稅務行政執法風險與防范

袁森庚

2025/3/2袁森庚教授律師

主講課程征管法與相關法律稽查證據理論與實務涉稅犯罪與司法協調稽查風險法律分析稅務敗訴案例分析稅務稽查程序問題分析

聯系方法7806620（OT）7238707（LOTsg@2025/3/2一、提出“執法風險”的背景1.稅收執法責任制的實施2.司法機關對稅務行政執法監督的加強3.稅務行政執法的復雜性2025/3/21.稅收執法責任制的提出與實施

1.1國家稅務總局在2001年8月召開全國依法治稅工作會議，提出建立以執法責任制為核心的考核管理機制及嚴密的內部執法監督機制。

1.22001年11月國家稅務總局發布“關于全面推行稅收執法責任制的意見”。

1.32002年初，國家稅務總局確立了推行稅收執法責任制工作的“五年三步走”的總體規劃。

1.42005年6月28日，全國稅務系統深入推行稅收執法責任制工作會議在北京召開。

2025/3/2第一步，到2003年底，全國稅務系統實行基本統一的崗位職責和工作規程；第二步，到2005年底，基本實現依托計算機系統對執法行為的自動考核；第三步，到2006年，基本實現全國稅收執法責任制的標準化、科學化和規范化，并確定了河南、浙江、青島、河北國稅和遼寧、河北、深圳地稅為稅務系統推行執法責任制的試點單位。2025/3/22.司法機關對稅務行政執法監督的加強2.1最高人民檢察院“反瀆職侵權局”的成立2.2從2005年下半年-----2006年，檢察機關對工商、稅務、土管等部門職務犯罪重點查處2.32005年10月，總局與最高檢的協調會2025/3/23、稅務行政執法的復雜性1.1稅收法律規范的復雜性1.1.1法律規范太多1.1.2法律規范的沖突1.1.3法律規范的不科學1.2全國執法的差異性、隨意性較大1.3稅務機關與地方政府的微妙關系1.4違法的土壤肥沃2025/3/2某個體工商戶由于無能力建賬，稅務機關對其應納稅額實行定期定額征收，每月繳納稅款500元。后有人向稽查局舉報該納稅人應納稅額應是核定額的六倍，經稽查局查實，該納稅人每月平均應納稅2500元。該案應如何處理？2025/3/2稅款的溢退與追繳稅務機關發現納稅人多繳稅款納稅人發現多繳稅款因稅務機關的責任----3年；（注意細則80條）因納稅人、扣繳義務人計算失誤---3或5年；（注意細則81條）偷稅、抗稅、騙稅---無期限；征管法第52條列舉不周全的問題。

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稅收違法的土壤肥沃稅收執法的環節對納稅人權益影響較大，同時又責任重大，而且存在許多難以人為控制的疏漏環節，尤其涉稅發票案件的難以控制，導致在稅收執法的過程中，故意和過失違法、甚至犯罪的土壤特別肥沃。2025/3/2二、執法風險發生的主要環節及其表現一般納稅人認定環節

增值稅專用發票的發售與管理對納稅人的管理與評估稅款核定、征收環節

出口退稅環節

稅務稽查環節

2025/3/26.稽查環節的主要風險6.1復查發現原查結論有較大差錯6.2納稅人自查補稅，但未加收滯納金、未處罰6.3追繳了稅款，但未定性處罰6.4未盡保全、強制等一切手段追繳稅款6.5該移送的案件未移送司法機關2025/3/2

2005年3月，某縣國稅局稽查局對納稅人A公司2004年納稅情況進行全面檢查，檢查結論為該公司少申報稅款5.5萬元，決定按《征管法》第63條補稅5.5萬元，依法加收滯納金，并罰款5.5萬元。同年8月，有人向市國稅局稽查局舉報該公2004年度有嚴重的偷稅行為，市國稅局稽查局決定進行復查，但復查的結論為該公司偷稅10.6萬元，決定再補稅5.1萬元并依法加收滯納金。該公司起訴到法院，并要求稅務機關解釋哪次檢查結論正確？同時，市檢察院也發現此事，要求縣國稅局追究縣稽查局有關人員的瀆職責任。2025/3/2

A市一小規模商業企業，2004年度帳面銷售收入80萬元（不含稅），申報繳納增值稅3.2萬元，當年無欠稅。2005年1月，A市國稅稽查局根據稽查工作計劃，對該企業下發《稅務稽查通知書》和《自查補稅通知書》。檢查過程中，該企業向稅務機關申報了2001年11月掛在往來帳中沒有申報的銷售收入55.2萬元(不含稅)，補繳增值稅稅款2.11萬元，滯納金0.1萬元。隨后，檢查人員發現該企業2001年還有部分應稅收入沒有申報，應補繳增值稅5612元。處理決定：2005年2月，稽查局作出對該企業補稅5612元，滯納金若干，罰款2806元的處理。2025/3/2三、執法風險分析1.稅務行政執法風險：在稅務行政執法過程中稅務機關及其工作人員潛在的危險。2.執法風險的種類

2.1承擔行政責任的風險2.1.1過錯責任追究2.1.2行政紀律處分

2.2承擔刑事責任的風險2025/3/2三、執法風險分析3.產生執法風險主觀心理3.1徇私舞弊3.2非徇私舞弊的主觀故意3.3重大過失3.4一般過失

2025/3/2三、執法風險分析4.執法風險的成因4.1

立法的原因4.2對法律理解的偏差4.3與司法機關理解的差異4.4對一些問題的忽視4.5外界因素的影響4.6僥幸心理等違法動機4.7證據問題4.8制度不健全4.9執法不嚴2025/3/24.1立法的原因4.1.1稅務行政主體問題4.1.2執法程序問題4.1.3實體法存在的問題2025/3/24.2對法律的理解偏差4.2.1對偷稅與偷稅罪的理解4.2.2對“一事不二罰”原則理解4.2.3對“陽光稽查”的理解4.2.4移送前是否進行罰款？4.2.5可否減輕處罰？4.2.6對稅收保全、稅收強制條件的理解2025/3/24.4對一些問題的忽視某市國稅局稽查局譚某、胡某到新華公司進行檢查并由譚某負責。檢查后發現該公司偷稅10萬元，譚某在檢查報告中建議要求該公司補稅10萬元，并依法加收滯納金，同時對該公司處偷稅額一倍的罰款。一個月后，有人舉報譚某、胡某在檢查過程中有瀆職行為。經復查，該公司的確是偷稅10萬元。2025/3/2四、執法風險的防范對執法風險的高度重視加強依法行政的觀念和自身的修養立法與制度的健全加強培訓和學習，提高對法律的理解能力進一步健全匯報、集體審議、統一規定制度加強監督和教育機制與司法機關的溝通與協調2025/3/21、與司法機關協調的必要性由稅務機關的法律地位所決定由于司法機關對稅法了解不夠由于工作配合的需要由于情感聯絡的需要由于灰色區域的存在，尤其對玩忽職守行為的認定2025/3/2關于被告人虞新法刑事判決書“………本院認為，被告人虞新法身為國家工作人員，在擔任金華縣國家稅務局局長期間，在新稅制實施以來的工作中，不履行職責義務，玩忽職守，致使國家利益遭受特別重大損失，其行為構成玩忽職守罪。”2025/3/22、與司法機關協調的事項處理好司法機關（包括紀委）移送的案件文書的送達與司法機關的協助證據的收集與處理與司法機關的協調案件執行與司法協調2025/3/23、與司法機關協調的方法定期協調會不定期溝通社會交往2025/3/2累了吧，下次見！謝謝合作！2025/3/29、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Sunday,March2,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:32:0118:32:0118:323/2/20256:32:01PM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。3月-2518:32:0118:32Mar-2502-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:32:0118:32:0118:32Sunday,March2,202513、志不立，天下無可成之事。3月-253月-2518:32:0118:32:01March2,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。02三月20256:32:01下午18:32:013月-2515、會當