主講人吳躍云2011/6/102010年度所得稅匯算納稅調整問題例舉2/17/20251主要內容（一）非本期費用（二）與收入無關（三）不合規票據（四）重分類調整（五）成本費用超支（六）資產損失處理（七）營業稅及附加（八）關聯業務往來（九）預收房款毛利（十）會稅原則差異2/17/20252一、非本期費用（1）本年度由期間費用列支的以前年度費用（所屬期間往年、發票日期非本期）——永久性差異。舉例：汽油費

（2）本年度由期間費用列支的以后年度費用（所屬期間跨年、發票日期為本期）——時間性差異。舉例：廣告費

2/17/20253二、與收入無關——永久性差異因銷售房屋需要贈送客戶物管費（有發票）主管行政機關罰款、稅收滯納金（有票據）報銷未在本企業領取工資的房產行業員工相關費用（如差旅費等，有發票）員工福利性商業保險（有發票）2/17/20254

三、不合規票據——永久性差異非經營性收據（房管局出具，注：代收宣傳策劃費等）——暫未調整老帶新客戶購物卡以多次購買大額勞保、清潔、洗滌、文具、辦公用品等形式列支（沒有具體明細，有發票）——完善手續取得會務費發票，后面缺少會議通知——完善手續取得非收款單位在稅務機關購買的正規發票取得代開房屋租賃發票，應由房東承擔的稅費票據取得老帶新客戶簽收勞務費的發放表（已代扣個稅）取得消防部隊培訓費票據（武警內部使用，不屬于發票）2/17/20255

備注：A、《中華人民共和國發票管理辦法》（2010年修訂）：第二十一條不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

B、《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發[2008]80號）：八、（二）落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。三、不合規票據——永久性差異2/17/20256

備注：C、符合規定的憑證（合法有效憑證），是指：（一）支付給境內單位或個人的款項，以該單位或個人開具的發票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業性收費或政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；如：政府非稅收入通用票據、建設項目報建費票據、維修資金交款憑證

（三）支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）其他合法有效憑證。如：工會經費收入專用收據（或：工會經費代收憑據）、公益救濟性捐贈專用票據、社會團體會費專用票據、社會保險費專用票據、住房公積金匯補繳書、銀行收費憑證、銀行利息回單、稅收通用繳款書（或：電子繳稅付款憑證）、工資發放表等，但解放軍通用收費票據、武警部隊通用收費票據（無套印全國統一發票監制章）、普通收據不能用于稅前扣除。

三、不合規票據——永久性差異2/17/20257

四、重分類調整——永久性差異（1）企業在工資表中發放的午餐補貼、交通補貼、防暑降溫費，應從工資薪金中扣除，調整入職工福利費備注：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）：三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：……（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。2/17/20258

四、重分類調整——永久性差異（2）企業為銷售房屋舉行營銷推廣活動，購買糕點、飲料、獎品等支出，應從業務宣傳費調整入業務招待費（3）企業報銷客戶、專家、記者、銷售代理人員差旅費，應調整入業務招待費。

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五、成本費用超支工資及工會經費：本年度計提工資薪金未實際發放部分，已計提未撥繳或超比例撥繳的工會經費（時間性差異）

備注：A、《中華人民共和國工會法》（2001年修正）第四十二條工會經費的來源：……（二）建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費。

B、《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在所得稅前扣除。同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。

C、《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（2011年第30號）：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。2/17/202510五、成本費用超支職工福利費：發生時計提，實際列支數超過按本年實際發放工資薪金14%的部分，上年末有余額的應先使用（永久性差異）備注：《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》

（國稅函[2009]98號）：四、關于以前年度職工福利費余額的處理……企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。2/17/202511

五、成本費用超支職工教育經費：實際列支數超過本年實際發放工資薪金2.5%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。上年末有余額的應先使用（時間性差異、永久性差異）

備注：A、《國務院關于大力推進職業教育改革與發展的決定》（國發[2002]16號）：五、19.一般企業按照職工工資總額的1.5％足額提取教育培訓經費，從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5％提取，列入成本開支。

B、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）：五、關于以前年度職工教育經費余額的處理對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。

C、《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）：一、關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。2/17/202512五、成本費用超支業務招待費：超過本年度銷售（營業）收入的0.5%，且最多只能列支60%（二者孰低法）（永久性差異）廣告宣傳費：超過本年度銷售（營業）收入15%的部分，只能在以后年度扣除（時間性差異）。備注：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2/17/202513五、成本費用超支捐贈支出：應與具有接受捐贈資格（由財政、稅務、民政部門按期發文確認）的單位（公益性社團或縣級以上政府部門）簽訂捐贈協議、取得接收捐贈單位的正規收據，并不得超過當年利潤總額的12%（永久性差異）備注：《四川省財政廳省國稅局省地稅局省民政廳關于公布2009年獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團體名單的通知》(川財稅[2009]31號)

2/17/202514四、成本費用超支捐贈支出：應與具有接受捐贈資格（由財政、稅務、民政部門按期發文確認）的單位（公益性社團或縣級以上政府部門）簽訂捐贈協議、取得接收捐贈單位的正規收據，并不得超過當年利潤總額的12%（永久性差異）備注：四川省財政廳省國稅局省地稅局省民政廳關于公布2009年獲得公益性捐贈稅前扣除資格的基金會和社會團體名單的通知(川財稅[2009]31號)

2/17/202515六、資產損失處理（1）經內部審批報廢未到期固定資產，形成的小額資產損失未取得稅務認可（或未進行備案）（永久性差異）（2）其他大額資產損失（如投資清算損失）未經中介機構審核鑒證并向稅務機關正式申報備案（永久性差異）備注：國家稅務總局關于發布

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（2011年第25號）：第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。第八條企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（本辦法自2011年1月1日起施行）（3）本年計提或沖銷壞賬準備（資產減值準備）應作納稅調整（時間性差異）2/17/202516七、營業稅及附加——時間性差異

本年按結轉營業收入計提營業稅及附加（不含土增稅）與本年實際預收房款應計提數之間的差額，以及計提未繳納土增稅暫不能扣除，應做納稅調整備注：《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）：第十二條

企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。

2/17/202517八、關聯業務往來企業向企業股東支付除投資收益之外的大額費用，屬于關聯業務往來，稅務機關有權要求企業提供相關合同、定價依據、計價過程等資料，有權在未經協商一致的情況下不予認可或作特別納稅調整。

備注：A、《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。第四十二條企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

B、《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）：一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

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九、預收房款毛利——時間性差異本年有結轉銷售收入的，年末預收款按15%計稅毛利率調增，年初預收款按15%毛利率調減本年無結轉銷售收入的，以預收款年末數與年初數的差額按15%計稅毛利率調整計入應納稅所得額備注：《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）：第九條

企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

2/17/202519十、會稅原則差異

會計原則：權責發生制——屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。實質重于形式——企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。2/17/202520

十、會稅原則差異

稅法原則：權責發生制——一般以會計核算、財務報表依據，進行適當納稅調整舉例：跨年度租金收入（企業提供固定資產等使用權取得的租金收入，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入）；租金支出（企業以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除）。2/17/202521

十、會稅原則差異

稅法原則：

備注：《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）：第三十二條

除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

(一)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

(二)公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。……

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十、會稅原則差異

稅法原則：收付實現制——與權責發生制相對應，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。備注：流轉稅——房地產預收賬款計繳營業稅及附加、預征土增稅所得稅——A、房地產預收賬款確認為銷售收入；B、工資薪金及工會經費：實際發生（支付、撥繳）時扣除；C、房地產維修資金：移交時扣除；D、個人所得稅：實際取得收入時繳納