公允價值的使用在會計理論中有著較長的歷史，自從1990年理查德·布雷登在美國議會上發表的講話中提出以公允價值代替歷史成本的會計模式后，公允價值會計準則逐漸在國際社會中得到了廣泛應用。然而在2008年的世界性金融危機中，公允價值理論被認為是放大金融危機，打擊投資者信心的主要原因，從而使得公允價值理論的正確性受到質疑。隨著理論工作者的研究推進和持續的會計實踐，明確了公允價值并非造成金融危機的原因，使得公允價值及其計量理論得到了保留。在經歷了這次波折后，公允價值的作用反而得到了認可。在當下加強對公允價值的研究，促進公允價值理論的積極發展，對于會計理論的完善有著重要的意義。本文旨在對公允價值和當代會計理論進行反思。一、公允價值與當代會計理論公允價值又被稱為公允價格、公允市價。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格，這也就是公允價值。在公允價值計量下，負債和資產按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。近年來隨著國際市場經濟的發展，公允價值逐漸被越來越多的業內人士所接受，成為會計理論的重要組成部分。當代會計信息系統包括會計的行為目標、會計報表要素、會計信息質量、會計要素質量和會計報告等部分，其中會計信息系統與決策、相關性、可靠性、要素分類、歷史成本等共同構成了當代會計理論。而會計理論中主要是由歷史成本與信息系統理論兩大部分構成，眾所周知，歷史成本計量已經不能適應瞬息萬變的國際市場，以歷史成本計量為基礎的會計理論要落后于市場的發展。通過將公允價值納入到當代會計理論中，能夠更好地對企業進行管理，同時利用公允價值實現對數據的實時采集，從而使得企業能夠迅速地掌握市場變動，讓當代會計理論能夠適應時代的發展需求，促進會計理論的進一步完善。二、公允價值會計核算理論中存在的沖突與反思我國的會計理論相較于其他發達國家而言，起步較晚，因此在發展中傾向于引入外國的成熟理論，這樣能夠實現較快的發展。而公允價值的使用方式以及種種具體規則，都是在外國研究人員結合其自身實際情況基礎上得來的，基于我國實際國情的公允價值理論尚未形成。隨著我國經濟社會的不斷發展，原會計理論及相應的制度已經不能夠適應新時期的發展，對于公允價值的應用范圍、應用程度也出現了明顯不同，這就導致現有的公允價值會計核算理論不能適應實際情況變化需要。其中，突出表現為核計與計算理論的不相適應。在當代的會計理論中，核計和計算相關的理論中將企業、公司等的財務數據，與公允價值的核算方式看作是一致的，這就使得在實際公允價值計算時兩者不相匹配，從而影響到會計核算結果。其次公允價值的計算方法與當代會計理論并不完全適應，一些會計理論與公允機制的概念出現沖突，而會計理論本身要在發展中不斷完善，國外的會計理論與中國的實際國情之間并不相符，使得在長期的應用過程中這種矛盾性日益突出，公允價值和當代會計理論的沖突不斷加劇。在研究了公允價值會計核算與傳統會計理論存在沖突之后，需要對現狀進行反思，從而推動兩者的相互適應。通過對現狀的分析可以從以下幾個方面進行反思。（一）對當代會計理論進行內涵擴展公允價值從本質而言，也屬于會計理論中的一部分。一方面，公允價值需要與傳統會計理論相互適應，實現相得益彰；另一方面，公允價值也在傳統會計理論指導下運行，從而以整體會計理論的發展來促進公允價值的恰當應用。在擴展的過程中要堅持理論延續性的原則，才能保障擴展的有效性。這就要求，一方面時間上要持續不斷，即對于傳統會計理論的反思與發展要持續穩步推進，要結合國際國內經濟發展的實際及其對會計核算工作的具體要求推進研究，使得理論囊括的范圍不斷擴大，理論的深入性也不斷提升；另一方面研究人員在研究的過程中也要堅持持續性原則，這不僅僅是時間上的持續，還體現在內容上的持續性，例如在研究某一具體經濟理論、經濟活動時，不僅要看到當下的反應，更要對其形成、發展過程進行研究，使得理論能夠與時俱進，具有適應性。同時還要反思用以指導會計實踐的理論效應。將所得出的會計理論投入到市場環境中，看到理論的實際運作效果，才能對理論的實際效果進行評判，這也是研究深入的必經之路。（二）公允價值與當代會計理論協調發展在對當代會計理論進行擴展的同時，還要推動公允價值體系的不斷完善和發展，這需要多方面的協作努力。首先，政府主管部門要完善與公允價值相關的法律、法規、制度等，為公允價值的發展、應用提供政策支持。各級政府及相關方面要加快促進政策的落實，為公允價值和當代會計理論的反思提供客觀條件，從而推動反思進度的加快。其次，要正確認識公允價值與當代會計理論之間的共生關系，促進兩者之間的協同發展，才是在市場經濟的要求下的最佳反思方式，也是最為貼合現實情況的發展方向。會計相關專業人員，尤其是專業知識豐富的會計工作人員，要結合實際工作，對公允價值理論在實踐中的實施效果進行研究，并與理論界建立密切的聯系，通過彼此的協作來推動會計反思的深入發展。而在實際應用過程中，企業的積極參與非常重要，通過提供相關的會計數據信息以及應用實效等，來為反思提供豐富的素材，同時企業能夠根據自身的發展模式對公允價值、當代會計理論提供較為有價值的建議。企業作為活躍在經濟第一線的群體，日常工作離不開會計理論的指導，而會計理論也成為支持企業會計實務與會計核算工作發展的重要助力，因而收集企業對于會計理論的建議具有重要的意義，也使得反思成果更加貼合實際需要，公允價值的計量方法、具體內容也更符合市場發展規律。對當代會計理論的反思促使相關會計專業人員不斷提升自我的專業能力，不斷夯實理論基礎，成為推動會計理論發展的重要力量，不斷豐富與完善當代會計理論，使其更好地指導會計實踐。（三）結合公允價值對會計理論進行整合除了對會計理論的內涵擴展之外，對其內容進行整合也是推動公允價值融合的重要渠道。這需要理論和實踐工作者以全面發展的眼光來看待現有的會計理論，能夠幫助專業人員從一個新的角度來進行反思，使得反思更加具有針對性，以此來提升反思的效果。在對相關會計理論進行整合時，能夠更加清晰地看到公允價值與當代會計理論中不相適應的部分，從而對公允價值的計算方式、應用方式進行改良，提升公允價值對于當代會計理論的啟示效果。在這個基礎上，可以根據具體實施經驗對公允價值的進行進一步分類，尤其是會計理論和會計實踐中沒有涉及的內容，要著重地進行反思與改進，促進兩者之間的更好融合。同時必須注重對公允價值的應用的評價，判斷其與會計理論的融合度以及提供會計信息的相關度，促進和實現反思的深層次開展。三、公允價值在當代會計理論中的應用策略在對公允價值與當代會計理論進行反思的基礎上，識別和處理公允價值與會計理論中不相匹配的部分，推動兩者融合度的提升。為實現和促進公允價值在當代會計理論中的應用，既豐富當代會計理論，又充分適應實際，需要把握公允價值的應用策略，本文從以下幾方面進行探討。（一）完善公允價值的內部控制制度企業對會計政策的選擇與使用，除須遵循當前國家統一的會計準則或會計制度外，還需要確立其實施與監控的內部控制與管理制度，從而確保制度運行的安全性、合理性與有效性。當會計實務中有新的會計制度出臺時，企業要嚴格實施會計制度內部運行流程，確保其得到準確理解、穩步實施。首先在會計工作內容及其程序的設計過程中，要遵照財政部門的要求進行設置，并要求其各部門之間要協調合作，科學、規范的運行會計規則。在將公允價值應用于企業會計工作時，要結合企業自身實際和業務特點對相關的政策做進一步解讀，在明確了解政策內容后再進行開展；要加強對企業會計人員的專業素質培養，依托多種渠道促進工作人員綜合素質的提升，使得每一位工作人員都能準確把握政策，掌握方法，明確實施流程行。對各項重要會計政策的選定和使用要建立內部評價制度，定期對其實施情況和實施效果進行評價，對相關人員履職情況進行了解，及時排除影響公允價值等會計政策運行的障礙。企業還要認識到公允價值的應用是具有一定風險的，因此必須完善企業的內部制度，為公允制度的發展提供良好的制度環境。例如企業要配置相應的風險預警制度，在出現公允價值應用風險時進行防范和管理，避免事態的進一步擴大。同時根據不同的風險配置不同的預警方案，使得公允價值能夠在企業內部正確應用。而在應對風險的過程中，要不斷總結經驗教訓，促進風險預警制度的不斷完善，逐步提升企業解決公允價值應用風險的效率，讓企業能夠通過內部的管理制度化解風險，不斷彰顯公允價值在當代會計理論中的應用價值。（二）加強公允價值會計團隊建設企業要想充分運用與挖掘公允價值的應用價值，需要依靠專業的會計團隊來促進其在企業管理中的應用，因此企業必須加強對公允價值會計團隊的建設。一方面企業要確保團隊成員對于公允價值有足夠的了解，因此在日常工作中要不斷強調公允價值的重要性，通過培訓會、講座等形式，為團隊成員提供充足的學習機會，以此來促進會計團隊對公允價值理論的掌握和運用，促進團隊的當代會計理論素養的不斷提升。同時企業根據自身的實際情況來設立考核制度，定期、不定期地開展企業會計人員的業務考核，將考核成績納入績效評定中，從而提升團隊的學習積極性。不定期的考核形式要多樣化、靈活化，為團隊成員營造一種危機感，從而激勵其不斷提升自我綜合素質。通過提升團隊成員的專業素養，能夠有效提升企業公允價值會計團隊的綜合實力，從而為企業培育出更多高素質的會計人才，為企業的會計工作發展提供助力。企業的會計團隊素質提升后，能夠為公允價值等會計政策與制度在企業的深入應用提供良好的條件，從而使公允價值等會計政策的實施效果能夠最大程度地發揮出來；同時可以有效管控各項制度的運行風險，不斷向決策層和利益相關方提供高質量會計信息。（三）展現外部環境適應性公允價值的應用效果會在一定程度上受到外部環境的影響，因此加快對外部環境的調整能夠提升公允價值與其的適應度，從而推動公允價值應用效果的提升。外部環境主要由政府控制，因此政府要充分發揮其對于市場的宏觀調控作用，一方面要加強對公允價值的普及，讓越來越多的企業、專業人員認識到公允價值的重要性。政府相關部門要積極使用報刊、網絡等形式進行宣傳，提升社會對于公允價值的認可程度，并頒布相應的政策及實施指南，為公允價值的使用創設環境，在充分挖掘公允價值特點的基礎上，對公允價值的政策與運行體系進行不斷的完善，從而降低企業在運用中的風險，使公允價值計量得到恰當運用。另一方面可以對現有的資產評估體系進行完善，將資本市場與實體市場聯合起來，從而在考慮買賣雙方的基礎上發揮資產定價的作用，使得市場資產與負債情況更加清晰，為公允價值的應用創設良好的外部環境。（四）完善相關的監督工作在我國目前的會計工作中，對于公允價值的使用尚未形成完善的體系，很多工作仍然處于摸索階段，因而加強對公允價值的使用監督工作就顯得尤為重要。會計專業工作者作為公允價值的直接使用人員，需要對自身的觀念進行調整，積極主動地學習新的會計相關知識，從而不斷完善自身對于公允價值的了解與分析，例如在企業的日常交易活動中，將公允價值應用在日常會計工作管理中，能夠促進會計工作的科學、有序開展，同時還能夠更好地實現會計工作與公允價值的融合，使得兩者共同配合助力企業發展。而日常的監督工作中，需要企業建立完善相應的監督管理制度，促進公允價值的正確應用。政府、會計師事務所等中介