銀行會計實務項目五貸款和票據貼現業務處理

目錄CONTENTS單位貸款業務的核算01

票據貼現業務的核算02托收承付業務處理會計賬簿和賬務處理程序商業匯票業務處理任務一單位貸款業務的核算任務一單位貸款業務的核算一、貸款的概述（一）貸款的概念貸款是指商業銀行按照一定的利率將資金使用權暫時出借給社會公眾，并到期收回本金和利息的一種信用活動。商業銀行通過出借資金的使用權而獲得利息收入，扣除成本后獲得盈利。貸款是商業銀行最重要的資產業務，也是商業銀行會計核算的重要內容。（二）貸款的當事人商業銀行貸款的當事人包括貸款人和借款人。貸款人是商業銀行，在我國是經國務院銀行業務監督管理相關機構批準的可以發放貸款的商業銀行。借款人是經商業銀行審批后能夠獲得貸款的企業法人、個體工商戶、自然人以及其他經濟組織。任務一單位貸款業務的核算二、貸款的種類（一）按貸款的期限和流動性劃分，貸款可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款（二）按貸款發放的條件劃分，貸款可分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現（三）按貸款風險程度劃分，貸款可分為正常類貸款、關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款五類（四）按銀行承擔的職能劃分，貸款可為自營貸款、委托貸款和特定貸款任務一單位貸款業務的核算三、貸款業務的核算原則（一）本息分別核算銀行發放的中長期貸款，應當按照實際發放的貸款金額入賬。期末應當按照貸款本金和應收取的利息分別核算。（二）不同類型的貸款分別核算商業銀行的貸款種類繁多，相應的貸款會計核算方法和程序也不一樣，需要設立不同種類的貸款賬戶，制定貸款方法和收回的具體核算手續。例如自營貸款與委托貸款分別核算、商業貸款與政策性貸款分別核算等。（三）準確及時地辦理貸款的核算發放貸款要及時，計算利息要準確，按權責發生制將應收利息計入當期損益，按期收回貸款本息，按規定計算和收取逾期貸款的罰息，做好呆賬貸款和壞賬的核銷手續，當有客觀證據表明貸款發生減值的，應當在資產負債表日計提減值準備等。任務一單位貸款業務的核算四、商業銀行貸款設置的會計科目（一）“貸款”本科目是資產類科目，核算銀行按規定發放的各種客戶貸款分類核算，二級科目包括“短期貸款”“中長期貸款”“質押貸款”“抵押貸款”“保證貸款”“信用貸款”等，本科目按照貸款類別、客戶分別對“本金”“利息調整”“已減值”等科目進行明細核算。銀行發放貸款時，本科目記借方；貸款收回或發生逾期后，本科目記貸方。（二）“利息收入”本科目是資產類科目，按借款人單位名稱進行明細核算。銀行發放的貸款，應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目。

【項目活動1】

貸款發放的處理【案例引入】鴻宇股份有限公司（6300800600179856009）于2020年1月26日提交本行信貸部門審批同意的借款借據，向本行申請流動資金貸款4

000

000元，貸款期限為3個月，利息為6.57%，模擬銀行西城支行審核無誤后予以辦理，貸款賬號為6300800600165984607。

【項目活動1】

貸款發放的處理【活動步驟1】

業務受理

借款單位向銀行申請貸款，必須填寫包含借款用途、償還能力、還款方式等主要內容的借款申請書，并向銀行信貸部門提供有關資料。信貸部門按照審貸分離、分級審批的要求進行貸款的審批，在審批過程中要進行信用評估、貸前調查和可行性論證。

按借款合同規定發放貸款，借款人應填寫一式五聯的借款憑證。第一聯為備查聯，由銀行信貸部門留存；第二聯為貸款正本；第三聯為貸方傳票，代存款科目轉賬貸方傳票；第四聯為到期檢查卡，銀行作放款到期檢查卡；第五聯為回單，作給借款單位的收賬通知。

【項目活動1】

貸款發放的處理【活動步驟1】

業務受理

【項目活動1】

貸款發放的處理【活動步驟2】

憑證審核

銀行經辦人員接到借款單位憑證后，應認真審查以下內容：（1）借款憑證各項內容填寫是否正確完整，有無信貸部門審批意見；（2）有無信貸部門和相關人員的簽章；（3）大小寫金額是否一致；（4）印章是否齊全；（5）借款憑證上加蓋的印鑒與預留銀行印鑒是否一致等。

【項目活動1】

貸款發放的處理【活動步驟3】

貸款發放交易處理經審核無誤后，銀行經辦人員根據借款憑證為借款人開立貸款賬戶，以借款憑證第二聯代轉賬借方傳票，第三聯代轉賬貸方傳票，將相關業務信息錄入操作系統，辦理轉賬。會計分錄如下：借：貸款—短期貸款—鴻宇股份有限公司 4000

000貸：吸收存款—活期存款—鴻宇股份有限公司 4000

000【活動步驟4】交付回單在借款憑證第五聯加蓋業務清訖章，交由借款人，通知客戶貸款已經入賬。【活動步驟5】

后續處理

【項目活動2】

貸款收回的處理【案例引入】鴻宇股份有限公司（6300800600179856009）于2020年4月26日歸還其從模擬銀行西城支行借入的流動資金貸款4

000

000元，貸款賬號為6300800600165984607。模擬銀行西城支行為其辦理還款手續。

【項目活動2】

貸款收回的處理【活動步驟1】

業務受理借款人歸還貸款時應填寫一式四聯還貸憑證。還款憑證第一聯為回單，第二聯為借方傳票，第三聯為貸方傳票，第四聯為卡片。借款單位應在還貸憑證第二聯加蓋預留銀行印鑒后，提交銀行，如圖所示；如果是用支票還款，還需要填寫支票和進賬單，一起提交銀行。

【項目活動2】

貸款收回的處理【活動步驟2】

憑證審核銀行經辦人員收到一式四聯還款憑證后，應抽出專門保管的原貸款借據第四聯進行核對，核對無誤后，還必須認真審查以下內容：（1）貸款歸還是否經信貸部門審查同意；（2）信貸部門工作人員是否簽字；（3）還貸憑證各項內容填寫得是否完整且正確；（4）憑證上加蓋的印鑒與預留銀行印鑒是否一致；（5）存款賬戶款項是否足額支付等。

【項目活動2】

貸款收回的處理【活動步驟3】

收回貸款交易處理

經審查無誤，如借款人全額歸還貸款，銀行經辦人員以還貸憑證第二聯作借方傳票，還貸憑證第三聯作貸方傳票，專門保管的原借款憑證第四聯作貸方傳票附件，將相關信息錄入操作系統，辦理轉賬。會計分錄如下：借：吸收存款—活期存款—鴻宇股份有限公司4000

000貸：貸款—短期貸款—鴻宇股份有限公司 4000

000【活動步驟4】

回單交付【活動步驟5】

后續處理

【項目活動3】貸款利息的計算和處理【案例引入】模擬銀行西城支行于2020年1月26日向開戶單位鴻宇股份有限公司（6300800600179856009）發放了一筆短期貸款，金額為4

000

000元，貸款期限為3個月，利息為6.57%，該公司在2020年4月26日如期歸還，請以定期結息和利隨本清兩種方式結算利息。

【項目活動3】貸款利息的計算和處理（一）定期結息方式

貸款結息一般有三種方式：按季結息、按月結息、利息本清。

按季結息，每季度末月的20日為結息日，結息日的后一天計提應計利息。

按月結息的，每月的20日為結息日，結息日的后一天計提應計利息。

其中按季結息和按月結息屬于定期結息。具體結息方式由借貸雙方協商確定。

【項目活動3】貸款利息的計算和處理【活動步驟1

】

計算利息下面以按季結息為例：（1）3月21日應計利息為： 4

000

000

×

54

×

(6.57%

÷

360)

=

39

420（元）其中2020年1月26日至3月20日，累計54天。（2）4月25日還款時應計利息為： 4

000

000

×

36

×

(6.57%

÷

360)

=

26

280（元）其中2020年3月21日至4月25日，累計35天。（3）總計利息為657

000元。

【項目活動3】貸款利息的計算和處理【活動步驟2

】

賬務處理第一次結息3月20日，第二次結息4月25日，經辦人員都應編制貸款利息清單，于次日將相關信息錄入操作系統辦理轉賬。會計分錄如下：（1）

第一次結息3月20日。借：吸收存款——活期存款——鴻宇股份有限公司 39

420貸：利息收入——鴻宇股份有限公司 39

420

（2）

第二次結息4月25日。借：吸收存款——活期存款——鴻宇股份有限公司 26

280

貸：利息收入——鴻宇股份有限公司26

280

【項目活動3】貸款利息的計算和處理【活動步驟3

】

憑證打印簽章以2020年3月20日結息為例。【活動步驟4

】

后續處理任務二票據貼現業務的核算任務二票據貼現業務的核算一、票據貼現的概念

票據貼現是指商業匯票的持票人有資金需求時，將自己手中未到期的商業匯票權利轉讓給銀行的票據行為。

商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌（付款人為承兌人），銀行承兌匯票由銀行承兌。二、票據貼現的辦理條件三、應設置的主要會計科目為核算商業銀行票據貼現業務，一般需設置“貼現資產”“利息收入——貼現利息收入”等科目。

【項目活動1】票據貼現款發放的處理【案例引入】2020年6月22日，鴻宇股份有限公司（6300800600179856009）負責人來模擬銀行西城支行辦理一筆026743號銀行承兌匯票貼現業務，該公司已在模擬銀行西城支行開戶。該票據出票日是2020年5月22日，到期日為2020年9月22日，貼現率為5.475‰，金額為5

000

000元，出票人為華美科技有限公司（830720101083），承兌人為北江農村商業銀行西環路支行（83072）。

【項目活動1】票據貼現款發放的處理【活動步驟1

】

業務受理

票據貼現申請人在貼現憑證（見圖）第一聯加蓋預留銀行印鑒，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門按照信貸管理辦法和支付結算辦法的有關規定進行審查，符合條件的，在貼現憑證上加蓋專用印章后，送交會計部門。

【項目活動1】票據貼現款發放的處理【活動步驟2

】

憑證審核銀行會計部門收到貼現憑證和匯票后，應認真審查以下內容：（1）貼現憑證上是否有信貸部門的簽章，各項內容是否填寫正確、無誤；（2）貼現憑證第一聯上的印鑒是否與預留銀行印鑒一致；（3）匯票是否真實；（4）匯票有否作成背書；（5）貼現憑證的填寫與匯票是否相符等。

【項目活動1】票據貼現款發放的處理【活動步驟3

】

計算利息貼現利息的計算辦法如下：貼現利息

=

匯票金額

×

貼現天數

×

（月貼現率

÷

30）實付貼現金額

=

匯票金額

-

貼現利息貼現天數從貼現之日起到匯票到期前一日止，按實際天數計算。若是承兌人在異地的，貼現、轉貼現和再貼現的期限計算應另加3天的劃款日期。本案例中鴻宇股份有限公司銀行承兌匯票的貼現利息計算如下：貼現利息

=

5

000

000

×

(92

+

3)

×

(5.475‰

÷

30)

=

86

687.5（元）實付貼現金額

=

5

000

000

-

86

687.5

=

4

913

312.5（元）

【項目活動1】票據貼現款發放的處理【活動步驟4

】

交易處理經辦人員以貼現憑證第一聯作貼現科目借方傳票，第二聯、第三聯分別作貼現申請人貸方傳票和利息收入貸方傳票，將相關信息錄入操作系統，辦理轉賬。會計分錄如下：借：貼現資產—銀行承兌匯票戶 5

000

000貸：吸收存款—活期存款—鴻宇股份 4

913

312.5

貼現資產—利息調整—貼現利息收入戶86

687.5【活動步驟5

】

回單交付及后續處理

【項目活動2】

票據貼現款到期收回的處理【案例引入】2020年9月19日，模擬銀行西城支行根據6月22日辦理的鴻宇股份有限公司（6300800600179856009）的貼現業務和026743號銀行承兌匯票，填寫委托收款憑證，向北江農村商業銀行西環路支行收回貼現款。

該票據出票日是2020年5月22日，到期日為2020年9月22日，貼現率為5.475‰，金額為5

000

0