無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)第九章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特征及內(nèi)容,無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,無(wú)形資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量,無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶。理解無(wú)形資產(chǎn)的分類,其他非流動(dòng)資產(chǎn)的定義,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念、特征。了解長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量和核算內(nèi)容。引導(dǎo)案例無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理其他非流動(dòng)資產(chǎn)的核算目錄12無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)的特征第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述內(nèi)涵無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)用于出售或者轉(zhuǎn)讓等,而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn),則說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。01無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容01無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容13562其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)自然資源使用權(quán)商標(biāo)權(quán)4著作權(quán)專利權(quán)02無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有較大的不確定性按存在形式分類外部取得的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)法定權(quán)利合同約定權(quán)利收益期確定的無(wú)形資產(chǎn)收益期不確定的無(wú)形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類按預(yù)計(jì)收益期分類02固定資產(chǎn)的分類1無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量050706外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的取得成本。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)的初始計(jì)量01無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分研究階段開(kāi)發(fā)階段在開(kāi)發(fā)階段,企業(yè)可將有關(guān)資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,但必須同時(shí)滿足五個(gè)條件。企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量研究階段是指企業(yè)為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)研階段。具有計(jì)劃性和探索性的特點(diǎn)，其研究通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)具有很大的不確定性,企業(yè)也無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)。因此,有關(guān)支出在發(fā)生時(shí),應(yīng)予以費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,企業(yè)將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段。具有針對(duì)性，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如果企業(yè)能夠證明滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可資本化,并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。包括耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他費(fèi)用。開(kāi)發(fā)階段的支出,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)的成本,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);不符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益。02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化支出的會(huì)計(jì)處理流程02企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化支出的會(huì)計(jì)處理流程03無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后,為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益,因而應(yīng)將其在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額為基礎(chǔ)?？梢?jiàn),無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額的確定是后續(xù)計(jì)量的關(guān)鍵。03無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;如果無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,則應(yīng)當(dāng)將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí),對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的處理03無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷存在多種方法,包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷03無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí),檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。對(duì)于預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回當(dāng)可收回金額高于賬面價(jià)值時(shí),一般不做會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),在計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)重新計(jì)算每期的攤銷金額;對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,都應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)的減值03無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量ABCD無(wú)形資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)的處置12無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理01無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本。其借方登記企業(yè)以各種方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本;貸方登記無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出的賬面余額。期末借方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。本賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。01無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

“累計(jì)攤銷”賬戶核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額,它屬于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記企業(yè)按期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額;借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。期末貸方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。本賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。01無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,它同樣屬于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;借方登記無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)銷的已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。期末貸方余額反映企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。01無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“研發(fā)支出”賬戶用于歸集企業(yè)在進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。其借方登記企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的各種支出;貸方登記期末轉(zhuǎn)出的費(fèi)用化支出及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途而轉(zhuǎn)出的資本化支出。期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目,屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。02無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理從外部取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶,貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶?！纠?-1】外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)購(gòu)買了一項(xiàng)專利權(quán),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100000元、增值稅稅額為6000元(增值稅稅率為6%),價(jià)款已用銀行存款支付。借:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)

100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6000貸:銀行存款

10600002無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),不滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶,貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。(2)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。02無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與減值會(huì)計(jì)處理【例9-4】無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)某項(xiàng)非專利技術(shù)賬面原值為360000元,其使用壽命為10年,每月應(yīng)攤銷額為3000元。借:管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3000貸:累計(jì)攤銷

3000【例9-5】無(wú)形資產(chǎn)減值的核算假設(shè)在例9-4中,在第5年年末,由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了其他新技術(shù),經(jīng)企業(yè)評(píng)估,預(yù)計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)可收回金額為50000元,低于其賬面價(jià)值,因此發(fā)生了減值。借:資產(chǎn)減值損失

130000貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13000002無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶;按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”賬戶;原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶;按其賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶;按其差額,借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。02無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例9-7】無(wú)形資產(chǎn)出售的核算企業(yè)將其所持有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出售,開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為800000元、增值稅稅額為48000元(增值稅稅率為6%),該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為700000元,已攤銷金額為70000元,款項(xiàng)已收并存入銀行。借:銀行存款

800000累計(jì)攤銷

70000貸:無(wú)形資產(chǎn)

700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48000資產(chǎn)處置損益

12200002無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí),按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”賬戶;按其賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶;按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。02無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例9-8】無(wú)形資產(chǎn)出租的核算企業(yè)將一項(xiàng)非專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用。該專利技術(shù)賬面余額為120000元,攤銷期限為10年;出租合同規(guī)定,承租方每年支付固定租金15000元。(1)取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí):借:銀行存款

15900貸:其他業(yè)務(wù)收入

15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 900(2)按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷:借:其他業(yè)務(wù)成本 12000貸:累計(jì)攤銷

1200002無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將其無(wú)形資產(chǎn)出租給他人并收取租金,屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。在滿足收入確認(rèn)條件的情況下,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。在攤銷無(wú)形資產(chǎn)的成本以及發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。02無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例9-9】無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算企業(yè)擁有的某項(xiàng)專利技術(shù)賬面余額為360000元,攤銷期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷,已攤銷了7年。假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0,計(jì)提的減值準(zhǔn)備為35000元,現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。借:累計(jì)攤銷

252000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35000營(yíng)業(yè)外支出

73000貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 36000012長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概述長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)其他非流動(dòng)資產(chǎn)的核算0201長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的特征長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益,而應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括開(kāi)辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)的大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的定義長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于非流動(dòng)資產(chǎn);長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用;長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會(huì)計(jì)期間受益。其他非流動(dòng)資產(chǎn)是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其他周轉(zhuǎn)期超過(guò)一年的非流動(dòng)資產(chǎn),包括商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等,本節(jié)主要介紹長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算方法。01長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概述PPT下載/xiazai/02長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn);企業(yè)自行建造完工的固定資產(chǎn);投資人投入的固定資產(chǎn);通過(guò)租賃獲得使用權(quán)的固定資產(chǎn);對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn);接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn);盤盈的固定資產(chǎn)等。為了核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的增加、攤銷及減少情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。其借方登記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生額;貸方登記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額。期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。其明細(xì)賬應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置。02長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理【例9-10】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算企業(yè)在籌建期間發(fā)生了以下支出:用銀行存款支付各項(xiàng)辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)等共計(jì)45000元,用現(xiàn)金支付差旅費(fèi)4000元,應(yīng)付工作人員工資30000元。

(1)籌建期間發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí):

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 79000貸:銀行存款

45000庫(kù)存現(xiàn)金

4000應(yīng)付職工薪酬

30000(2)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí):

借:管理費(fèi)用

79000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

79000謝謝觀看《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)》新編21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材-中國(guó)人民大學(xué)出版社主講教師：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材負(fù)債第十章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握負(fù)債的定義及特征,負(fù)債的確認(rèn)和分類。掌握流動(dòng)負(fù)債包含的內(nèi)容,流動(dòng)負(fù)債中短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等的核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。掌握非流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容,企業(yè)長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。理解非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)涵、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)及其舉借非流動(dòng)負(fù)債的利弊。了解企業(yè)應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算內(nèi)容,企業(yè)按面值發(fā)行應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。引導(dǎo)案例目錄01負(fù)債概述02流動(dòng)負(fù)債的核算03非流動(dòng)負(fù)債的核算12負(fù)債的定義及特征負(fù)債的確認(rèn)和分類第一節(jié)負(fù)債概述01負(fù)債的定義及特征負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的特征負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。02負(fù)債的確認(rèn)和分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算應(yīng)付賬款的核算+應(yīng)付票據(jù)的核算+合同負(fù)債的核算+應(yīng)付職工薪酬的核算+應(yīng)交稅費(fèi)的核算+應(yīng)付股利的核算其他應(yīng)付款的核算短期借款的核算++

01短期借款的核算短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。企業(yè)在歸還短期借款時(shí),除了歸還借入的本金外,還應(yīng)按規(guī)定支付利息。短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督短期借款的借入和歸還情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款;借方登記償還的各種短期借款。期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬,并按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

01短期借款的核算【例10-2】短期借款的核算企業(yè)于2×22年12月1日向銀行借入流動(dòng)資金6000000元,借款利率為月息4‰,借款期限為2個(gè)月,到期時(shí)一次還本付息。

(1)借入款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款

6000000貸:短期借款6000000(2)2×22年12月31日,計(jì)算尚未支付的利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

24000貸:應(yīng)付利息24000(3)2×23年2月1日,歸還借款時(shí):借:短期借款 6000000應(yīng)付利息

24000財(cái)務(wù)費(fèi)用

24000貸:銀行存款6048000應(yīng)付賬款是指企業(yè)以攤余成本計(jì)量的因接受建筑勞務(wù)和出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價(jià)款。應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付,但在實(shí)際工作中可能會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付賬款無(wú)法支付的情況。對(duì)于因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,企業(yè)應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入——其他”賬戶。應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容

02應(yīng)付賬款的核算為了核算企業(yè)應(yīng)付工程款的發(fā)生及歸還情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。其貸方登記企業(yè)與提供勞務(wù)或承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí),根據(jù)經(jīng)審核的提供勞務(wù)或承包單位提出的工程價(jià)款結(jié)算賬單結(jié)算的應(yīng)付已完工程價(jià)款;借方登記企業(yè)支付給提供勞務(wù)或承包單位的工程款以及企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款和因債務(wù)重組方式而發(fā)生的應(yīng)付賬款的減少數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付而尚未支付的提供勞務(wù)或承包單位的已完工程價(jià)款。應(yīng)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理

02應(yīng)付賬款的核算【例10-3】應(yīng)付賬款的核算企業(yè)根據(jù)承包單位提出的工程價(jià)款結(jié)算賬單及所附已完工程月報(bào)表,確認(rèn)應(yīng)付當(dāng)月已完工程價(jià)款,并要求支付工程款。同時(shí),企業(yè)取得施工單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,其上注明的金額為1000000元、增值稅稅額為90000元(增值稅稅率為9%)。根據(jù)計(jì)算,本月應(yīng)從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款360000元,扣回預(yù)付工程款255000元,余款通過(guò)銀行存款支付。

(1)結(jié)算工程款時(shí):借:開(kāi)發(fā)成本

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 90000貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

1090000

02應(yīng)付賬款的核算(2)以預(yù)付工程款抵扣工程進(jìn)度款時(shí):借:應(yīng)付賬款——××施工單位

615000貸:預(yù)付賬款——××施工單位615000(3)支付應(yīng)付工程款時(shí):借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

475000貸:銀行存款

475000(4)假如企業(yè)因債權(quán)人原因發(fā)生確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款為100000元:借:應(yīng)付賬款

100000貸:營(yíng)業(yè)外收入——其他10000003應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督以攤余成本計(jì)量的對(duì)接受建筑勞務(wù)和工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的實(shí)際情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。其貸方登記企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)的金額;借方登記票據(jù)到期支付的金額或票據(jù)到期無(wú)力支付而轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的金額。期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)以攤余成本計(jì)量的對(duì)接受建筑勞務(wù)和工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的,由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā),承兌人承兌的票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同,應(yīng)付票據(jù)可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。03應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)核算的會(huì)計(jì)處理流程04合同負(fù)債的核算030201合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。為了核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同負(fù)債”賬戶。合同負(fù)債核算的內(nèi)容及應(yīng)設(shè)置的賬戶其貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),已收或應(yīng)收的金額;借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)按照收入確認(rèn)的金額。期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,已收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除了有合同負(fù)債以外,還可能有預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定的除合同負(fù)債核算范圍外向購(gòu)房單位或個(gè)人預(yù)收的購(gòu)房款,以及代委托單位開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目,按照合同或協(xié)議的規(guī)定向委托單位預(yù)收的工程款。合同負(fù)債核算應(yīng)設(shè)置的賬戶04合同負(fù)債的核算合同負(fù)債核算的會(huì)計(jì)處理(1)企業(yè)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)時(shí):借:銀行存款貸:合同負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)企業(yè)取得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利時(shí):借:應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸:合同負(fù)債(3)企業(yè)向客戶交付房屋時(shí):借:合同負(fù)債貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入05應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的定義職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。職工薪酬是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。05應(yīng)付職工薪酬的核算短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外利。辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。職工薪酬核算的內(nèi)容05應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。其貸方登記月份終了按職工工作部門和服務(wù)對(duì)象分配的本月應(yīng)發(fā)放的職工薪酬;借方登記實(shí)際支付給職工的職工薪酬。本賬戶期末一般應(yīng)無(wú)余額。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶可按“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”“其他長(zhǎng)期職工福利”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。05應(yīng)付職工薪酬的核算【例10-7】應(yīng)付職工薪酬的核算月份終了,企業(yè)分配及發(fā)放本月應(yīng)付的工資總額,其中,開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人員的工資為450000元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為210000元,企業(yè)行政管理人員的工資為140000元,改、擴(kuò)建工程人員的工資為160000元。

(1)月份終了分配工資時(shí):借:開(kāi)發(fā)成本

450000銷售費(fèi)用

210000管理費(fèi)用

140000在建工程

160000貸:應(yīng)付職工薪酬 960000(2)發(fā)放工資時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬960000貸:銀行存款 96000006應(yīng)交稅費(fèi)的核算增值稅增值稅的計(jì)算一般納稅人銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)和勞務(wù),其應(yīng)納稅額采用扣稅法計(jì)算。其計(jì)算公式如下:

應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的概念增值稅是以商品(包含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。06應(yīng)交稅費(fèi)的核算增值稅增值稅核算的會(huì)計(jì)處理(1)增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等二級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。該賬戶的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅、月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅;貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅,以及出口企業(yè)收到的出口退稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額、轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。06應(yīng)交稅費(fèi)的核算城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅簡(jiǎn)稱城建稅,是國(guó)家對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納消費(fèi)稅和增值稅的單位和個(gè)人,以其實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為依據(jù)而征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置的“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶中進(jìn)行核算。稅款?？顚Ｓ?具有受益稅性質(zhì)屬于附加稅根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率征收范圍較廣城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=(納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額+增值稅稅額)×適用稅率06應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例10-8】城市維護(hù)建設(shè)稅的核算企業(yè)某月繳納增值稅1000000元,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:(1)計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=1000000×7%=70000(元)借:稅金及附加

70000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000(2)繳納稅金時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70000貸:銀行存款

7000006應(yīng)交稅費(fèi)的核算土地增值稅010302土地增值稅的概念土地增值稅的征稅范圍土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定,土地增值稅的征稅范圍包括:轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán);地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。06應(yīng)交稅費(fèi)的核算土地增值稅

06應(yīng)交稅費(fèi)的核算土地增值稅(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施。對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施的情況,根據(jù)上述原理,分四步計(jì)算應(yīng)納稅額。第一步,計(jì)算增值額:增值額=收入額-扣除項(xiàng)目金額第二步,計(jì)算增值率:增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%第三步,確定適用稅率。依據(jù)計(jì)算的增值率,按其稅率表確定適用稅率。第四步,依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)06應(yīng)交稅費(fèi)的核算土地增值稅土地增值稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置的“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬戶中進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)算應(yīng)由當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅時(shí),借記“稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物,一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶核算的,對(duì)于轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。企業(yè)繳納土地增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

07應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶。其貸方登記企業(yè)根據(jù)確定或宣告的股利或利潤(rùn)分配方案計(jì)算的,應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn);借方登記企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利核算的內(nèi)容應(yīng)付股利,是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),并按照稅法及有關(guān)法規(guī)的要求繳納相關(guān)稅費(fèi)后應(yīng)給予投資者的回報(bào)。

07應(yīng)付股利的核算企業(yè)根據(jù)股東會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案,確認(rèn)應(yīng)支付給投資人的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶,貸記“應(yīng)付股利”賬戶;企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),借記“應(yīng)付股利”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。應(yīng)付股利核算的會(huì)計(jì)處理

08其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金職工未按期領(lǐng)取的工資保證金(如收取的包裝物押金等)應(yīng)付、暫收所屬單位和個(gè)人的款項(xiàng)代收代繳業(yè)主交來(lái)的維修基金應(yīng)付會(huì)員費(fèi)和誠(chéng)意金其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容

08其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會(huì)計(jì)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)付款的應(yīng)付、暫收及支付情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶。其貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng);借方登記實(shí)際退還的各種其他應(yīng)付款項(xiàng)或轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的款項(xiàng)。期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付但尚未支付的各種其他應(yīng)付款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付或暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

08其他應(yīng)付款的核算【例10-10】其他應(yīng)付款的核算企業(yè)8月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù):(1)企業(yè)代扣當(dāng)月職工應(yīng)繳的房租費(fèi)、水電費(fèi)共計(jì)7800元。代扣水電費(fèi)時(shí):

借:應(yīng)付職工薪酬

7800貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付水電費(fèi) 7800實(shí)際支付時(shí):

借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付水電費(fèi)7800貸:銀行存款

7800(2)企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金13500元。租金發(fā)生時(shí):

借:開(kāi)發(fā)成本

13500貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金 13500支付租金時(shí):

借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金13500貸:銀行存款

135001234長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算應(yīng)付債券的核算第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債,是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。與流動(dòng)負(fù)債相比,非流動(dòng)負(fù)債具有數(shù)額較大、償還期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)性質(zhì)較為特殊,具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金體量大等特點(diǎn)。非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)涵和特點(diǎn)01長(zhǎng)期借款的核算01長(zhǎng)期借款的核算在非同一控制下的企業(yè)合并中,投資方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。通過(guò)多次交換交易、分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資01長(zhǎng)期借款的核算長(zhǎng)期借款,是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之前,計(jì)入開(kāi)發(fā)成本;在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后,計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期借款核算的內(nèi)容01長(zhǎng)期借款的核算【例10-11】長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)于2×21年1月1日向銀行借入20800000元期限為2年的借款,用于開(kāi)發(fā)商品房。借款年利率為7%,每年計(jì)息一次,實(shí)際利率也就是7%,每年1月1日支付利息,符合資本化條件。商品房于2×21年年末全部完工;企業(yè)于2×23年1月1日歸還借款。(1)2×21年1月1日,取得借款時(shí):借:銀行存款

20800000貸:長(zhǎng)期借款——本金 20800000(2)2×21年12月31日,計(jì)提本年利息時(shí):借:開(kāi)發(fā)成本

1456000貸:應(yīng)付利息 145600001長(zhǎng)期借款的核算(3)2×22年1月1日,支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息

1456000貸:銀行存款 1456000(4)2×22年12月31日,計(jì)提本年利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1456000貸:應(yīng)付利息 1456000(5)2×23年1月1日,償還長(zhǎng)期借款到期本金和利息時(shí):借:長(zhǎng)期借款——本金 20800000應(yīng)付利息

1456000貸:銀行存款

22256000謝謝觀看《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)》新編21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材-中國(guó)人民大學(xué)出版社主講教師：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材所有者權(quán)益第十一章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握實(shí)收資本(股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益及留存收益的核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。理解所有者權(quán)益的含義、基本特征以及來(lái)源,其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)核算的基本原則。了解一般企業(yè)實(shí)收資本的核算原則,股份有限公司股本的核算原則。引導(dǎo)案例所有者權(quán)益概述無(wú)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算資本公積和其他綜合收益的核算留存收益的核算目錄12所有者權(quán)益的定義和基本特征所有者權(quán)益的分類第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述01所有者權(quán)益的定義和基本特征所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額,包括實(shí)收資本(股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))等。所有者權(quán)益的基本特征所有者權(quán)益是一種權(quán)利,該權(quán)利來(lái)自投資者投入的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資源。所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是投資者在某個(gè)企業(yè)所享有的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利,包括所有權(quán)、使用權(quán)和收益分配權(quán),是一種剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的構(gòu)成要素01所有者權(quán)益的定義和基本特征13562未分配利潤(rùn)其他權(quán)益工具盈余公積資本公積4其他綜合收益實(shí)收資本(股本)所有者權(quán)益的分類12實(shí)收資本核算的內(nèi)容其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容第二節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本(股本)是指投資者投入所形成的法定資本的價(jià)值。實(shí)收資本(股本)即注冊(cè)資本,是投資者按照法律的規(guī)定實(shí)際投入企業(yè)的資本,是企業(yè)在工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源,它表明了投資者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。投資者向企業(yè)投入的資本,在一般情況下無(wú)須償還,可長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容一般企業(yè)實(shí)收資本的核算原則實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司股本的核算原則實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶原則企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),減少注冊(cè)資本的,在實(shí)際歸還投資時(shí)登記入賬。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資者可以用貨幣資金投資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容一般企業(yè)實(shí)收資本的核算原則企業(yè)符合增資條件,并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的,在實(shí)際取得投資者的出資時(shí),登記入賬。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容股份有限公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的已發(fā)行股份的股本總額。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在公司成立前按照其認(rèn)購(gòu)的股份全額繳納股款。公司的資本劃分為股份。以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人應(yīng)當(dāng)認(rèn)足公司章程規(guī)定的公司設(shè)立時(shí)應(yīng)發(fā)行的股份。發(fā)起人向社會(huì)公開(kāi)募集股份,應(yīng)當(dāng)公告招股說(shuō)明書(shū),并制作認(rèn)股書(shū)。公司的股份采取股票的形式。股份有限公司股本的核算原則01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為核算和監(jiān)督投資者實(shí)收資本的增減變化情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本(股本)”賬戶。股份有限公司投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)通過(guò)“股本”賬戶進(jìn)行核算。其貸方登記企業(yè)收到投資者投入的各種資產(chǎn)價(jià)值,企業(yè)用資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額,以及可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)的股票面值總額;借方登記按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額。期末余額在貸方,反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理1.有限責(zé)任公司在收到資本時(shí)

借:銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸:實(shí)收資本01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理2.股份有限公司股本核算的會(huì)計(jì)處理公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),所得溢價(jià)款應(yīng)列入公司資本公積。股份有限公司溢價(jià)發(fā)行的股票,在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶;按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”賬戶;按其差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,貸記“資本公積”賬戶。對(duì)于按面值發(fā)行的股票,發(fā)行收入應(yīng)全部記入“股本”賬戶,支付的發(fā)行股票費(fèi)用以及溢價(jià)不足以支付的部分,應(yīng)借記“資本公積”賬戶。資本公積(溢價(jià))不足沖減的,沖減留存收益。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理流程01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),有時(shí)還會(huì)涉及“庫(kù)存股”賬戶。庫(kù)存股是指已公開(kāi)發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過(guò)購(gòu)入、贈(zèng)予或其他方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫(kù)存股股票既不分配股利,又不附投票權(quán)。在公司資產(chǎn)負(fù)債表上,庫(kù)存股不能列為公司資產(chǎn),而是以負(fù)數(shù)形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。該賬戶的借方表示增加,貸方表示減少。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的,按實(shí)際支付的金額,借記“庫(kù)存股”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;注銷股份時(shí),按面值借記“股本”賬戶,按注銷庫(kù)存股的賬面余額貸記“庫(kù)存股”賬戶,按其差額借記“資本公積”賬戶;回購(gòu)價(jià)格超過(guò)上述“股本”及“資本公積”賬戶合計(jì)數(shù)的部分,依次借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等賬戶。如果回購(gòu)價(jià)格低于所回購(gòu)股份的面值,所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。需要注意的是,庫(kù)存股屬于所有者權(quán)益的備抵賬戶,因此,回購(gòu)庫(kù)存股時(shí),所有者權(quán)益減少;注銷庫(kù)存股時(shí),為所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng),不影響所有者權(quán)益總額。01實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理【例11-2】實(shí)收資本的核算企業(yè)接受投資者投資的一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,該項(xiàng)設(shè)備賬面原值為3255000元,累計(jì)折舊為460000元,雙方協(xié)商定價(jià)為2800000元;同時(shí)收到一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),雙方協(xié)商定價(jià)為2000000元。借:固定資產(chǎn)

2800000無(wú)形資產(chǎn)

2000000貸:實(shí)收資本 4800000【例11-3】盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將盈余公積3230000元轉(zhuǎn)換為資本。借:盈余公積

3230000貸:實(shí)收資本 323000001實(shí)收資本核算的內(nèi)容實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理【例11-4】發(fā)行股票企業(yè)發(fā)行股票5000000股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格為每股8.5元,實(shí)收價(jià)款42500000元,已存入銀行。借:銀行存款 42500000

貸:股本 5000000資本公積——股本溢價(jià) 37500000【例11-5】實(shí)收資本的確認(rèn)企業(yè)注冊(cè)資本為18000000元,其由甲、乙、丙共同出資設(shè)立,甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。2×21年4月12日,企業(yè)如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。借:銀行存款 18000000貸:實(shí)收資本——甲9900000——乙 4500000——丙 360000002其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容其他權(quán)益工具的內(nèi)涵其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外,按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具,如企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股、永續(xù)債等。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后,應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益;回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。投資性房地產(chǎn)的處置基本原則企業(yè)發(fā)行的其他權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無(wú)論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤(rùn)分配,其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。歸類為金融負(fù)債的金融工具,無(wú)論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益?；驹瓌t基本原則02其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容02其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容其他權(quán)益工具核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的,按照金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分原則歸類為權(quán)益工具的各種金融工具,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具”賬戶。其貸方登記企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值,金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具的賬面價(jià)值,企業(yè)發(fā)行的復(fù)合金融工具實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成份的公允價(jià)值后的金額;借方登記權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的賬面價(jià)值,企業(yè)按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的賬面價(jià)值,企業(yè)按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的賬面價(jià)值。期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)際擁有的其他權(quán)益工具的公允價(jià)值。02其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。在存續(xù)期間分派股利的,借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息”賬戶,貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”賬戶。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按金融工具的面值,貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)”賬戶,按負(fù)債成份的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)”賬戶,按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成份的公允價(jià)值后的金額,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。其他權(quán)益工具核算的會(huì)計(jì)處理02其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。在存續(xù)期間分派股利的,借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息”賬戶,貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”賬戶。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按金融工具的面值,貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)”賬戶,按負(fù)債成份的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)”賬戶,按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成份的公允價(jià)值后的金額,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”賬戶。其他權(quán)益工具核算的會(huì)計(jì)處理12資本公積核算的內(nèi)容其他綜合收益核算的內(nèi)容第三節(jié)資本公積和其他綜合收益的核算01資本公積核算的內(nèi)容ABCD資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))其他資本公積資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶資本公積核算的會(huì)計(jì)處理資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(股本)中所占份額的投資,以及其他形式的資本增值。01資本公積核算的內(nèi)容資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中,投資者的投入資本超過(guò)其注冊(cè)資金的數(shù)額。股本溢價(jià)股本溢價(jià)是股份有限公司在按溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),公司所取得的股票發(fā)行收入超過(guò)股票面值與股份總數(shù)乘積的數(shù)額。01資本公積核算的內(nèi)容其他資本公積,是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))以外所形成的資本公積。以權(quán)益結(jié)算的股份支付、關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng),以及采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的業(yè)務(wù)會(huì)涉及其他資本公積的核算。其他資本公積01資本公積核算的內(nèi)容為了核算企業(yè)取得的各項(xiàng)資本公積,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶,并在本賬戶下設(shè)置“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”“其他資本公積”等明細(xì)賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項(xiàng)資本公積;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉(zhuǎn)出的資本公積。期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會(huì)計(jì)處理1.資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的會(huì)計(jì)處理(1)企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí),投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶,超出部分應(yīng)記入“資本公積”賬戶。借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)固定資產(chǎn)(按照確定的價(jià)值)貸:實(shí)收資本(按其在注冊(cè)資本中所占的份額)資本公積——資本溢價(jià)(按其差額)01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會(huì)計(jì)處理資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理流程01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會(huì)計(jì)處理(2)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,其中相當(dāng)于股票面值與股份總數(shù)乘積的部分記入“股本”賬戶,超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”賬戶。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,企業(yè)應(yīng)將扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)值記入“資本公積”賬戶。借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款(按實(shí)際收到的金額)貸:股本(按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額)資本公積——股本溢價(jià)(按溢價(jià)部分)(3)資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí):借:資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))貸:實(shí)收資本(或股本)01資本公積核算的內(nèi)容資本公積核算的會(huì)計(jì)處理【例11-6】資本公積的確認(rèn)企業(yè)擁有甲公司60%有表決權(quán)的股票。2×21年6月20日,甲公司因增資擴(kuò)股增加了資本公積40750000元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 40750000貸:資本公積——其他資本公積 40750000【例11-7】資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益承上例,2×21年8月13日,企業(yè)將擁有的甲公司的股份全部轉(zhuǎn)讓,此時(shí)原計(jì)入資本公積的數(shù)額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借:資本公積——其他資本公積40750000貸:投資收益 4075000002其他綜合收益核算的內(nèi)容其他綜合收益是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失在扣除所得稅影響后的凈額。它涵蓋兩類內(nèi)容:一類是以后會(huì)計(jì)期間不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益,具體包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)產(chǎn)生的變動(dòng);采用權(quán)益法核算,被投資方的其他綜合收益發(fā)生變化時(shí),不能重分類進(jìn)損益的份額等。另一類是以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益,具體包括現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分損益;外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額;將自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分;采用權(quán)益法核算時(shí),被投資方的其他綜合收益變動(dòng)份額可重新劃分為損益的部分等。02其他綜合收益核算的內(nèi)容其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督其他綜合收益的增減變化情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項(xiàng)其他綜合收益;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉(zhuǎn)出的其他綜合收益。期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的其他綜合收益。本賬戶應(yīng)按其他綜合收益形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。1留存收益核算的內(nèi)容3留存收益核算的會(huì)計(jì)處理2留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶第四節(jié)留存收益的核算0102盈余公積,是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。法定盈余公積任意盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)是指企業(yè)歷年累積的,留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是指未做分配的凈利潤(rùn),它有兩層含義:一是這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分配給企業(yè)投資者;二是這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有指定用途。未分配利潤(rùn)01留存收益核算的內(nèi)容留存收益,是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的,從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)內(nèi)部的積累,即企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得凈收益的積累,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。02留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用情況,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶,并在該賬戶下設(shè)置“法定盈余公積”“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶。其貸方登記企業(yè)按照凈利潤(rùn)的一定比例提取的盈余公積;借方登記企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本(或股本)、彌補(bǔ)虧損或發(fā)放現(xiàn)金股利等減少的盈余公積。期末貸方余額反映企業(yè)提取的盈余公積余額。企業(yè)應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。03留存收益核算的會(huì)計(jì)處理(1)企業(yè)提取盈余公積時(shí):借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積(2)企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí):借:盈余公積貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧03留存收益核算的會(huì)計(jì)處理(3)股份有限公司用盈余公積派送新股時(shí):借:盈余公積(按派送新股計(jì)算的金額)貸:股本(按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額)資本公積——股本溢價(jià)(差額)(4)股份有限公司用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí):借:盈余公積貸:應(yīng)付股利(5)企業(yè)用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本時(shí):借:盈余公積貸:實(shí)收資本(或股本)謝謝觀看《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)》新編21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材-中國(guó)人民大學(xué)出版社主講教師：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材成本與費(fèi)用第十二章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握費(fèi)用的含義與特征,以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)費(fèi)用的主要分類。掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類的具體內(nèi)容,開(kāi)發(fā)成本的內(nèi)涵及包括的主要內(nèi)容,期間費(fèi)用的內(nèi)涵及包括的主要內(nèi)容。掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶及核算內(nèi)容,開(kāi)發(fā)成本的核算內(nèi)容以及房屋開(kāi)發(fā)成本核算的應(yīng)用。理解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本分配方法,以及期間費(fèi)用的核算內(nèi)容。了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算的基本要求和程序。引導(dǎo)案例費(fèi)用概述成本核算的基本要求和程序開(kāi)發(fā)成本的核算期間費(fèi)用的核算目錄12費(fèi)用的含義與特征房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)費(fèi)用的主要分類第一節(jié)費(fèi)用概述01費(fèi)用的含義與特征費(fèi)用的含義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征費(fèi)用發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,但會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的不都是費(fèi)用,如投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失以及與企業(yè)正常開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外支出等。開(kāi)發(fā)成本開(kāi)發(fā)成本是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的、與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi),包括土地費(fèi)用、政府行政事業(yè)性收費(fèi)、前期工程準(zhǔn)備費(fèi)、主體建筑(裝修)工程費(fèi)、主體安裝工程費(fèi)、社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)、園林環(huán)境工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、資本化利息、其他建設(shè)工程支出等。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。期間費(fèi)用與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品沒(méi)有直接的聯(lián)系,不計(jì)入開(kāi)發(fā)成本,而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。PPT下載/xiazai/02房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)費(fèi)用的主要分類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為兩類。第二節(jié)成本核算的基本要求和程序嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍明確開(kāi)發(fā)成本核算的基本程序合理確定成本核算對(duì)象確定成本分配的方法劃清各種成本界限正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶投資性和分配性支出資本性支出,包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為購(gòu)置和建造投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。投資性支出,包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)分配支出。營(yíng)業(yè)外支出,包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧,債務(wù)重組損失,被沒(méi)收的財(cái)物,支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金等,公益性捐贈(zèng)支出,非常損失等。資本性支出營(yíng)業(yè)外支出01嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍成本開(kāi)支范圍,是指國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)生的支出,允許其在成本中列支的范圍。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的下列支出,不得列入開(kāi)發(fā)成本。02明確開(kāi)發(fā)成本核算的基本程序房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本核算的基本程序添加標(biāo)題成本核算對(duì)象是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本核算中歸集和分配成本的具體承擔(dān)者。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)確定成本核算對(duì)象的一般原則可否經(jīng)營(yíng)或銷售原則分類歸集原則功能區(qū)分原則定價(jià)差異原則成本差異原則權(quán)益區(qū)分原則房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)確定具體成本核算對(duì)象的具體原則單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。在同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開(kāi)竣工時(shí)間相近、由同一施工企業(yè)施工或總包的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。開(kāi)發(fā)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,可以結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)和成本管理的需要,按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對(duì)象。03合理確定成本核算對(duì)象04確定成本分配的方法建筑面積法建筑面積法是指按照不同成本核算對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)成本對(duì)應(yīng)的所有成本核算對(duì)象總建筑面積的比例進(jìn)行分配的方法。占地面積法占地面積法是指按照不同成本核算對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)成本對(duì)應(yīng)的所有成本核算對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配的方法。05劃清各種成本界限劃清各期開(kāi)發(fā)成本之間的界限劃清開(kāi)發(fā)成本與配套設(shè)施成本之間的界限劃清已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本與未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本之間的界限企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本相互配比的原則,正確核算各期成本。獨(dú)立非營(yíng)利性,且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主,或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的配套設(shè)施,應(yīng)作為過(guò)渡性的成本核算對(duì)象,單獨(dú)歸集開(kāi)發(fā)成本。對(duì)于已發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本,應(yīng)在已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品與未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間,按受益原則采用合理的方法進(jìn)行分配06正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的完整性在結(jié)算時(shí)應(yīng)由企業(yè)各業(yè)務(wù)部門書(shū)面確認(rèn)。在復(fù)核開(kāi)發(fā)成本的完整性時(shí),企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政府行政事業(yè)性收費(fèi)和項(xiàng)目后期待建的配套設(shè)施。復(fù)核政府行政事業(yè)性收費(fèi)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目合同、政府收費(fèi)調(diào)查資料和項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)。如發(fā)現(xiàn)有應(yīng)付未付費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)相關(guān)收費(fèi)文件和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行成本預(yù)提。會(huì)計(jì)期末,當(dāng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合收入確認(rèn)條件時(shí),必須確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。07成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了歸集企業(yè)發(fā)生的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開(kāi)發(fā)成本”賬戶。“開(kāi)發(fā)成本”賬戶核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)成本支出,其借方核算企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本,貸方核算轉(zhuǎn)出的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。期末借方余額反映企業(yè)在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以根據(jù)管理的需要,利用現(xiàn)代化信息手段對(duì)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行明細(xì)管理,在“開(kāi)發(fā)成本”賬戶下根據(jù)成本項(xiàng)目的內(nèi)容體系設(shè)置多級(jí)明細(xì)賬戶,以對(duì)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行精細(xì)化核算