對外捐贈產品和材料的的會計處理今天一位老同學忽然打電話給我，咨詢一個看視非常簡單的問題，就是對外捐贈產品和材料的的會計處理。我當進順口回答為：

借：營業外支出

貸：庫存商品（或原材料）

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

晚上，我對這個問題又進行了仔細思考，查詢了一些資料了發現這個問題并不簡單，我們首先來看看準則中有相近問題的處理如：應付職工薪酬和非貨幣交易等情況下，核算是如下規定的：

一、用產品和材料用于職工薪酬的核算

用自產產品用于職工薪酬時

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

用外購材料用于職工薪酬

借：應付職工薪酬--非貨幣性福利

貸：原材料

貸：應交稅金-應交增值稅-進項轉出

通過上面二個業務，我們可以看出，自產產品用于職工薪酬時是確認為當期收入來核算的，外購的按增值稅規定進項不得抵扣，因此是按進項轉出來核算的。

二、用產品和材料用于非貨幣交易的核算（不考慮補價等復雜問

題）

按準則的規定，換出存貨視同銷售計算銷項稅，如用產品換入固定資產時：

借：固定資產

貸：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

用材料換入固定資產時：

借：固定資產

貸：其他業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

同時：

借：其他業務成本

貸：庫存商品

由此我們可以明確產品和材料在非貨幣交易下都是要確認為當期收入的。

通過以上二個方面的分析我們可以看出，在增值稅條例中明確視同銷售的將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者（非貨幣交易）；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的情況下在核算時均是確認為收入來進行會計處理的。因此，我們要思考的是同樣是視同收入的將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人是否在核算時也要確認為收入？

財政部財會字[1997]26號《關于自產自用的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》中規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；職工福利獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉帳。但按稅收規定，自產自用的產品視同對外銷售，并據以計算交納各種稅費。企業按規定計算交納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。其具體會計處理方法如下：

1、自產自用的產品在移送使用時，應將該產品的成本按用途轉入相應的科目，借記在建工程、應付福利費等科目，貸記產成品等科目。

2、企業將自產的產品用于上述用途應交納的增值稅、消費稅等，應按稅收規定計算的應稅金額，按用途記入相應的科目，借記在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅金應交增值稅(銷項稅額)、應交稅金應交消費稅等科目。按稅收規定需要交納所得稅的，還應將該項經濟業務視同銷售應獲得的利潤計入應納稅所得額，據以交納所得稅，按用途記入相應的科目，借記在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅金應交所得稅科目。

以上的規定是1997年出臺的，有些處理明顯已與會計準則的要求不相符，因此無償捐贈是否還能參照此規定值得商討。

為此我查找了網上的一些資料，關于無償捐贈的會計處理，也就存在了二種觀點：

一就是本文開頭我說的方法，也是與財會字[1997]26號處理相近的處理，即：

借：營業外支出

貸：庫存商品（或原材料）

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

二就是與職工薪酬和非貨幣交易相似的處理，即確認收入，同

時結轉存貨成本：（這種方法是主導力量）

借：營業外支出

貸：主營業務收入

貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

具體應該按何種方法進行處理才是合理？這二種方法的共同點都是要確認銷項稅，這是與增值稅規定是相符的，也是沒有疑議的地方，區別就是是否確認為當期收入。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習