結合工資額對年終獎納稅籌劃的技術分析《全國人民代表大會常務委員會關于修改的規定》（中華人民共和國主席令48號），工資薪金費用扣除標準由原來的2000元提高到3500元，稅率由原來的9級調整為7級，級距也做了重大調整，將自2011年9月1日起施行。為此，筆者就稅法修改后，如何發放年終獎，提一點思路，給大家參考。

國稅發[2005]9號文，規定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，并且規定取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。這也就是說納稅人在一個納稅年度內，12月（次）繳納月薪個人所得稅，再加上一次年終獎繳納個人所得稅。不難看出，年終獎的計算方法是對納稅人的優惠，雖然這種優惠會導致在某些區間“多拿少得”的現象發生，但是相對于沒有發放年終獎的單位，同樣的年收入，一般情況下，發放年終獎的比不發的納稅要少些。如果按照假47號文，固然會解決“多拿少得”的現象，但是比不發年終獎的單位，更加劇由于發放方式不同導致的稅負不公，在當前公平稅負、方便征管的前提下，國稅發【2005】9號文規定的計算方法仍然是有效的。

光談年終獎如何發放是沒有意義的，只有結合月發工資，全年統籌發放月度工資和年終獎才是好的策劃。

假定某納稅人2012年全年收入（含年終獎）扣除稅法規定的全年扣除費用（12*3500）、三費一金以及稅法允許扣除的其他費用（上述所有的費用簡稱總費用）后為T元，其中年終獎為N元，顯然當T0做一分析。

首先應該肯定當T-N一定時，每月應納稅所得額為M=(T-N)/12（公式一）該納稅人月繳納個稅最少，這里不再證明。

下面先引入3個函數：

F1函數為月薪應納個稅函數；

F2為年終獎應納個稅函數；

F3為全年應納個稅函數；

顯然有：F3=12F1+F2（公式二）

1、月薪應納個稅函數F1的設定

參照“國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告（國家稅務總局公告2011年第46號）”最新的個人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應納個稅函數F1(x)是分段函數，即

F1(x)=0.03x-0當0F1(x)=0.10x-105當1500……

F1(x)=0.35x-5505‚當55000F1(x)=0.45x-13505‚當x>80000（區間K7）

為方便，統一設F1（x）=Aix-Bi（公式三）‚

其中：x在區間Ki=(Ci‚Ci+1]上，且當I=7時，K7=(C7，∞)。

2、年終獎應納個稅函數F2的設定

國稅發【2005】9號規定，“…全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”。年終獎應納個稅函數F2(x)也是分段函數，

F2(y)=0.03y-0

=12(0.03*y/12-0)+11*0

=12F1(y/12)+11*0當0F2(y)=0.10y-105

=12(0.10*y/12-105)+11*105

=12F1(y/12)+11*105當1500……

F2(y)=0.45y-13505

=12(0.45*y/12-13505)+11*13505

=12F1(y/12)+11*13505當y/12>80000

也就是：F2（y）=12F1(y/12)+11Bj（公式四）

其中：y/12在區間Kj上。

3、全年應納個稅函數F3(x‚y)的設定(x-月應納稅所得額，y-年終獎)

由公式一得出：

T=12x+y‚T是減除總費用后的全年收入

F3(x‚y)=12F1(x)+F2(y)；

當T一定時，利用數學分析的方法，調整x‚y的大小，使F3(x‚y)最小，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，納稅人按此分配方案發放年薪能達到最大的節稅目的。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/201312514115674.jpg”>（表一）

為便于讀者理解，下面舉例說明。

例1：張某2012年年薪170000元，允許扣除的總費用50000元，T=170000-50000=120000，在表一區間4上。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/2013125141123974.jpg”>

（表二）

發放方案二利用了表一的分配方案，比方案一少納個稅300元，比方案三少納個稅4950元，是最節稅的。

例2：李某是某大型國有控股公司的董事長，2012年年薪3000000元，允許扣除的總費用60000元，T=2940000，在表一區間8上。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/2013125141425380.jpg”>

（表三）

可見方案四是最節稅的，比方案六少納個稅21250元！同時也說明了“不論年薪多高，年終獎上限為66萬”的問題。

例3：王某2012年年薪65300元，允許扣除的總費用47000元，T=18300，在表一區間1上。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/2013125141558125.jpg”>

（表四）

方案七、方案八中M、N的取值均在表一規定的范圍內，而方案九M=1525不滿足表一區間1中M《=1500的要求，所以只有方案七、八是可行的。

當然月薪應納稅所得額M也是可以調整的，只要調整后的Mi(i=1‚2…‚12)均滿足表一M的取值范圍也是一樣節稅的。

因此企業在年初就要合理的預測每個員工的年薪、允許扣除的總費用，在此基礎上合理的發放月薪、年終獎，只有這樣才能達到籌劃的目的。

小編寄語：會計