如何設(shè)計科技資金績效審計框架加強(qiáng)對科技資金的績效審計是提高資金使用效益的有效途徑，也是國家審計推動和完善國家治理的重要著力點(diǎn)。注冊會計師在開展科技資金績效審計過程中，要分析確定績效審計的框架，具體包括以下幾個方面。

確定審計目標(biāo)

績效審計目標(biāo)的確定應(yīng)與審計的某項科技專項資金的設(shè)立背景和設(shè)立目標(biāo)聯(lián)系起來，突出專項資金的政策性作用，同時要注意幾個原則。

一是審計目標(biāo)應(yīng)該邊界明確、內(nèi)容具體。盡可能是一個清晰具體的體系，突出審計的重點(diǎn)，避免設(shè)立普適性的審計目標(biāo);要建立起審計目標(biāo)與審計人員具體審計行為的直接聯(lián)系，確保審計人員的審計工作統(tǒng)一于整個審計項目審計目標(biāo)的需要。

二是審計資源的配置應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)、審計內(nèi)容具有高度的一致性。這要求把握兩個平衡：當(dāng)審計工作量超出可用審計資源的總量時，要圍繞審計目標(biāo)突出內(nèi)容重點(diǎn)，舍棄次要審計內(nèi)容;在專業(yè)審計內(nèi)容上，要確定相關(guān)專業(yè)人員與專業(yè)設(shè)備是否具備，審計方式和方法是否有效。

確定審計重點(diǎn)

如何處理審計全覆蓋和選擇審計重點(diǎn)的關(guān)系是審計實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的兩難問題。筆者認(rèn)為，在既定的審計資源和審計時間限制的情況下，要實(shí)現(xiàn)全覆蓋和突出重點(diǎn)的共同目標(biāo)，一定要做好全面分析和備案。

具體而言，分為全面的科技資金審計和單項的科技資金審計兩個層次。

對全面的科技資金審計，應(yīng)結(jié)合近幾年科技發(fā)展規(guī)劃確定的重點(diǎn)來進(jìn)行，同時通過分析各單項科技資金總量和占比、單項資金的投入使用年限以及資金的重要性程度來確定審計重點(diǎn)。在確定審計重點(diǎn)后，對于未納入重點(diǎn)的單項資金做好總量分析和趨勢分析。同時在項目計劃中備案，在后續(xù)年度的審計項目中，按計劃分年度作為審計重點(diǎn)，力爭在5-10年相對較長的審計期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

對于單項的科技資金審計，由于專項資金政策性較強(qiáng)，審計重點(diǎn)的確定不能僅僅局限在微觀層面，應(yīng)從宏觀和微觀兩個層面進(jìn)行分析。

在宏觀層面，分析和評價應(yīng)從我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局和面臨的突出矛盾出發(fā)，關(guān)注政策性、安全性和可持續(xù)性。在微觀層面，分析和評價應(yīng)當(dāng)堅持以經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性為基礎(chǔ)，密切關(guān)注重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件。

在確定好審計重點(diǎn)后，有必要建立一個具有針對性的績效評價指標(biāo)體系。適當(dāng)?shù)目冃гu價指標(biāo)應(yīng)該具備客觀性、相關(guān)性、代表性、可比性和可獲得性等特點(diǎn)，可通過查閱與科技資金相關(guān)的政策文件、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、專家意見、調(diào)查問卷或者績效自評材料等確定。

選擇審計方法

根據(jù)審計切入點(diǎn)和重點(diǎn)的不同，結(jié)合科技資金的審計，績效審計方法主要包括以下3種。

一是以結(jié)果為導(dǎo)向的方法，即將科技資金管理使用的結(jié)果作為審計的核心，將結(jié)果與政策明確要求達(dá)到目標(biāo)、成效等對比分析、評價，如果結(jié)果不令人滿意，再針對科技資金分配管理使用的過程或者控制系實(shí)施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因。這主要適用于相關(guān)管理辦法已對資金使用績效有明確指標(biāo)要求，或者曾經(jīng)暴露出管理使用方面的違法違規(guī)問題的科技資金。

二是以控制系統(tǒng)為導(dǎo)向的方法，即對科技資金主管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行分析、檢查和測試，根據(jù)對實(shí)現(xiàn)資金使用績效產(chǎn)生影響的重要程度來選擇一些控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。如果存在明顯缺陷，應(yīng)采取進(jìn)一步的措施確定缺陷導(dǎo)致的問題和對績效的影響，主要適用于分配管理使用環(huán)節(jié)較多、流程較長、主管部門內(nèi)部控制不太健全的科技資金。

三是以“成本———效益”分析為導(dǎo)向的方法，即對科技資金投入的成本和效益進(jìn)行分析和比較，既分析其正面效應(yīng)，又分析其負(fù)面效應(yīng);站在公眾的立場上來判斷科技資金使用績效，主要適合于科技資金投入較大、帶來的成效和影響不易估量的科技資金。具體審計中，可根據(jù)實(shí)際情況選擇上述審計方法中的一種或者幾種，配合常規(guī)的查閱資料、調(diào)查問卷、訪談等方法進(jìn)行。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且?/p>