［模擬］注冊會計師稅法模擬226

單項選擇題

第1題：

某工業企業2004年營業收入3000萬元，廣告費支出80萬元，業務宣傳費支出

20萬元。2005年營業收入3500萬元，廣告費支出60萬元，業務宣傳費支出15

萬元。則2005年準予稅前扣除的廣告費和業務宣傳費合計為（）萬元。

A.70

B.77.5

C.85

D.87.5

參考答案：C

答案解析：

第2題：

某企業2002年1月1日的房產原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000

萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當地政府規定允許按房產原值

減除20%后的余值計稅。該企業當年應繳納房產稅（）。

A.4.8萬元

B.24萬元

C.27萬元

D.28.8萬元

參考答案：C

答案解析：

第3題：

某房地產開發公司轉讓一幢寫字樓取得收入1000萬元。已知該公司為取得土地

使用權所支付的金額為50萬元，房地產開發成本為200萬元，房地產開發費用

為40萬元，利息費用不能按房地產項目分攤，當地規定的房地產開發費用扣除

比例為996,與轉讓房地產有關的稅金為60萬元。該公司應繳納的土地增值稅為

（）o

A.180萬元

B.240萬元

C.251.38萬元

D.265萬元

參考答案：C

答案解析：

1

第4題：

設在縣城的某企業2006年1月拖欠消費稅50萬元，經查出后，補繳了拖欠的消

費稅，同時加罰了滯納金和罰款合計8萬元。該企業應繳納城市維護建設稅

()萬元。

A.0.4

B.2.1

C.2.5

D.2.9

參考答案：C

答案解析：

第5題：

2005年6月，甲公司和乙公司簽訂一份水果冷藏合同，合同規定，甲公司用自

己的冷藏設施代乙公司保管水果300噸，價值300萬元，凡是保管期間水果腐爛

在1%內的損失由乙公司負擔，超過1%的部分甲公司負責賠償，保管期間1年,

保管費203元。則雙方就該保管費應納印花稅合計為()。

A.320元

B.440元

C.400元

D.6400元

參考答案：C

答案解析：

第6題：

某事業單位招標請某建筑公司幫其建造住房銷售給本單位職工，則對該事業單位

()o

A.免征營業稅

B.按照建筑業征收營業稅

C.按照銷售不動產征收營業稅

D.按照建筑業和銷售不動產征收兩道營業稅

參考答案：C

答案解析：

第7題：

2005年3月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將自己生產的一批產品委托給乙

公司代為銷售。3月5日，甲公司將該批產品發給乙公司。9月5日，乙公司將

2

受托代銷的產品全部售出，并將該批產品的代銷清單交給甲公司。則甲公司該批

產品的增值稅納稅義務發生時間為（）0

A.3月5日

B.8月28日

C.9月1日

D.9月5日

參考答案：C

答案解析：

第8題：

某企業與機械進出口公司簽汀購買價值為2000萬元的測試設備合同，為購買此

設備與進出口的銀行簽訂2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融

資租賃合同.租賃費1000萬元。該企業應納印花稅（）元。

A.1500

B.6500

C.7000

D.7500

參考答案：D

答案解析：

第9題：

某冶金聯合企業礦山2005年11月開采鐵礦石5000噸，本月銷售4000噸，單位

稅額為14元/些，則其當月應納的資源稅額為（）。

A.22400元

B.28000元

C.56000元

D.70000元

參考答案：A

答案解析：

第10題:

下列不屬于城鎮土地使用稅納稅人的有（）o

A.擁有土地使用權的外商投資企業

B.擁有土地使用權的單位和個人是納稅人

C.土地使用權未確定的以代管人為納稅人

D.擁有土地使用權的單位不在土地所在地的其代管人

參考答案：C

3

答案解析:

第11題：

某縣城一生產企業為增值稅一般納稅人。本期進口原材料一批，向海關繳納進口

環節增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬

元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產

品一批（實行免、抵、退），按規定退回增值稅5萬元。該企業本期應繳納城建稅

（）萬元。

A.4.55萬元

B.4萬元

C.4.25萬元

D.5.6萬元

參考答案：B

答案解析：

第12題:

下列各項中，按照我國現行稅法的有關規定，應該計入應納稅所得額計算繳納外

商投資企業所得稅的項目是（）o

A.外商投資企業接受的固定資產捐贈

B.外商投資企業從投資企業取得的利潤

C.外國企業轉讓自己持有的B股取得的凈收益

D.外商投資企業購買國庫券取得的國庫券利息收入

參考答案：A

答案解析：

第13題：

某公司2000年以200萬元（折合人民幣，下同）的價格進口了一臺機器；2005年

1月因出現故障運往法國修理（出境時已向海關報明），2005年6月，按海關規定

的期限復運進境，支付復運進境運保費2萬元。此時，該機器的國際市場價已為

250萬元。若經海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口關稅稅率為7%,該

儀器復運進境日，應繳納的進口關稅為（）o

A.2.94萬元

B.2.8萬元

C.2.66萬元

D.3.64萬元

參考答案：B

答案解析：

4

第14題：

下列項目或行為中，應征收土地增值稅的是（）o

A.以房地產投資、聯營，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中

B.雙方合作建房，建成后按比例分房自用的

C.國有土地使用權出讓

D.以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的

參考答案：D

答案解析：

第］5題：

下列各項中，符合審定完稅價格規定的是（）0

A.暫時進境貨物，按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格

B.運往境外修理的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進

境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費估定完稅價格

C.留購的進口貨樣等，以海關審定的進口價格作為完稅價格

D.租賃方式進口貨物，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關

審定的價格作為完稅價格

參考答案：A

答案解析：

第16題:

甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值

200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50

萬元貨物，但因故合同未能兌現。甲公司應繳納印花稅（）元。

A.150

B.600

C.1050

D.1200

參考答案：D

答案解析：

第17題：

某油田2005年5月份將生產的原油20萬噸，用于自辦油廠加工9萬噸，用于加

熱和修井1萬噸，其余全部對外銷售，原油單位稅額為每噸8元，則其5月份應

納的資源稅日為（）。

A.80萬元

B.88萬元

5

C.152萬元

D.160萬元

參考答案：C

答案解析：

第18題：

稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起（）日內辦理退還手

續。

A.無限期

B.10

C.3年

D.30

參考答案：B

答案解析：

第19題:

某企業實行效益工資，2004年按規定提取100萬元，實際發放80萬元；2005

年按規定提取100萬，實際發放150萬元，以前年度沒有工資結余，則2005年

稅前可扣除工資額為（該企業職工人數100人，計稅工資標準1600元/人

月）（

A.120萬元

B.150萬元

C.115.2萬元

D.100萬元

參考答案：A

答案解析：

第20題：

某生產企業坐落在某縣城，2007年初其土地使用證上記載土地面積10000平方

米，其中幼兒園占地1000平方米、子弟學校占地1500平方米、廠內綠化占地

2000平方米；2007年4月新征用的非耕地1500平方米建廠房，該地每平方米

稅額3元；2007年5月新征用的耕地2000平方米建造廠房。該企業2007年應

繳納城鎮土地使用稅（）元。

A.31500

B.22500

C.42000

D.45000

6

參考答案：B

答案解析：

多項選擇題

第21題：

對于進口貨物的成交價格不符合規定條件的，或者成交價格不能確定的，在客觀

上無法采用貨物的實際成交價格時，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行

價格磋商后，依次以下列（）估定該貨物的完稅價格。

A.采用相同貨物的成交價格

B.采用類似貨物的成交價格

C.最低限價法

D.最大銷售總量方法

參考答案：ABD

答案解析：

第22題：

下列各項中，可以作為城建稅計稅依據的是（）o

A.納稅人滯納三稅而加收的滯納金

B.納稅人享受三稅減免稅后實際繳納的營業稅

C.納稅人偷逃三稅被處的罰款

D.納稅人偷逃三稅被查補的稅款

參考答案：BD

答案解析：

第23題:

對偽造印花稅票的納稅人，稅務機關可作出的處罰有（）o

A.由稅務機關責令改正，處以10000元下的罰款

B.由稅務機關責令改正，處以2000元以上10000元以下的罰款

C.處以1萬元以上5萬元以下的罰款

D.處以1萬元以上3萬元以下的罰款

參考答案：BC

答案解析：

第24題:

下列各項所得中，應計算繳納個人所得稅的有（）。

A.職工個人以股份形式取得的不擁有所有權的企業量化資產

7

B.職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產

C.職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，轉讓時所獲得的

收入

D.職工個人以股份形式取得的以量化資產參與企業分配而獲得的股息

參考答案：CD

答案解析：

第25題:

外商投資企業和外國企業取得與投資有關的下列所得，需計入應納稅所得額的是

（）o

A.外商投資企業兼營投資業務，從被投資方取得的利潤

B.外國企業轉讓其在中國境內外商投資企業的股權取得的超過其出資額部

分的轉讓收益

C.外商投資企業經批準，以實物向其他企業投資，投資合同認定的價值大于

原賬面凈值之間的差額

D.外國企業轉讓其在中國境內的機構所持有的B股取得的凈收益

參考答案：BCD

答案解析：

第26題:

計算企業所得稅應納稅所得額時允許扣除的項目有（）。

A.通過稅法指定機構向農村義務教育的捐贈支出

B.經主管稅務機關審核批準的企業對外投資的支出

C.實際發生的壞賬損失超過稅法規定提取的壞賬準備的部分

D.通過稅法指定機構向公益性圖書館的捐贈支出不超過其年應納稅所得額

10%的部分

參考答案：ACD

答案解析：

第27題：

外商投資企業和外國企業可以稅前預提的基金有（）。

A.醫療保險基金

B.職工教育經費

C.住房公積金

D.退休保險基金

參考答案：ABCD

答案解析：

第28題:

下列各項中，按照有關規定可以免征契稅的項目有（）o

A.接受直系親屬贈與的住房

B.企業破產清算期間。債權人承受破產企業土地

C.以自有房產作股投入本人獨資經營企業

D.承受荒山用于林業生產的

參考答案：BCD

答案解析：

第29題:

根據企業所得稅總機構管理費稅前扣除的規定，下列說法正確的有（）。

A.總機構和分攤管理費的所屬企業不在同一省（自治區、直轄市），且總機構

申請提取管理費金額達到2000萬元的，由國家稅務總局審批

B.總機構和分攤管理費的所屬企業不在同一省（自治區、直轄市），且總機構

申請提取管理費金額不足2000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批

C.總機構提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業（不包括虧

損企業和享受減免稅企業）按其總收入的同一比例進行分攤

D.總機構的各項經營性和非經營性收入，不包括房屋出租收入、國債利息和

存款利息收入、對外投資分回的投資收益等收入，應從總機構提取稅前扣除管理

費數額中扣減

參考答案：AB

答案解析：

第30題:

實行查賬征稅辦法的個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，確定個人所得稅應

納稅所得額時不準予扣除的項目有（）o

A.投資者的工資

B.投資者及投資者家庭發生的生活費用

C.企業計提的各種準備金

D.企業從業人員計稅標準內的工資支出

參考答案：ABC

答案解析：

第31題:

外商投資企業與內資企業在企業所得稅方面規定一致的有（）。

A.虧損彌補的方式

9

B.允許稅前扣除的壞賬準備的計提限額

C.非公益救濟性捐贈的稅務處理

D.允許稅前扣除的技術開發費的扣除標準

參考答案：ACD

答案解析：

第32題:

一般納稅人與小規模納稅人在增值稅法上的地位在（）不同。

A.一般納稅人可以領購增值稅專用發票，而小規模納稅人無權使用增值稅專

用發票

B.兩者納稅期限不同，一般納稅人為1個月，小規模納稅人則視銷售金額而

有不同

C.一般納稅人采用抵扣法繳納增值稅款，而小規模納稅人不能采用抵扣法

D.小規模納稅人銷售貨物可由稅務機關代開專用發票

參考答案：ACD

答案解析：

第33題:

財產所有人將財產贈給（）所立的書據，可以免繳印花稅。

A.政府

B.社會福利單位

C.高校

D.非營利性醫療機構

參考答案：ABC

答案解析：

第34題:

下列有關進口貨物完稅價格的估定方法，正確的是（）o

A.內銷的進料加工制成品，以料件申報內銷時的價格估定

B.內銷的來料加工制成品，以料件原進口時的價格估定

C.出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定

D.保稅區內的加工企業內銷的進口料件，以料件申報內銷時的價格估定

參考答案：CD

答案解析：

第35題:

10

下列關于城鎮土地使用稅的納稅義務發生時間正確的有（）。

A.納稅人購置存量房，自房屋交付使用之次月起

B.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起

C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起

D.房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房，自房屋使用或交

付之次月起

參考答案：BCD

答案解析：

三、判斷題

第36題：

對已貼花的憑證，履行后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。凡多

貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第37題：

對于納稅人已提足折舊的房產，無論是否繼續使用，均無需繳納房產稅。

（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第38題：

對

“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三

稅

”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第39題:

11

稅務機關對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書

之口起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數

額的3%。加處罰款。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第40題：

某企業職工趙某本月工資5000元，其捐給希望工程基余會1400元，單位扣繳其

個人所得稅295元。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第41題：

根據外商投資企業和外國企業所得稅法的有關規定，企業確實無法支付的應付款

項，應當在確實無法支付的當期計入應納稅所得額中計算繳納所得稅。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第42題：

海關估價中“同時或大約同時”是指接受申報之日前后各30天以內。

（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第43題:

納稅人對稅務機關做出的保全措施不服，向上一級稅務機關提請復議，對復議結

果仍不服，可在接到復議決定書之日起15日內向法院起訴。（）

A.正確

12

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第44題：

企業受托加工應稅消費品，如果沒有同類消費品的售價，企業可按委托加工合同

上注明的材料成本與加工費之和作為組成計稅價格，計算代收代繳消費稅。

（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第45題：

納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，可直接抵減應納稅

款，但應報所在地稅務機關備案。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第46題:

所有繳納企業所得稅的納稅人，在年終都應該進行匯算清繳。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

第47題:

在稅收法律關系中，代表國家行使征稅職權的稅務機關是權利主體，履行納稅義

務的法人、自然人是義務主體或稱權利客體。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

13

第48題:

市區一有出口權的生產企業本期出口自產貨物外銷價3600萬元人民幣，適用增

值稅退稅率為15沆出口貨物中免稅原材料成本為230萬元，經審核，本期出口

退增值稅305.5萬元，免抵稅額應納的城市維護建設稅和教育費附加為20萬元。

（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第49題：

減征關稅在我國加入世界貿易組織之前以稅則規定稅率為基準，在我國加入世界

貿易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第50題:

某公園有辦公用房一棟，房產價值2000萬元。2004年將其中的一半對外出租,

取得租金收入50萬元。已知該地區計算房產余值時減除幅度為30%,則該單位

年應納房產稅為6萬元。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

計算題

第51題：

某企業，2006年度共計擁有土地65000平方米，其中免費租給鄰近部隊訓練占

地3000平方米、幼兒園占地1200平方米，企業內部綠化占地2000平方米。

2004年度的上半年企業共有房產原值4000萬元，7月1日起企業將原值200萬

元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租

金收入L5萬元。8月10日對委托施工單位安裝中央空調的生產車間辦理驗收

手續，由在建工程轉入固定資產原值500萬元，單項核算（城鎮土地使用稅4元/

14

平方米；房產稅計算余值的扣除比例20盼。

要求：

(1)計算該企業2004年應繳納的城鎮土地使用稅。

⑵計算該企業2004年應繳納的房產稅。

參考答案：

(1)2004年應繳納的城鎮土地使用稅=(65000-3000-1200)X4=243200(元)

(2)2004年應繳納的房產稅：4000X(1-20%)X1.2%-200X(1-20%)X1.2%

X50%=38.4-0.96=37.44(萬元)出租房產1.5X6X12%=1.08(萬元)

單項核算中的中央空調也須計入房產價值繳納房產稅。500X(1-20%)X

1.2%=9.6(萬元)2004年應繳納房產稅=37.44+1.08+9.6=48.12(萬元)

詳細解答：

甲是中國公民，2005年在境內開辦了A、B兩個個人獨資企業，2006年12

月，A企業取得的收入總額為10萬元，B企業取得的收入總額為20萬元，A企

業和B企業均采用核定征收辦法，核定的應稅所得率均為20%；同月，甲出版書

籍取得稿酬收入5萬元；取得2004年存入的定期存款利息3000元，其中1000

元為教育儲蓄存款利息；轉讓股票取得轉讓收益50000元。

要求：

第52題：

計算甲2006年12月應該繳納的個人所得稅。

參考答案：

個人獨資企業的應納稅所得額=(100000+200000)X20%=60000(元)個

人獨資企業收入應納所得稅=60000X35%-6750=14250(元)稿酬收入應納

所得稅=50000X(1-20%)X20%X(1-30%)=5600(元)利息收入應納個人所得

稅=(3000-1000)X20%=400(元)轉讓股票取得的轉讓收益暫不征收個人所

得稅甲2005年12月應該繳納的個人所得稅=14250+5600+400=20250(元)

詳細解答：

第53題:

.北京海天學苑服務有限公司系原某大學的后勤部，經工商注冊登記取得企業法

人執照，為在校師生提供工作、生活服務，同時對校外提供經工商稅務登記核準

的業務。本月下屬各部門取得各收入如下：為師生提供公寓取得租金100萬元；

校園培訓中心和學校結算會議費、餐費收入80萬元，為校外某科技公司提供接

待收入24萬元；開辦廚師培訓班收入16萬元；對外出租門面房收入17萬元，

轉讓一項節能技術取得收入10萬元,校園醫務室和學校結算師生醫療費32萬元,

有一輛運貨車，本年對社會服務運輸收入54萬元；為某公司在北京各校園宣傳

推廣英語學習機，自該公司取得推廣費30萬元。

要求：按下列順序回答問題：

15

(1)指出不需要繳納營業稅的收入項目；

(2)計算該公司本月的應納營業稅。—

參考答案：

(1)根據營業稅法的規定，為師生和學校提供服務和公寓租賃的收入免征營

業稅，具體有：為師生提供公寓取得租金100萬元；校園培訓中心(主

營餐飲、客房)和學校結算會議費、餐費收入80萬元，校園醫務室和學校結算師

生醫療費32萬元；另外根據規定，個人和單位轉讓技術的收入免征營業稅,

也即節能技術收入10萬免征營業稅。(2)其他的屬于為社會提供服務的收

入，應照常納稅。應繳營業稅=24X5%+16X3%+17X5%+54X3%+30X5%

=1.2+0.48+0.85+1.62+1.5=5.65(萬元)

詳細解答：

第54題:

某卷煙廠(一般納稅人)2005年10月份發生以下經營業務：

(1)從A煙絲廠購進己稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠

開具的防偽稅控系統增值稅專用發票。注明銷售額400萬元，增值稅額68萬元。

(2)向農業生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，

另外支付運輸費用3萬元，取得運輸企業開具的普通發票；煙葉驗收入庫后，又

將其運往B企業加工成煙絲，當月收回煙絲20噸，取得開其的防偽稅控系統增

值稅專用發票，注明加工費10萬元，增值稅額1.7萬元，B企業沒有同類煙絲

的銷售價格。

(3)當月進口煙絲10噸，貨價18萬元，運抵我國境內輸入地點前發生的運

費、保險費合計2萬元，關稅率40%；進口卷煙10標準箱，每箱完稅價格7500

元，關稅率60機上述貨物均在進口時繳納了各項稅款，并取得了海關完稅憑證。

將貨物從海關運至本企業發生運輸費用1萬元，裝卸費0.1萬元，取得運輸企業

開具的普通發票。

(4)本月生產部門領用A煙絲廠收購的煙絲100噸，委托加工收回的煙絲15

噸，進口煙絲5噸用于連續生產卷煙2000標準箱(每條調撥價格50元以上)，

當月銷售1800箱，取得不含稅銷售額2700萬元。將進口卷煙直接銷售5標準箱,

取得不含稅收入25萬元。

本題中所涉及的各項憑證當月均通過稅務機關認證并申請抵扣。

要求：根據以上資料，按以下順序回答問題：

(1)計算委托加工環節由B企業代收代繳的消費稅；

(2)計算該企業當月進口環節應納的關稅、消費稅和增值稅；

⑶計算該企業當月進項稅額；

(4)計算該企業當月應納增值稅和消費稅。

參考答案：

(1)加工環節應由B企業代收代繳的消費稅=[42X(1-13階+3X(1-7酚+10]

4-(1-30%)X3096=21.14(萬元)(2)進口煙絲應納關稅=20X40%=8(萬元)

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進口煙絲應納消費稅=（20+8）+（1-30階X30*=12（萬元）進口煙絲應納增

值稅=（20+8）4-（1-30%）X17%=6.8（萬元）進口卷煙應納關稅=10X7500X

60%+10000=4.5（萬元）進口卷煙所適用稅率的價格=（30+30X60%+0.6）

+（1-30%）=69.42（萬元），適用比例稅率45%o則進口卷煙組成價格=（10X

0.75+4.5+10X0.015）4-（1-45%）=22.09（萬元）進口卷煙應納消費稅=

22.09X45%+10X0.015=10.09（萬元）（3）進口卷煙應納增值稅=22.09X17%=

3.76（萬元）當月進項稅額=68+42X13%+3X7%+1.7+6.8+3.76+1X7%=

86（萬元）（4）當月應納增值稅=（2700+25）X17%-86=377.25（萬元）當月應

納消費稅=2700X4596+1800X0.015-400X30%X1004-200-21.14X154-20-12

X5+10=1160.15（萬元）

詳細解答：

綜合分析題

第55題：

某汽車制造企業為增值稅一般納稅人，生產的小汽車達到低污染排放標準，2005

年12月該廠購銷情況如下：

(1)銷售給特約經銷商甲小汽車100輛，每輛150000元(不含增值稅)，每輛

收取特約經銷費3000元(只開具了收據)；經銷商已提取60輛小汽車，其余40

輛尚未提貨；該廠已經開具了100輛小汽車的增值稅專用發票；

(2)抵債給某供貨商小汽車10輛，并開具了增值稅專用發票；為該業務支付

運費10000元，運輸單位開具的發票付款人為某供貨商，發票已由該廠轉給供貨

商；

(3)與特約經銷商乙簽訂了100輛小汽車的代銷協議，代銷手續費為結算價款

的5%,該廠當即開具了100輛小汽車的增值稅專用發票，當月收到經銷商交來

的20輛小汽車的代銷清單；

(4)以本廠生產的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取1000000元的專用配件,

雙方均已收到貨物，并且未開具增值稅專用發票，該廠同型號小汽車每輛銷售價

格為160000元、150000元和140000元(不含增值稅)；

(5)銷售一臺自己使用過的舊機床，賬面原價500000元，已提取折舊200000

元，銷售價格520000元；由本單位負責運輸，取得運輸單位開具的普通發票上

注明運費金額20000元。

(6)購進小汽車零配件一批，取得增值稅專用發票上注明價款6000000元，貨

已入庫；另支付運費金額100000元，建設基金10000元，裝卸費5000元，保險

費5000元，取得運輸單位開具的普通發票。

(7)從小規模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當地稅務機關代開具的

增值稅專用發票注明價款600000元，貨已驗收入庫。

(8)本廠基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材價值300000元；并將領用

的鋼材委托外加上，收回后用于工程項目，為此支付加工費100000元(不含增值

稅)，已取得增值稅專用發票；

(9)購進辦公用品一批，未取得增值稅專用發票，普通發票注冊價款20000

元；購置自用復印機一臺，增值稅專用發票注明價款60000元，為職工食堂購置

用具一批，取得增值稅專用發票注明價款20000元。

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以上取得的增值稅專用發票和運輸發票均通過稅務機關的認證，并在當月申

報抵扣。該廠2004年12月份計算的應納增值稅：

（1）當月銷項稅額=150000X（60+20）X17%=2040000（元）

（2）當月進項稅額

=（6000000+100000+20000+60000+20000）X17%+（10000+20000+100000+

10000+5000+5000）X7%+600000X6%=1054000+10500+36000=l100500（元）

當月應納增值稅額=2040000-1100500=939500（元）

要求：

（1）請依據增值稅暫行條例及有關規定，具體分析該廠當月增值稅稅額計算是

否正確?如有錯誤請指出錯在何處？

（2）正確計算企業當月應納增值稅、消費稅。

（3）對該廠的行為應該如何處理？

（小汽車消費稅適用稅率為5%）。

參考答案：

企業計算的當月應納增值稅不正確，錯誤之處有：（1）該廠已經開具了100

輛小汽車的增值稅專用發票，應按100輛小汽車銷售金額計算應納增值稅；開具

收據收取的特約經銷手續費應換算成不含稅銷售額并人銷售金額計算銷項稅。

⑵抵償債務給供貨單位的10輛小汽車，應做視同銷售處理，支付的運費屬于代

墊運費，不予抵扣進項稅，也不作為價外費用處理。計算消費稅時應該按最高價

格計算。（3）根據規定，“納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已

收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。”

代銷的小汽車，已經開具了100輛小汽車的增值稅專用發票，所以應按100輛小

汽車銷售金額計算銷項稅。（4）用小汽車換取專用配件，應按規定計算增值稅

和消費稅，增值稅按可比銷售價格計算，消費稅按最高價格計算。（5）銷售一

臺自己使用過的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應按4%的征收率計算增值

稅后減半征收。（6）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸單位開具

的貨票上注明的運費和建設基金，不包括保險費、裝卸費。（7）從小規模納稅

人處購進小汽車零配件，并取得增值稅專用發票，應按6%抵扣進項稅額。（8）

基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材，應做進項稅額轉出處理；支付加工費

的進項稅不得抵扣。（9）購置辦公用品未取得增值稅專用發票，自用的復印機

屬于同定資產，職工食堂購置用具是用于職工福利，所以上述購進貨物的進項稅

額不予抵扣。計算企業當月應納增值稅額：（1）當月銷項稅額

=（100+10+100+10）X150000X17%+100X3000+（1+17%）X17%

=5610000+43589.74=5653589.74（2）銷售舊機床屬于銷售舊固定資產，應交增

值稅=520000+（1+4%）X4%X50%=10000（元）（3）當月進項稅額

=6000000X17%+（20000+100000+10000）X7%=1020000+9100=1029100（元）

（4）當月應納增值稅額=5653589.74+10000-1029100=4634489.74（元）（5）當

月應納消費稅=［（100+100）X1.50000+（10+10）X160000+3000X1004-

（1+17%）］X5%=（30000000+3200000+43589.74）X5%=1662179.49（元）

詳細解答：

18

第56題:

某上市公司(制企業)有職工1300人，固定資產原值為600萬元，其中：機器設

備為400萬元，生產用房150萬元，非生產用房50萬元。2005年度發牛如下業

務：

(1)企業全年的產品銷售收入為1200萬元(不含下面的債務重組情況)；

(2)取得國庫券的利息收入5萬了已；企業債券的利息收入3萬元。

(3)已列支的工資總額為205萬元，并按此提取了職工工會經費、職工福利費

和職工教育經費(取得工會經費專用收據)；

(4)成本支出500萬元(含不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額20萬元，不含債

務重組等情況)；

(5)發生期間費用400萬元，其中：業務招待費25萬元；廣告費350萬元；

借款費用25萬元(向非金融機構借款200萬元，同類同期的銀行貸款利率為

5%).

(6)發生營業外支出12萬元，包括本期因排污處理不當，被環保部門罰款1

萬元；向有意進行聯營的單位支付贊助費1萬元，用于辦理聯營事務的各項開支。

本期向紅十字事業捐款10萬元，其中有2萬元是企業對紅十字事業的直接捐贈。

(7)在債務重組過程中，以存貨20萬元(不含稅公允價值25萬元，未收到債

權人的銷項稅額)清償債權人的債權25萬元。在一般的股權買賣中，賣出股權

100萬股，取得收入150萬元，該部分的股權投資成本為100萬元。

(8)企業的固定資產折舊在減除殘值5%以后，對600萬元的固定資產一律按

10%的比例汁提了折舊。

除上述資料外，當地政府規定的計稅工資標準為人均月，550元；財務制度

規定的折舊標準是機器設備8%,生產用房5%,非生產用房4%,殘值減除

的比例為5%。

要求：

(1)計算當年的產品銷售收入額；

(2)計算當年的應納稅收入總額；

(3)計算當年允許稅前扣除的成本支出額；

(4)計算當年允許稅前扣除的期間費用；

(5)計算當年允許稅前扣除的營業外支出額；

(6)計算當年允許稅前扣除的折舊費；

(7)計算當年允許稅前扣除的計稅工資和“三項經費”；

(8)計算當年的應納稅所得額；

(9)計算當年應納的企業所得稅。

參考答案：

(1)計算當年的產品銷售收入額：當年的產品銷售收入額

=1200+25=1225(萬元)(2)計算當年的應納稅收入總額：收入總額

=1225+150+5+3=1383(萬元)(3)計算當年允許稅前扣除的成本支出額：允許

稅前扣除的成本支出額=500+20+25X17%=524.25(萬元)(4)計算當年允許稅

前扣除的期間費用：①允許稅前扣除的業務招待費=1225X5%0=6.125(萬元)

②允許稅前扣除的廣告費=1225X25%=306.25(萬元)③允許稅前扣除的借款

費用=200X5%=10(萬元)④合計允許稅前扣除的期間費用

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=6.125+306.25+10=322.375（萬元）（5）計算當年允許稅前扣除的營業外支出

額：允許稅前扣除的營業外支出=12-1-1-2=8（萬元）（6）計算當年允許稅前扣

除的折舊費：允許扣除的折舊費=400義（1-5%）X8%+150X（1-5%）X5%+50

X（1-5%）X4%=30.4+7.125+1.9=39.425（萬元）應調增的所得額=600X

（1-5%）X10%-39.425=17.575（萬元）（7）計算當年允許稅前扣除的計稅工資

和''三項經費：①允許扣除的計稅工資總額=300X550X12+10000=198（萬元）

應調增的所得額=205-198=7（萬元）②允許扣除的三項經費=198X17.5%

=34.65（萬元）應調增的所得額=205X17.5%-34.65=1.225（萬元）（8）計算當

年的應納稅所得額：對國庫券利息收入5萬元，按規定應免征企業所得稅；企

業債券的利息收入3萬元應該繳納企業所得稅；轉讓股權的投資成本100萬元可

以扣除。企業應納稅所得額

=1383-5-100-524.25-322.375-8+17.575+7+1.225=449.175（萬元）⑼計算當

年應納的企業所得稅：企業應納所得稅額=449.175X33%=148.23（萬元）

詳細解答：

第57題：

一家位于內地的中外合資設備生產企業1998年2月在某地注冊登記并投產經營，

經營期限15年。該企業1998年度虧損50萬元、1999年度盈利20萬元、2000

年度盈利40萬元、2001年