“買一送一”或“買一贈(zèng)一”或“買物贈(zèng)物”方式的發(fā)票開具技巧“買物贈(zèng)物”方式是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，應(yīng)如何開具發(fā)票？有兩種開票方法：

（一）參照四川省合貴州省的做法，將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

根據(jù)《關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）第一條的規(guī)定，對納稅人“買物贈(zèng)物”方式的銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。對隨同銷售贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈(zèng)品一批”，同時(shí)需開具《隨同銷售贈(zèng)送貨物清單》（見附件）作為記賬的原始憑證。對使用《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機(jī)動(dòng)車贈(zèng)送貨物的，可在《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價(jià)稅合計(jì)”欄大寫金額寫明“（含贈(zèng)品）”并開具《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》作為記賬的原始憑證。

附件：《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》

《貴州省國家稅務(wù)局關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告》（貴州省國家稅務(wù)局公告2012年第12號(hào)）第一條，購物贈(zèng)物方式，指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其它貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購物贈(zèng)物方式銷售貨物，按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算繳納增值稅，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

對隨同贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈(zèng)品一批”，同時(shí)需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》，作為記賬的原始憑證。

對使用《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機(jī)動(dòng)車贈(zèng)送貨物的，可在《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價(jià)稅合計(jì)”欄大寫金額后寫明“含贈(zèng)品”，并開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》，作為記賬的原始憑證

（二）將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及公允價(jià)價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，并注明折扣額，折扣額剛好是贈(zèng)送貨物的公允價(jià)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”

基于以上政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生贈(zèng)送貨物行為，再開發(fā)票時(shí)，將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及公允價(jià)價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，并注明折扣額，折扣額剛好是贈(zèng)送貨物的公允價(jià)。

[案例分析1：某商場“買一贈(zèng)一”營銷方式的發(fā)票開具技巧]

（1）案情介紹

某年春節(jié)期間，某大型商場在“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。請問該商場應(yīng)如何進(jìn)行開票使企業(yè)稅負(fù)更低？

（2）發(fā)票開具分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”基于此規(guī)定，商場銷售西服600000元的收入，按照西服和襯衣公允價(jià)值的比例進(jìn)行，得出西服和襯衣各自的銷售收入。

西服所占的比例為75%[600000÷（600000+200000）]，襯衣所占的比例為25%[200000÷（600000+200000）]。該商場的賬務(wù)處理如下（單位為元）：

借：庫存現(xiàn)金600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——西服384615.38（600000×75%）

——襯衣128205.13（600000×25%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅87179.49

結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品——某西裝250000

庫存商品——某襯衣100000

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

根據(jù)以上賬務(wù)處理，商場的發(fā)票開具技巧有兩種：

一是將銷售的西裝單價(jià)600元、數(shù)量1000件，總金額600000元和贈(zèng)送襯衣的單價(jià)200元、數(shù)量1000元、總金額200000元同時(shí)開在一張發(fā)票上，并注明折扣額200元。

二是銷售西裝的單價(jià)384.61538元，數(shù)量1000件，總金額384615.38和贈(zèng)送襯衣的單價(jià)的襯衣的單價(jià)128.20513，數(shù)量1000件，總金額128205.13同時(shí)開在一張發(fā)票上。

以上的賬務(wù)處理的實(shí)質(zhì)是折扣銷售，贈(zèng)送的襯衣沒有繳納增值稅。本案例中，企業(yè)的通常處理方式：收顧客600000元現(xiàn)金，并向其開具60000元的發(fā)票。開具一件襯衣的出庫單，免費(fèi)贈(zèng)送襯衣給顧客。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入600000元。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)的規(guī)定，要按照其對外售價(jià)200000元的襯衣確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的襯衣的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，開具西服1件，金額600元，開具襯衣1件，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額600元申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。由此可見，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷售實(shí)際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實(shí)施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論