從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!違法支出能稅前扣除嗎？如果說按照稅收法定原則，違法收入只要符合稅收法規規定的征稅條件，就應當對其征稅，那么對于違法支出，稅務機關是否應允許企業作稅前扣除？11月1日《中國稅務報》B4版透過司法看稅收欄目刊登文章《對違法收入未征稅=玩忽職守？》，對違法收入是否應征稅問題展開了獨到探討。筆者十分贊同此文的觀點，同時想到了另一個征管現實問題，即違法支出是否可以稅前扣除？認同所有符合法規規定征稅條件的收入都應征稅，包括違法收入《對違法收入未征稅=玩忽職守？》一文提出了一個令很多人困惑的問題，即征稅是國家職權行為，如果對違法收入征稅，豈不是賦予違法收入合法性，從而使違法者的違法收入獲得國家的認可和保護？筆者認為，這種質疑是傳統是非觀念對法律的一種誤讀。沒有任何一條法律規定只對合法收入征稅。從稅收法定原則來看，任何收入，只要符合稅收法規規定的征稅要件，就應當依法納稅，與其來源是否合法無關。以小產權房為例。小產權房是違法的，但對小產權房征稅是合理合法的。《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。第九條規定，應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。有關注釋指出，銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。依據這些規定，房企銷售小產權房，屬于銷售不動產的性質，完全符合營改增的征稅范圍，必須對其征收增值稅。企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。據此，房企銷售小產權房取得的違法收入也要繳納企業所得稅。現實中，小產權房因為是違法建筑，取得不了產權證，開發商通常不納稅，其售價一般比同期市場上的房價明顯偏低。價格低、不用納稅，往往是開發商的主打賣點。小產權房開發企業和購買人在某種程度上往往有法不責眾的共識，即隨著越來越多的小產權房交易成為事實，小產權房早晚有一天會被國家認可。對于這種賭法律特赦的違法交易行為，如果不打擊，必將使其不斷泛濫，最終損害市場公平和多方利益。從稅務機關的角度來看，由于行政機關各司其職，雖然小產權房是違法建筑，但稅務機關沒有權力判定其違法。不過，這不影響稅務機關對小產權房銷售征稅。因為按照稅收法定原則，不管小產品房銷售是否違法，只要相關交易符合稅收法規規定的征稅要件，就應當對相關當事方征稅。這種依法征稅行為，對小產權房違法交易也會產生一定的遏制作用。有人說，陰陽合同也是違法的，但現實中納稅人按照假合同申報納稅，稅務機關發現真合同后，通常會按真合同要求納稅人補繳稅款，這不正說明稅務機關不承認違法行為嗎？非也。這是一種錯誤理解。稅務機關對所有符合稅法規定的收入征收，真合同屬于符合稅法規定的收入，假合同是隱瞞了收入，與相關交易是否為違法行為無關。如前述分析，即使企業的行為被主管行政機關判定為違法，所取得收入確定為違法收入，仍應對其征稅。基于這種分析，筆者建議稅務機關對屢禁不止的小產權房市場開展專項稅收檢查，補征稅款。思考既然對違法收入應征稅，那么違法支出是否可以稅前扣除如果確定對違法收入應征稅，那么對于違法支出，是否應允許企業稅前扣除？某地稅務機關在稅收檢查過程中遇到兩個案例，一個是A房地產開發公司在未取得預售許可證時發布了廣告，另一個是B醫藥制造公司在大眾傳播媒介上發布了處方藥廣告。按照《房地產廣告發布暫行規定》（國家工商行政管理局令第71號）第四條規定，即預售房地產，但未取得該項目預售許可證的，不得發布廣告，可以認定A房地產開發公司是違規發布了廣告。依據《藥品廣告審查發布標準》（國家工商行政管理總局、國家食品藥品監督管理局令第27號）第四條規定，即處方藥可以在衛生部和國家食品藥品監督管理局共同指定的醫學、藥學專業刊物上發布廣告，但不得在大眾傳播媒介發布廣告或者以其他方式進行以公眾為對象的廣告宣傳，可以確認B醫藥制造公司的有關廣告行為違規。對于這兩家企業的有關廣告費支出，稅務機關能允許企業作稅前扣除嗎？筆者研究認為，目前沒有任何一條稅收法規規定違法支出不能稅前扣除。企業所得稅法第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。對照來看，違法支出似乎也是與企業取得收入有關的支出，可以稅前扣除。其實不然。原因是，違法支出雖然與取得收入有關，但不合理。企業所得稅法實施條例第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。這表明，企業的生產和經營活動常規應當不違反法律法規和公序良俗。違法支出不是合理的支出，因而不能稅前扣除。理論上如此，現實中卻不容易實現。如前所述，按照職責劃分，稅務機關即使發現A房地產開發公司和B醫藥制造公司違規發布了廣告，也沒有權力認定其相關行為違法，從而不能直接認定其相關廣告費支出不合理，只能暫時允許其作稅前扣除。現實中，大部分違法支出并不像這兩家企業的情況那樣一目了然，稅務機關在權限內往往很難知曉企業的支出是否違法，因而沒有依據不允許其作稅前扣除。對于稅務機關來說，該如何處理違法支出問題？筆者認為，由于納稅人的經營行為是否違法，應由主管行政機關來判定，比如廣告費支出是否違反了相關法律法規應由工商行政管理機關來判定，稅務機關不用判定企業的支出是否違法，只要符合稅收法規規定，就允許其作稅前扣除。如果支出