第四章變動成本法1第一節變動成本法概述變動成本法的產生變動成本計算法的意義及其理論根據傳統的成本計算方法簡介2第一節變動成本法概述一、變動成本法的產生二、變動成本計算法的意義及其理論根據變動成本法在產品成本的計算中，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。固定性制造費用被視為期間費用，從當期收入中扣除三、傳統的成本計算方法簡介完全成本法在產品成本的計算中，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）3流程圖

直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用變動固定在產品產成品銷售成本收支匯總期間費用資產負債表損益表4第二節變動成本法與完全成本法的比較成本計算的前提、理論根據產量相同、銷量不同銷量相同、產量不同5一成本計算的前提、理論根據直接人工制造成本非制造成本直接材料變動性制造費用固定性制造費用管理費用營業費用財務費用變動成本法下的產品成本變動成本法下的期間費用完全成本法下的產品成本完全成本法下的期間費用第二節變動成本法與全部成本法的區別

61、變動成本法：銷售收入總額-變動成本總額=貢獻毛益總額貢獻毛益總額-固定成本總額=稅前凈利2、全部成本法：銷售收入總額-已銷售產品的生產成本總額=銷售毛利總額銷售毛利總額-期間費用總額=稅前凈利利潤計算公式

7兩種方法損益表比較變動成本法損益表產品銷售收入減：產品變動成本變動銷售和管理費用貢獻毛益減：固定性制造費用固定銷售和管理費用固定成本合計利潤完全成本法損益表產品銷售收入減：銷售成本期初存貨本期變動成本固定性制造費用可供銷售的產品成本減：期末存貨銷售成本合計銷售毛利減：銷售和管理費用利潤8兩種成本計算方法在編制損益表方面的差別一、產銷相同、銷量相同二、產量相同、銷量不同三、銷量相同、產量不同9

[例4]仍按例1和例2中有關華豐工廠的成本資料，假定該廠本期生產量和銷售量均為2000件，存貨量不變，該產品單位售價30元，全部固定銷售及管理費用3000元，單位產品變動銷售及管理費用為1元。現要求分別按兩種成本法編制該工廠20×7年度的利潤表10變動成本法（貢獻方式）全部成本法（職能方式）摘要金額摘要金額銷售收入（2000×30）60000銷售收入（2000×30）60000變動成本：變動生產成本（2000×12）變動銷售及管理費用（2000×1）

240002000銷售產品生產成本：期初存貨成本加：本期生產成本（19.5×2000）可供銷售產品的生產成本減：期末存貨成本039000390000變動成本合計26000銷售產品生產成本合計39000貢獻毛益總額減：期間成本固定制造費用固定銷售及管理費用15000300034000銷售毛利減：銷售及管理費用（3000+2000×1）500021000期間成本合計18000稅前凈利16000稅前凈利1600011二、產量相同、銷量不同項目第一年第二年第三年期初存貨（件）

——1000產量（件）

500050005000銷售量（件）

500040006000期末存貨（件）

—1000—單位產品售價（元）

404040單位產品變動成本（元）

222222固定性制造費用（元）300003000030000固定的銷售與管理費用（元）600060006000某企業三個會計年度的有關資料12變動成本法損益表單位：元項目第一年第二年第三年產品銷售收入200000160000240000減：產品變動成本11000088000132000貢獻毛益9000072000108000減：固定性制造費用300003000030000固定銷售和管理費用600060006000固定成本合計360003600036000利潤54000360007200013完全成本法損益表單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入200000160000240000減：銷售成本：期初存貨——28000本期變動成本110000110000110000固定性制造費用300003000030000可供銷售的產品成本140000140000168000減：期末存貨*—28000—銷售成本合計140000112000168000銷售毛利600004800072000減：銷售和管理費用600060006000利潤54000420006600014小結第一年，當產量等于銷售量時，按完全成本法計算的利潤等于按變動成本法計算的利潤。第二年，當產量>銷售量時，按完全成本法計算的利潤>按變動成本法計算的利潤。第三年，當產量<銷售量時，按完全成本法計算的利潤<按變動成本法計算的利潤。15分析第一年，本期的產量和銷售量相等，也就是本期生產的產品在本期全部銷售出去，變動成本法和完全成本法計算出來的利潤是相等的，都是54000元。因為，完全成本法下，每件產品分攤的固定性制造費用6元（，全部在當年隨著產品的銷售而實現。所以兩種方法計算出來的利潤相等。第二年，本期的產量大于銷售量，也就是本期生產的產品在本期沒有全部銷售出去，完全成本法計算出來的利潤（42000元）要大于變動成本法計算出來的利潤（36000元）。原因是，在完全成本法下，有一部分固定性制造費用被期末存貨吸收，不象變動成本法那樣從本期銷售收入中直接扣除。第三年，本期的產量小于銷售量，也就是不僅本期生產的產品全部銷售出去，本期還銷售了一部分期初存貨，或者說是以前各期生產的產品，完全成本法計算出來的利潤（66000元）要小于變動成本法計算出來的利潤（72000元）。原因是：在完全成本法下，期初存貨不僅包括變動成本，還包括固定性制造費用，兩部分都要作為銷售成本從本期的銷售收入中扣除；而在變動成本法下，期初存貨只包括變動成本，從本期的銷售收入中扣除的固定性制造費用僅是本期發生的固定性制造費用，而不象完全成本法那樣還包括一部分前期發生的固定性制造費用。具體為，完全成本法下的期初存貨吸收了第二年流轉過來的固定性制造費用6000元。因此，完全成本法下當年成本比變動成本法多6000元，利潤少6000元（66000-72000）。16三、銷量相同、產量不同項目第一年第二年第三年期初存貨（件）——4000銷售量（件）120001200012000產量（件）12000160008000期末存貨（件）—4000—產品單位售價（元）404040單位變動成本（元）222222固定性制造費用（元）480004800048000銷售和行政管理費用（元）100001000010000某企業三個會計年度的有關資料17變動成本法損益表單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減：產品變動成本264000264000264000貢獻毛益216000216000216000減：固定性制造費用480004800048000銷售和行政管理費用100001000010000固定成本合計580005800058000利潤15800015800015800018完全成本法損益表單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入480000480000480000減：銷售成本：期初存貨——100000本期變動成本264000352000176000固定性制造費用480004800048000可供銷售的產品成本312000400000324000減：期末存貨*—100000—銷售成本合計312000300000324000銷售毛利168000180000156000減：銷售和行政管理費用100001000010000利潤15800017000014600019小結當銷量相同，產量不同時，按變動成本法計算出來的利潤是相同的，都是158000元，這意味著影響變動成本法的是銷售量，而產量對變動成本法沒有影響。要注意，這一結論的前提是盡管產量不同，但固定性制造費用是相同的，也就是在相關范圍內，否則，這一結論并不成立。當產量=銷售量時，按變動成本法計算出來的利潤（158000）和按完全成本法計算出來的利潤（158000）是相同的。當產量>銷售量，按完全成本法計算出來的利潤（170000）大于按變動成本法計算出來的利潤（158000）。當產量<銷售量時，按變動成本法計算出來的利潤（158000）大于按完全成本法計算出來的利潤（146000）。20一、變動成本法的優點更符合配比性原則提供產品盈利能力信息，為預測、決策和規劃未來服務分清經管責任，利于成本控制和業績