稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與防范

袁森庚

2025/3/2袁森庚教授律師

主講課程征管法與相關(guān)法律稽查證據(jù)理論與實(shí)務(wù)涉稅犯罪與司法協(xié)調(diào)稽查風(fēng)險(xiǎn)法律分析稅務(wù)敗訴案例分析稅務(wù)稽查程序問(wèn)題分析

聯(lián)系方法7806620（OT）7238707（LOTsg@2025/3/2一、提出“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的背景1.稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的實(shí)施2.司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)3.稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性2025/3/21.稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的提出與實(shí)施

1.1國(guó)家稅務(wù)總局在2001年8月召開(kāi)全國(guó)依法治稅工作會(huì)議，提出建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制及嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。

1.22001年11月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布“關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見(jiàn)”。

1.32002年初，國(guó)家稅務(wù)總局確立了推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作的“五年三步走”的總體規(guī)劃。

1.42005年6月28日，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作會(huì)議在北京召開(kāi)。

2025/3/2第一步，到2003年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行基本統(tǒng)一的崗位職責(zé)和工作規(guī)程；第二步，到2005年底，基本實(shí)現(xiàn)依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)執(zhí)法行為的自動(dòng)考核；第三步，到2006年，基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化和規(guī)范化，并確定了河南、浙江、青島、河北國(guó)稅和遼寧、河北、深圳地稅為稅務(wù)系統(tǒng)推行執(zhí)法責(zé)任制的試點(diǎn)單位。2025/3/22.司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)2.1最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局”的成立2.2從2005年下半年-----2006年，檢察機(jī)關(guān)對(duì)工商、稅務(wù)、土管等部門(mén)職務(wù)犯罪重點(diǎn)查處2.32005年10月，總局與最高檢的協(xié)調(diào)會(huì)2025/3/23、稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性1.1稅收法律規(guī)范的復(fù)雜性1.1.1法律規(guī)范太多1.1.2法律規(guī)范的沖突1.1.3法律規(guī)范的不科學(xué)1.2全國(guó)執(zhí)法的差異性、隨意性較大1.3稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府的微妙關(guān)系1.4違法的土壤肥沃2025/3/2某個(gè)體工商戶由于無(wú)能力建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行定期定額征收，每月繳納稅款500元。后有人向稽查局舉報(bào)該納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)是核定額的六倍，經(jīng)稽查局查實(shí)，該納稅人每月平均應(yīng)納稅2500元。該案應(yīng)如何處理？2025/3/2稅款的溢退與追繳稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任----3年；（注意細(xì)則80條）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤---3或5年；（注意細(xì)則81條）偷稅、抗稅、騙稅---無(wú)期限；征管法第52條列舉不周全的問(wèn)題。

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稅收違法的土壤肥沃稅收?qǐng)?zhí)法的環(huán)節(jié)對(duì)納稅人權(quán)益影響較大，同時(shí)又責(zé)任重大，而且存在許多難以人為控制的疏漏環(huán)節(jié)，尤其涉稅發(fā)票案件的難以控制，導(dǎo)致在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中，故意和過(guò)失違法、甚至犯罪的土壤特別肥沃。2025/3/2二、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要環(huán)節(jié)及其表現(xiàn)一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票的發(fā)售與管理對(duì)納稅人的管理與評(píng)估稅款核定、征收環(huán)節(jié)

出口退稅環(huán)節(jié)

稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

2025/3/26.稽查環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)6.1復(fù)查發(fā)現(xiàn)原查結(jié)論有較大差錯(cuò)6.2納稅人自查補(bǔ)稅，但未加收滯納金、未處罰6.3追繳了稅款，但未定性處罰6.4未盡保全、強(qiáng)制等一切手段追繳稅款6.5該移送的案件未移送司法機(jī)關(guān)2025/3/2

2005年3月，某縣國(guó)稅局稽查局對(duì)納稅人A公司2004年納稅情況進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)論為該公司少申報(bào)稅款5.5萬(wàn)元，決定按《征管法》第63條補(bǔ)稅5.5萬(wàn)元，依法加收滯納金，并罰款5.5萬(wàn)元。同年8月，有人向市國(guó)稅局稽查局舉報(bào)該公2004年度有嚴(yán)重的偷稅行為，市國(guó)稅局稽查局決定進(jìn)行復(fù)查，但復(fù)查的結(jié)論為該公司偷稅10.6萬(wàn)元，決定再補(bǔ)稅5.1萬(wàn)元并依法加收滯納金。該公司起訴到法院，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋哪次檢查結(jié)論正確？同時(shí)，市檢察院也發(fā)現(xiàn)此事，要求縣國(guó)稅局追究縣稽查局有關(guān)人員的瀆職責(zé)任。2025/3/2

A市一小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，2004年度帳面銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元（不含稅），申報(bào)繳納增值稅3.2萬(wàn)元，當(dāng)年無(wú)欠稅。2005年1月，A市國(guó)稅稽查局根據(jù)稽查工作計(jì)劃，對(duì)該企業(yè)下發(fā)《稅務(wù)稽查通知書(shū)》和《自查補(bǔ)稅通知書(shū)》。檢查過(guò)程中，該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了2001年11月掛在往來(lái)帳中沒(méi)有申報(bào)的銷(xiāo)售收入55.2萬(wàn)元(不含稅)，補(bǔ)繳增值稅稅款2.11萬(wàn)元，滯納金0.1萬(wàn)元。隨后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年還有部分應(yīng)稅收入沒(méi)有申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅5612元。處理決定：2005年2月，稽查局作出對(duì)該企業(yè)補(bǔ)稅5612元，滯納金若干，罰款2806元的處理。2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析1.稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員潛在的危險(xiǎn)。2.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類

2.1承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)2.1.1過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究2.1.2行政紀(jì)律處分

2.2承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析3.產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主觀心理3.1徇私舞弊3.2非徇私舞弊的主觀故意3.3重大過(guò)失3.4一般過(guò)失

2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因4.1

立法的原因4.2對(duì)法律理解的偏差4.3與司法機(jī)關(guān)理解的差異4.4對(duì)一些問(wèn)題的忽視4.5外界因素的影響4.6僥幸心理等違法動(dòng)機(jī)4.7證據(jù)問(wèn)題4.8制度不健全4.9執(zhí)法不嚴(yán)2025/3/24.1立法的原因4.1.1稅務(wù)行政主體問(wèn)題4.1.2執(zhí)法程序問(wèn)題4.1.3實(shí)體法存在的問(wèn)題2025/3/24.2對(duì)法律的理解偏差4.2.1對(duì)偷稅與偷稅罪的理解4.2.2對(duì)“一事不二罰”原則理解4.2.3對(duì)“陽(yáng)光稽查”的理解4.2.4移送前是否進(jìn)行罰款？4.2.5可否減輕處罰？4.2.6對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制條件的理解2025/3/24.4對(duì)一些問(wèn)題的忽視某市國(guó)稅局稽查局譚某、胡某到新華公司進(jìn)行檢查并由譚某負(fù)責(zé)。檢查后發(fā)現(xiàn)該公司偷稅10萬(wàn)元，譚某在檢查報(bào)告中建議要求該公司補(bǔ)稅10萬(wàn)元，并依法加收滯納金，同時(shí)對(duì)該公司處偷稅額一倍的罰款。一個(gè)月后，有人舉報(bào)譚某、胡某在檢查過(guò)程中有瀆職行為。經(jīng)復(fù)查，該公司的確是偷稅10萬(wàn)元。2025/3/2四、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高度重視加強(qiáng)依法行政的觀念和自身的修養(yǎng)立法與制度的健全加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高對(duì)法律的理解能力進(jìn)一步健全匯報(bào)、集體審議、統(tǒng)一規(guī)定制度加強(qiáng)監(jiān)督和教育機(jī)制與司法機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)2025/3/21、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的必要性由稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位所決定由于司法機(jī)關(guān)對(duì)稅法了解不夠由于工作配合的需要由于情感聯(lián)絡(luò)的需要由于灰色區(qū)域的存在，尤其對(duì)玩忽職守行為的認(rèn)定2025/3/2關(guān)于被告人虞新法刑事判決書(shū)“………本院認(rèn)為，被告人虞新法身為國(guó)家工作人員，在擔(dān)任金華縣國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)期間，在新稅制實(shí)施以來(lái)的工作中，不履行職責(zé)義務(wù)，玩忽職守，致使國(guó)家利益遭受特別重大損失，其行為構(gòu)成玩忽職守罪。”2025/3/22、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的事項(xiàng)處理好司法機(jī)關(guān)（包括紀(jì)委）移送的案件文書(shū)的送達(dá)與司法機(jī)關(guān)的協(xié)助證據(jù)的收集與處理與司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)案件執(zhí)行與司法協(xié)調(diào)2025/3/23、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的方法定期協(xié)調(diào)會(huì)不定期溝通社會(huì)交往2025/3/2累了吧，下次見(jiàn)！謝謝合作！2025/3/29、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開(kāi)的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Sunday,March2,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:32:0118:32:0118:323/2/20256:32:01PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無(wú)以廣才，非志無(wú)以成學(xué)。3月-2518:32:0118:32Mar-2502-Mar-2512、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。18:32:0118:32:0118:32Sunday,March2,202513、志不立，天下無(wú)可成之事。3月-253月-2518:32:0118:32:01March2,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。02三月20256:32:01下午18:32:013月-2515、會(huì)當(dāng)