稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險與防范

袁森庚

2025/3/2袁森庚教授律師

主講課程征管法與相關(guān)法律稽查證據(jù)理論與實(shí)務(wù)涉稅犯罪與司法協(xié)調(diào)稽查風(fēng)險法律分析稅務(wù)敗訴案例分析稅務(wù)稽查程序問題分析

聯(lián)系方法7806620（OT）7238707（LOTsg@2025/3/2一、提出“執(zhí)法風(fēng)險”的背景1.稅收執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施2.司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)3.稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性2025/3/21.稅收執(zhí)法責(zé)任制的提出與實(shí)施

1.1國家稅務(wù)總局在2001年8月召開全國依法治稅工作會議，提出建立以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機(jī)制及嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。

1.22001年11月國家稅務(wù)總局發(fā)布“關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的意見”。

1.32002年初，國家稅務(wù)總局確立了推行稅收執(zhí)法責(zé)任制工作的“五年三步走”的總體規(guī)劃。

1.42005年6月28日，全國稅務(wù)系統(tǒng)深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制工作會議在北京召開。

2025/3/2第一步，到2003年底，全國稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行基本統(tǒng)一的崗位職責(zé)和工作規(guī)程；第二步，到2005年底，基本實(shí)現(xiàn)依托計算機(jī)系統(tǒng)對執(zhí)法行為的自動考核；第三步，到2006年，基本實(shí)現(xiàn)全國稅收執(zhí)法責(zé)任制的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化和規(guī)范化，并確定了河南、浙江、青島、河北國稅和遼寧、河北、深圳地稅為稅務(wù)系統(tǒng)推行執(zhí)法責(zé)任制的試點(diǎn)單位。2025/3/22.司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)2.1最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局”的成立2.2從2005年下半年-----2006年，檢察機(jī)關(guān)對工商、稅務(wù)、土管等部門職務(wù)犯罪重點(diǎn)查處2.32005年10月，總局與最高檢的協(xié)調(diào)會2025/3/23、稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性1.1稅收法律規(guī)范的復(fù)雜性1.1.1法律規(guī)范太多1.1.2法律規(guī)范的沖突1.1.3法律規(guī)范的不科學(xué)1.2全國執(zhí)法的差異性、隨意性較大1.3稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府的微妙關(guān)系1.4違法的土壤肥沃2025/3/2某個體工商戶由于無能力建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其應(yīng)納稅額實(shí)行定期定額征收，每月繳納稅款500元。后有人向稽查局舉報該納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)是核定額的六倍，經(jīng)稽查局查實(shí)，該納稅人每月平均應(yīng)納稅2500元。該案應(yīng)如何處理？2025/3/2稅款的溢退與追繳稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任----3年；（注意細(xì)則80條）因納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤---3或5年；（注意細(xì)則81條）偷稅、抗稅、騙稅---無期限；征管法第52條列舉不周全的問題。

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稅收違法的土壤肥沃稅收執(zhí)法的環(huán)節(jié)對納稅人權(quán)益影響較大，同時又責(zé)任重大，而且存在許多難以人為控制的疏漏環(huán)節(jié)，尤其涉稅發(fā)票案件的難以控制，導(dǎo)致在稅收執(zhí)法的過程中，故意和過失違法、甚至犯罪的土壤特別肥沃。2025/3/2二、執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生的主要環(huán)節(jié)及其表現(xiàn)一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票的發(fā)售與管理對納稅人的管理與評估稅款核定、征收環(huán)節(jié)

出口退稅環(huán)節(jié)

稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

2025/3/26.稽查環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險6.1復(fù)查發(fā)現(xiàn)原查結(jié)論有較大差錯6.2納稅人自查補(bǔ)稅，但未加收滯納金、未處罰6.3追繳了稅款，但未定性處罰6.4未盡保全、強(qiáng)制等一切手段追繳稅款6.5該移送的案件未移送司法機(jī)關(guān)2025/3/2

2005年3月，某縣國稅局稽查局對納稅人A公司2004年納稅情況進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)論為該公司少申報稅款5.5萬元，決定按《征管法》第63條補(bǔ)稅5.5萬元，依法加收滯納金，并罰款5.5萬元。同年8月，有人向市國稅局稽查局舉報該公2004年度有嚴(yán)重的偷稅行為，市國稅局稽查局決定進(jìn)行復(fù)查，但復(fù)查的結(jié)論為該公司偷稅10.6萬元，決定再補(bǔ)稅5.1萬元并依法加收滯納金。該公司起訴到法院，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋哪次檢查結(jié)論正確？同時，市檢察院也發(fā)現(xiàn)此事，要求縣國稅局追究縣稽查局有關(guān)人員的瀆職責(zé)任。2025/3/2

A市一小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，2004年度帳面銷售收入80萬元（不含稅），申報繳納增值稅3.2萬元，當(dāng)年無欠稅。2005年1月，A市國稅稽查局根據(jù)稽查工作計劃，對該企業(yè)下發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》和《自查補(bǔ)稅通知書》。檢查過程中，該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報了2001年11月掛在往來帳中沒有申報的銷售收入55.2萬元(不含稅)，補(bǔ)繳增值稅稅款2.11萬元，滯納金0.1萬元。隨后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年還有部分應(yīng)稅收入沒有申報，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅5612元。處理決定：2005年2月，稽查局作出對該企業(yè)補(bǔ)稅5612元，滯納金若干，罰款2806元的處理。2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險分析1.稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險：在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員潛在的危險。2.執(zhí)法風(fēng)險的種類

2.1承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險2.1.1過錯責(zé)任追究2.1.2行政紀(jì)律處分

2.2承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險分析3.產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險主觀心理3.1徇私舞弊3.2非徇私舞弊的主觀故意3.3重大過失3.4一般過失

2025/3/2三、執(zhí)法風(fēng)險分析4.執(zhí)法風(fēng)險的成因4.1

立法的原因4.2對法律理解的偏差4.3與司法機(jī)關(guān)理解的差異4.4對一些問題的忽視4.5外界因素的影響4.6僥幸心理等違法動機(jī)4.7證據(jù)問題4.8制度不健全4.9執(zhí)法不嚴(yán)2025/3/24.1立法的原因4.1.1稅務(wù)行政主體問題4.1.2執(zhí)法程序問題4.1.3實(shí)體法存在的問題2025/3/24.2對法律的理解偏差4.2.1對偷稅與偷稅罪的理解4.2.2對“一事不二罰”原則理解4.2.3對“陽光稽查”的理解4.2.4移送前是否進(jìn)行罰款？4.2.5可否減輕處罰？4.2.6對稅收保全、稅收強(qiáng)制條件的理解2025/3/24.4對一些問題的忽視某市國稅局稽查局譚某、胡某到新華公司進(jìn)行檢查并由譚某負(fù)責(zé)。檢查后發(fā)現(xiàn)該公司偷稅10萬元，譚某在檢查報告中建議要求該公司補(bǔ)稅10萬元，并依法加收滯納金，同時對該公司處偷稅額一倍的罰款。一個月后，有人舉報譚某、胡某在檢查過程中有瀆職行為。經(jīng)復(fù)查，該公司的確是偷稅10萬元。2025/3/2四、執(zhí)法風(fēng)險的防范對執(zhí)法風(fēng)險的高度重視加強(qiáng)依法行政的觀念和自身的修養(yǎng)立法與制度的健全加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高對法律的理解能力進(jìn)一步健全匯報、集體審議、統(tǒng)一規(guī)定制度加強(qiáng)監(jiān)督和教育機(jī)制與司法機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)2025/3/21、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的必要性由稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位所決定由于司法機(jī)關(guān)對稅法了解不夠由于工作配合的需要由于情感聯(lián)絡(luò)的需要由于灰色區(qū)域的存在，尤其對玩忽職守行為的認(rèn)定2025/3/2關(guān)于被告人虞新法刑事判決書“………本院認(rèn)為，被告人虞新法身為國家工作人員，在擔(dān)任金華縣國家稅務(wù)局局長期間，在新稅制實(shí)施以來的工作中，不履行職責(zé)義務(wù)，玩忽職守，致使國家利益遭受特別重大損失，其行為構(gòu)成玩忽職守罪。”2025/3/22、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的事項(xiàng)處理好司法機(jī)關(guān)（包括紀(jì)委）移送的案件文書的送達(dá)與司法機(jī)關(guān)的協(xié)助證據(jù)的收集與處理與司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)案件執(zhí)行與司法協(xié)調(diào)2025/3/23、與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的方法定期協(xié)調(diào)會不定期溝通社會交往2025/3/2累了吧，下次見！謝謝合作！2025/3/29、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Sunday,March2,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:32:0118:32:0118:323/2/20256:32:01PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。3月-2518:32:0118:32Mar-2502-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:32:0118:32:0118:32Sunday,March2,202513、志不立，天下無可成之事。3月-253月-2518:32:0118:32:01March2,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。02三月20256:32:01下午18:32:013月-2515、會當(dāng)