建議的四種方法（年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法）根據餐飲服務企業的特點選用年限平均法為宜。對折舊計提時間的規定是：當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊。這些內容第三講已做介紹。

正確提取折舊，資產的磨損能得到彌補，不計提折舊，磨損部分沒有從利潤中扣除，企業就要多交所得稅。不正確地計算和提取折舊，比如資產在啟用或報廢時一次計入費用扣減利潤，將使啟用或報廢時當期的費用變得很高，利潤大部分被扣減掉，甚至變成虧損，不能正確反映企業當期的經營狀況，因而稅務局規定，凡是符合固定資產標準的都應計提折舊。

除了用平均年限法計算折舊外，對于像冷凍機、空調、運輸車輛還可以用工作量法來計算。

如大型冷凍機，原值125000元，可連續工作使用3萬小時，殘值12500元，則冷凍機折舊計算如下

折舊費＝（125000元－12500元）/30000小時＝3.75元/小時

當月冷凍機使用29天，每天24小時，則當月折舊費為：

29天x24小時x3.75元／小時=2610元。

將計算出的房屋折舊費、冷凍機折舊費以費用形式記錄下來，同時記錄固定資產折舊的增加，這部分工作便告完成。

對于固定資產的使用壽命，因為符合固定資產價值的資產實在太多，稅務局專門