第六章國有企業審計1、掃描課程鏈接二維碼：超星學銀在線課程《政府審計理論與實務》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

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國有企業審計學習目標：1.認識國有企業的范圍以及國有企業審計的含義、內容和目標；2.加深對國有企業審計流程的了解；3.掌握各審計方法如何在業務流程中的應用。4目錄Contents第一節國有企業審計概述第二節國有企業財務收支審計6引例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計一、審前調查，梳理“簡單”企業G企業是一家老牌國企，其下屬各類企業共22家，其中國有及國有控股企業10家，集體企業10家，掛靠管理企業2家，G企業及其下屬公司仍然采用較為原始的手工記賬方式，整體的財務體量也不大。審計組結合上述情況，初步梳理出G企業“簡單”的組織形式，決定采用手工查賬為主，對G企業本部及其下屬仍運營的8家企業進行財務收支審計，并對重要事項進行必要的追溯和延伸。7實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計二、延伸下屬公司，發現“復雜”問題

截至審計日，其下屬國有及國有控股企業只有一家堅持原有制造生產，其余7家企業均通過出租原有房產或資產獲取收益。審計小組對G企業本部的整體情況逐項開展審計，然而并未發現問題。于是審計組決定將審計目光放在對G企業下屬公司的審計上。S公司是G企業的下屬國有全資公司，目前S公司已無實際經營業務，以出租房產為主。審計組在對S公司的賬務審查過程中發現，S公司曾對一家H公司進行過注資，而且S公司與H公司存在多筆數額不等的往來款項掛賬未清理，但部分財務資料已丟失無法核實。由于上述疑點，審計小組決定對這些往來款項進行詳細追查，通過進一步調查得知，H公司是一家民營企業，但是其企業法人卻是S公司的原法人代表，H公司已無實際經營業務，處于長期持續虧損和停業狀態，這些情況進一步引起了審計人員的疑慮。

8實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計審計組隨后前往S公司，與其主要負責同志進行訪談發現，S公司與H公司的多筆資金往來并未經過其上級G企業和區國資主管部門的審批。同時，由于H公司持續虧損，S公司與H公司之間的往來款難以及時收回，國有資產有流失風險。在審計組審計期間，陸續收到S公司內部的匿名舉報信，檢舉S公司與H公司之間存在不正當利益分配情況，審計組順藤摸瓜，在已有審計證據的基礎上，結合群眾舉報，對H公司的有關賬務進行了必要的審查，掌握了S公司主要負責人參與H公司私分錢款問題的有關線索。9實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計三、深挖審計線索，審計成果突顯基于審計組在S公司獲取的證據，審計組與G企業領導進行了溝通，G企業主要領導也承認對于下屬企業并未建立合適的考核機制，導致部分下屬企業侵吞國有資產。為防止國有資產流失，確保國有企業穩定經營，審計組決定將審計中發現的G企業及其下屬公司問題移交給同級紀檢監察部門及國資主管部門。針對審計組發現的問題，G企業召開相關會議，研究下屬企業整改工作；同時邀請專業的社會審計機構輔助調查，對發生問題的企業，重新開展了系統的專項審計，并對下屬企業制定合適的考核機制，彌補管理中的漏洞。10實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計01第一節

國有企業審計概述一、國有企業范圍二、國有企業審計的含義和內容三、國有企業審計的目標四、國有企業審計的方法五、國有企業審計的程序一、國有企業范圍國有企業是指政府代表國家履行出資人職責的國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司等，包括中央和地方國有資產監管機構和其他部門所監管的企業本級及其逐級投資形成的企業。理解這一概念需要從以下幾個方面著手：1.投資對象

由政府代表國家投入，其全部資本或主要股份歸國家所有。2.與民營企業的區別

民營企業等以營利作為從事生產經營活動的主要目的，國有企業同時具備商業性和公益性兩種屬性。12（一）國有企業審計含義國有企業作為國有資產公共資源的管理者，有義務就其公共資源履責情況向審計部門報告，并接受其監督。國有企業審計是審計機關依據法律、法規和政策規定，對國有以及國有資本占控股地位或主導地位的企業財務和經營管理的真實、合法和效益情況進行的審計監督。13二、國有企業審計的含義和內容二、國有企業審計的含義和內容（二）國有企業審計的內容國有企業審計主要審查國有企業開展各項活動的真實性、合法性和效益性。國有企業的活動可以分為業務活動、財務活動以及管理活動三類。業務活動主要是指國有企業使用國有資產時開展的各種活動；財務活動主要是為了支持業務活動的開展所進行的關于資金及財務管控方面的活動；業務活動、財務活動外的各種活動就是管理活動。國有企業審計的內容包括兩個主要方面：

一是對國有企業財務活動進行審計；

二是對國有企業及國有控股企業主要領導人的經濟責任審計。14（二）國有企業審計的內容1.財務收支審計財務收支審計是《審計法》賦予審計機關的重要職責，也是審計機關對國有企業實施審計監督的一項重要審計任務，其作用主要是揭露和處罰國有企業在財務收支方面的違規違紀違法行為，確保資金管理和使用的真實、安全、有效，促進財務收支行為的制度化、規范化、科學化。15（二）國有企業審計的內容16審計企業負債包括流動負債與長期負債的情況審計企業損益包括收入、成本、費用和利潤審計會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證審計所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實性、合法性審計企業資產資產的安全完整、保值增值1.財務收支審計（二）國有企業審計的內容2.經濟責任審計對象包括：國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業的法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應職權的主要領導人員。作用在于：對國有企業領導人的工作進行全面評價，以決定并兌現獎懲；劃清經濟責任的界限。17（一）財務收支審計的目標對國有企業開展業務活動而使用國有資產進行效益性評估，對其業務活動的合法性進行督查，對圍繞業務活動而開展的財務活動進行真實性審計。（二）經濟責任審計的目標加強對國有企業領導人員的管理和監督，進而提高領導干部積極履職盡責的能力及強化廉潔自律監管。主要體現：①對領導人員經濟責任的履行情況作出正確評價；②促進國有企業加強自身經營管理能力；③將審計結果同干部考核、監督相結合。18三、國有企業審計的目標四、國有企業審計方法

(一)財務收支審計方法國有企業財務收支審計方法，是指審計機關在整個財務收支審計過程中采用的各種手段，包括了解被審計單位行業背景及其環境、評估被審計單位內部控制建立和運行是否有效以及進行實質性測試所采取的相應方法。(二)經濟責任審計方法國有企業領導人經濟責任審計以財務收支審計為基礎進行，因此國有企業財務收支審計的方法在經濟責任審計中也適用。此外，還需要使用線索篩選等其他審計方法。19五、國有企業審計程序（一）現代風險導向審計的內容國有企業財務審計取證模式與上市公司財務審計取證模式應保持一致，采用現代風險導向審計模式（鄭石橋，2021）。審計機關可根據現代風險導向審計的特點，對被審計國有企業的內部控制和各業務循環流程進行審計。在現代風險導向審計模式下，審計人員更關注企業整體的經營環境（包括內外部環境），同時通過“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（鄭子遠，2011），對被審計單位進行風險識別、風險判斷，評價被審計單位的重大錯報風險，確定剩余風險和檢查風險，然后實施進一步的審計程序，將審計風險降低到可接受的水平。20五、國有企業審計程序21對凌駕企業內控的關注更易發現串通舞弊等內控風險，并以此為導向設計和執行后續的風險應對程序。以風險評估程序為中心按照“戰略分析-經營分析-財務報表剩余風險分析”的基本思路來評價被審計單位財務報表的重大錯報風險審計視角不同“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（二）現代風險導向審計的特點五、國有企業審計程序22了解被審計單位及其環境幫助確定審計重要性水平、選擇和應用合適的政策,為后續審計程序提供重要依據了解被審計單位的內部控制判斷國有企業內部控制設計的合理性和運行的有效性評估重大錯報風險對國有企業進行風險評估，就可以在識別、分析、評價的過程中發現和解決風險針對重大錯報風險進行實質性測試根據內部控制測試的結果，為取得直接證據，運用檢查、監盤等方法進行的測試（三）現代風險導向審計的具體應用（四）經濟責任審計程序1.經濟責任審計的內容（八個方面）2.經濟責任審計的主要程序在審計準備階段，審計機關應成立審計組，了解被審計單位情況，同時還應根據審計目標和內容重點編制審計項目計劃；向被審計單位和被審計人送達審計通知書，提前告知其應準備的資料。五、國有企業審計程序23（四）經濟責任審計程序在審計實施階段，進駐被審計單位，收集與經濟責任相關的資料；評價被審計單位的內部控制；針對已掌握的情況對憑證、賬簿等會計資料進行審閱和檢查；溝通問題，并對獲取的審計證據進行匯總。在審計終結階段，審計組負責人對所取得的審計證據和編制的審計底稿進行審核；根據審計底稿和與被審計單位的溝通情況撰寫審計報告；書面征求被審計單位領導干部及其所在單位對審計報告的意見；審計機關根據《審計法》及其他相關規定對審計報告進行復核，最終定稿。五、國有企業審計程序2402第二節國有企業財務收支審計一、國有企業財務收支審計內容二、銷售與收款循環審計三、采購與付款循環審計四、生產與存貨循環審計五、籌資與投資循環審計六、貨幣資金循環審計七、審計案例分析與思考一、國有企業財務收支審計內容研究和開展國有企業財務收支審計，揭露和反映國有企業資產、負債、損益情況，對國有企業財務收支的合法性、真實性以及制度健全有效性等作出評價，揭露國有企業財務收支方面存在的問題。根據審計情況和審計結果提出合理化建議，促進被審計單位強化財務管理，提高資金使用效益。本節主要探討如何在國有企業各業務循環流程中開展財務收支審計。26二、銷售與收款循環審計（一）銷售與收款循環審計的目標1.核實國有企業在此業務循環中營業收入的真實性、完整性以及其計價分類的正確性。2.核實應收賬項的真實性、計價與分類的正確性、記錄截止期的正確性、壞賬損失的真實性、過賬和匯總的正確性以及銷售退回、折讓與折扣的合法性等。27二、銷售與收款循環審計（二）銷售與收款循環的內部控制

1.適當的職責分離；

2.合理的授權審批；

3.憑證的正確編號；

4.按月寄出對賬單；

5.內部審查程序。28二、銷售與收款循環審計（三）銷售與收款循環的內部控制測試

1.訂單處理。檢查是否所有的銷售單據均附有對應的客戶訂購單，并抽取一定數量的銷售發票進行檢查。

2.發運商品。詢問并觀察發運時有關人員的放行檢查，確保已發出的商品已向客戶及時開具發票，避免出現銷售收入漏記以及虛假發貨等情況。

3.開具發票。審查系統的訪問控制機制，對系統中數據的完整性和準確性進行測試，評估系統的內部控制流程。

4.記錄賒銷。檢查賒銷業務是否有信用部門相關人員核準賒銷的審批簽字，確認賒銷額度是否與被審計單位的記錄符合等。

5.應收賬款收款。檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人簽名等。

其他還包括壞賬準備計提及壞賬核銷、現金銷售管理等。29二、銷售與收款循環審計（四）銷售與收款循環的實質性測試

1.主營業務收入審計。審計小組應該重點關注報表中所記載的收入是否是按權責發生制在當期取得，是否存在虛假的銷售收入。

2.應收賬款和其他應收款審計。重點關注企業應收賬款賬戶是否存在虛構債權以及虛增應收賬款等情況。

3.壞賬準備審計。審計小組應取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，并核對壞賬準備明細賬合計數是否與總賬一致等。30三、采購與付款循環審計（一）采購與付款循環審計的目標核實被審計單位的采購與付款業務記錄的完整性、真實性和正確性，確定應付賬款的歸屬方以及相關業務的分類、表達和披露的恰當性等。（二）采購與付款業務中的風險1.內部風險（1）采購計劃風險；（2）采購過程風險；（3）驗收入庫與存儲風險。31三、采購與付款循環審計（二）采購與付款業務中的風險2.外部風險

比如：（1）缺乏充分的市場調研導致實際成交價格高于市場價格的風險；（2）采購人員接受供應商商業賄賂導致采購質劣價高商品的風險；（3）由于市場信息的不對稱，企業對于供應商的詢價比選可能出現失誤；（4）對供應商缺少相應的約束及黑名單體系管理等；（5）除此之外，還可能存在一些意外風險（暴雨、泥石流等）導致損毀等。32三、采購與付款循環審計（三）采購與付款循環的內部控制

1.恰當的職務分離；

2.采購申請與審批控制；

3.釆購過程控制；

4.驗收環節控制；

5.質量檢驗控制；

6.付款控制。33三、采購與付款循環審計341.所涉及憑證的審核和檢查。抽取一定數量的采購合同與付款憑單進行核對等。2.貨物驗收的內部控制測試。實地檢查貨物入庫程序，確保被驗收人員正確記錄等。3.應付賬款的內部控制測試。抽查部分購貨發票，注意有關人員是否在現金折扣期限內按原發票價格支付貨款，然后從供貨方處取得退款支票或現金等；4.固定資產和在建工程內部控制測試。（四）內部控制測試三、采購與付款循環審計（五）采購與付款循環實質性測試

1.應付賬款審計檢查應付賬款的金額和賬戶方向是否正確，如果存在借方余額，審計組應查明其原因，視情況要求被審計單位作調整；結合預付賬款的明細余額，查明是否存在應付賬款和預付賬款兩邊同時掛賬的問題等。

2.固定資產審計審計組應實地觀察購入的固定資產，重點審查本年新增加的較重要的固定資產，檢查其會計計量、記錄是否準確；確定被審計單位估計的固定資產使用期限和凈殘值是否合理、合規，折舊是否計提正確等。35四、生產與存貨循環審計（一）生產與存貨循環審計的目標

生產與存貨循環主要涉及企業生產經營過程中的產品生產與存貨管理環節，其審計目標是核實所生產產品成本構成的真實性，成本計算方法是否合理、準確，存貨增減變動情況以及期初期末結余情況的真實性、合法性等。36四、生產與存貨循環審計（二）生產與存貨循環內部控制

1.編制領料單；

2.產成品入庫；

3.核算產成品成本；

4.存貨保管；

5.計提存貨跌價準備。37四、生產與存貨循環審計（三）生產與存貨循環內部控制測試

1.關注原材料發出的授權情況。選取領料單，檢查其是否有生產部門主管的簽字授權。

2.關注產品成本的計算。選取產品成本計算表及相關資料，詢問復核情況，檢查財務經理的復核記錄。

3.關注存貨的安全存放和時效。可抽樣進行實地考察，確保存貨的安全存放，檢查存貨存放情況和時間，分析庫存賬齡。

4.關注產成品入庫情況及入庫后的相關記錄。主要是檢查存貨的驗收和結存情況，觀察存貨盤點的過程，檢查存貨盤點記錄。

5.關注存貨跌價準備。詢問被審計單位如何識別存貨減值風險和確定存貨減值準備的過程，檢查管理層的復核批準記錄。38四、生產與存貨循環審計392存貨截止期審計，查明有無提前入賬或延期入賬的問題；413存貨監盤，將盤點結果與存貨賬面數量進行核對，調查差異并進行適當調整；（四）實質性程序存貨跌價準備審計，獲取或編制存貨跌價準備明細表，繼而審查其真實性、轉銷的合理性等。檢查“材料采購”“生產成本”“主營業務成本”等賬戶五、籌資與投資循環審計（一）籌資與投資循環審計的目標

籌資與投資循環審計的目標是核實籌資與投資業務的真實性、合法性以及準確性，相關記錄是否完整，金額是否正確，披露是否恰當，所記錄的籌資是否全部應由被審計單位承擔，所籌集資金的使用是否符合相關法律法規，已記錄的投資是否屬于被審計單位等。（二）籌資與投資循環的內部控制

籌資與投資循環業務涉及資金籌集、資金投入與使用等過程，其業務流程具體包括確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權、簽訂籌資協議、取得資金、還本付息或發放股利、選擇并決定投資項目、簽訂投資協議并執行、投資項目管理、收回投資本息等。

籌資與投資循環的內部控制涉及職責分工、授權、文件和記錄、審核制度和實物控制等。40五、籌資與投資循環審計（三）籌資與投資循環內部控制測試1.相關審批環節

審計組需要查閱被審計單位籌資與投資相關的內部管理規定、合同記錄，確保企業的籌資與投資符合企業相關章程、制度、文件資料以及相應的法律法規；籌資必須得到有關負責人的批準并安排專人進行定期復核，籌集的資金必須用于規定合法用途。2.相關記錄環節

審計組應該審核企業籌資和投資過程中經辦人員與記錄人員是否相互獨立，抽查投資和籌資項目的文件記錄和會計記錄，關注相關計算、記錄過程是否真實準確，人員分工是否恰當。41五、籌資與投資循環審計（四）相關賬戶的實質性測試

1.實收資本審計；

2.資本公積審計；

3.盈余公積審計；

4.未分配利潤審計；

5.長期股權投資審計；

6.投資收益審計。42六、貨幣資金循環審計（一）貨幣資金循環審計的目標

貨幣資金循環審計的目標是核實企業賬面上的貨幣資金是否真實存在，其收支記錄是否完整，是否為被審計單位擁有或控制，余額是否正確（包括外幣計價的準確性），