實地核查，找出企業(yè)會計人員賬務(wù)處理錯誤企業(yè)概況

江蘇省如皋市某油壓機械制造有限公司系增值稅一般納稅人，歸屬于通用設(shè)備制造業(yè)。該公司主營業(yè)務(wù)范圍為，液壓機械、液壓系統(tǒng)和液壓件加工等。

2006年度，該公司實現(xiàn)銷售收入39988735.05元，其中主營業(yè)務(wù)收入38196872.24元，其他業(yè)務(wù)收入1791862.81元，銷售成本37205661.58元，其中主營業(yè)務(wù)成本35847867.42元，其他業(yè)務(wù)成本1357794.16元。主營業(yè)務(wù)利潤591219.68元，利潤總額為207662.38元。應(yīng)納企業(yè)所得稅68528.59元、應(yīng)納增值稅1206160.8元均已悉數(shù)解繳入庫。該公司增值稅稅收負擔(dān)率為3.03％，介于江蘇省國稅局2006年發(fā)布的該行業(yè)稅負2.25％~4.72%之間。

對象確定

2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，如皋市國稅局對轄區(qū)內(nèi)銷售收入相對較高、利潤率相對較低、繳納所得稅相對較少的納稅人進行了篩選，擬對這些企業(yè)進行企業(yè)所得稅和增值稅實施“兩稅聯(lián)評”。該油壓機械制造有限公司符合上述條件，被列為本期納稅評估對象。

評估分析

在對該公司2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料進行案頭稽核時，評估人員對該公司有關(guān)財務(wù)指標進行了分析，發(fā)現(xiàn)了不少疑點。

（一）對銷售利潤率的分析：

該公司的銷售利潤率為：207662.38/39988735.05=0.52％‚明顯低于本地區(qū)該行業(yè)2％的平均銷售利潤率。

該指標異常，說明該公司可能存在隱瞞銷售收入或多列成本費用的行為。

（二）對主營業(yè)務(wù)成本率的分析：

該公司主營業(yè)務(wù)成本率為：35847867.42/38196872.24=93.85％，高于本地區(qū)同行業(yè)平均85%~90%的水平。

該指標異常，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或少申報銷售收入的行為。

（三）對所得稅貢獻率的分析：

該公司評估期所得稅貢獻率為：68528.59/38196872.24=0.18%，遠遠低于本地區(qū)同行業(yè)平均0.6%的水平。

該指標異常，說明該公司在評估年度可能存在不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（四）對成本費用率的分析：

該公司的成本費用率為：（營業(yè)費用2135767.89+管理費用389678.6+財務(wù)費用2708.45）/(主營業(yè)務(wù)成本35847867.42)＝7.1％。

這么高的成本費用率，特別是營業(yè)費用數(shù)額很大，與液壓機行業(yè)的經(jīng)營模式不相符合。這說明該公司可能存在多列期間費用的問題。

（五）對產(chǎn)廢率進行分析該公司評估年度的產(chǎn)廢率為：其他業(yè)務(wù)收入1791862.81/主營業(yè)務(wù)成本35847867.42＝5％。介于本地區(qū)同行業(yè)5％~8％的水平之間，該指標基本正常。

評估約談

圍繞銷售利潤率和主營業(yè)務(wù)成本率這兩個主要異常指標，約談人員詢問企業(yè)有關(guān)人員。對銷售利潤率偏低的的問題，企業(yè)法定代表人解釋說評估年度液壓機銷售形勢不好，只好采取薄利多銷的策略，有的壓機根本賣不出去，庫存積壓較多。對主營業(yè)務(wù)成本率偏高的問題，企業(yè)財務(wù)科長解釋說是因為公司不僅生產(chǎn)液壓機，同時還生產(chǎn)液壓機配件，其增值率不是很高；另外公司從事液壓機生產(chǎn)剛剛起步，一些技術(shù)還不夠熟練，從而造成了原材料切割、產(chǎn)品報廢等方面的浪費，最終導(dǎo)致了主營業(yè)務(wù)成本高于其他生產(chǎn)壓機的企業(yè)。

約談人員指出，2006年度是液壓機行業(yè)銷售最好的一年，從公司8％的存貨周轉(zhuǎn)率和賬面存貨數(shù)量來看，公司不應(yīng)該存在產(chǎn)品滯銷的問題。對公司財務(wù)科長的意見，約談人員進行了采納。因為該公司液壓機的銷售收入與液壓件的銷售收入占總銷售的比例基本相當(dāng)，與其他純壓機生產(chǎn)企業(yè)存在差異。但對其解釋的因技術(shù)不成熟導(dǎo)致多用原材料的說法不予采納。約談人員認為，該公司采用的生產(chǎn)設(shè)備大都是比較先進的數(shù)控機床，其切割的精確度應(yīng)當(dāng)較高，同時該公司的主要原材料產(chǎn)廢率約為5％，并不高于其他技術(shù)成熟的企業(yè)，況且也無存貨報損的稅前扣除記錄。

約談人員要求該公司提供液壓機的產(chǎn)品銷售成本資料，同時指出其成本費用率偏高，要求公司相關(guān)人員進行自查。

次日，該公司財務(wù)科長向約談人員匯報，承認評估年度有3臺液壓機已發(fā)出，因經(jīng)濟糾紛至今未開具發(fā)票，但成本已結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)認為沒有收到貨款所以未及時作銷售，不含稅金額為76923.08元。另外，公司在自查的過程中還發(fā)現(xiàn)有2只數(shù)控機床用卡盤和一套財務(wù)軟件已達固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的標準，但財務(wù)人員誤記為管理費用，不含稅金額為120512.82元。公司表示會對此進行自查補申報。

評估人員對該公司自查的數(shù)據(jù)進行了還原，再次進行了相關(guān)指標的測算，覺得還沒有達到事先設(shè)置的評估模型的要求，于是決定進行實地核查。

實地核查

在履行相關(guān)手續(xù)后，評估人員對該公司進行了實地核查。核查的重點對象是該公司產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)賬冊和憑證。檢查過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月31日生產(chǎn)成本科目賬面數(shù)為零，這與其生產(chǎn)流程不相符合。評估人員隨即要求企業(yè)提供相關(guān)《購銷合同》和車間生產(chǎn)記錄，計算出該公司在評估年度多結(jié)轉(zhuǎn)液壓機銷售成本211299元，多結(jié)轉(zhuǎn)液壓件銷售成本170300.5元。在詢問過程中，評估人員了解到，該公司總賬會計是去年剛招聘進來的中專生，對會計業(yè)務(wù)不夠熟練。該會計認為提前結(jié)轉(zhuǎn)成本與滯后結(jié)轉(zhuǎn)成本對一個企業(yè)長期來說并沒有什么影響，這顯然是對相關(guān)稅收政策理解存在偏差。

評估處理

通過評估及實地核查，評估人員計算出該公司應(yīng)自查補申報：（一）增值稅方面1.固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出：120512.82×17％＝20487.18元；2.液壓機發(fā)出應(yīng)補提銷項稅額：76923.08×17％＝13076.92元；該公司當(dāng)期無上期留抵數(shù)，故兩項合計應(yīng)補增值稅20487.18+13076.92=33564.1元。

（二）企業(yè)所得稅方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：多轉(zhuǎn)壓機銷售成本211299＋多轉(zhuǎn)液壓件銷售成本170300.5＋固定資產(chǎn)記入管理費用120512.82＋壓機發(fā)生未做銷售76923.08（成本已結(jié)轉(zhuǎn)）－查補上年度流轉(zhuǎn)稅可以稅前扣除13076.92（固定資產(chǎn)查補流轉(zhuǎn)稅進入其原值，不得扣除）＝565958.48元。

因該公司并非處于企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠期間，也未彌補虧損，所以企業(yè)應(yīng)自查補申報所得稅565958.48×33％＝186766.30元。

納稅評估結(jié)束后，該公司已將應(yīng)補稅款33564.1＋186766.30＝220330.4元悉數(shù)解繳入庫。

納稅人自查補申報后，其相關(guān)疑點指標有的已經(jīng)正常，有的趨于正常。

由于該公司自查補申報的稅款已達到移送稽查的標準，因此該復(fù)核人員在上報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，及時將有關(guān)資料向稽查部門進行了移送。

（本案例由江蘇省如皋市國稅局