注冊會計師審計-2018年注冊會計師考試《審計》真題單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關控制測試的樣本規模的說法中，錯誤的是()。A.預計總體偏差率與樣本規模同向變動B.（江南博哥）可容忍偏差率與樣本規模反向變動C.信賴不足風險與樣本規模反向變動D.總體規模對樣本規模的影響幾乎為零，除非總體非常小正確答案：C參考解析：信賴過度風險與審計效果有關，信賴不足風險與審計效率有關，信賴過度風險更容易導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，在實施控制測試時，主要關注信賴過度風險。可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動，選項C錯誤。(2.)下列各方中，通常不屬于審計報告預期使用者的是()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師D.向被審計單位提供貸款的銀行正確答案：C參考解析：預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。例如，企業向銀行貸款，銀行要求企業提供一份反映財務狀況的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者（選項D）；在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東（選項A）。由于審計意見有利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者（選項B）。例如，管理層是審計報告的預期使用者之一，但同時預期使用者還包括企業的股東、債權人、監管機構等。(3.)下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是()。A.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑C.保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素D.保持職業懷疑可以使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯報正確答案：D參考解析：財務報表審計提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，保持職業懷疑不能使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯報，選項D錯誤。(4.)下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是()。A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立于財務報表審計而存在B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險正確答案：A參考解析：認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險（選項B錯誤）；注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估（選項C錯誤）；控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性，由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在（選項D錯誤）。(5.)下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險正確答案：D參考解析：審計的固有限制導致注冊會計師不可能將審計風險降至零，即無法消除審計風險（選項D錯誤）。(6.)下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是()。A.管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報B.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件正確答案：C參考解析：執行審計工作的前提是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）（選項B）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項A）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項D）。(7.)下列有關審計證據的適當性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響B.審計證據的適當性包括相關性和可靠性C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量正確答案：D參考解析：審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，選項D錯誤。(8.)下列有關詢問程序的說法中，錯誤的是()。A.詢問適用于風險評估、控制測試和實質性程序B.詢問可以以口頭或書面方式進行C.注冊會計師應當就管理層對詢問作出的口頭答復獲取書面聲明D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程正確答案：C參考解析：針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復，選項C錯誤。(9.)下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是()。A.此類分析程序所使用數據的匯總性較強B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預期值D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析正確答案：C參考解析：風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化（選項B正確）。因此，所使用的數據匯總性比較強（選項A正確），其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析（選項D正確）。風險評估程序中使用的分析程序也需要確定預期值，只不過其精確程度與實質性分析相比，不足以提供充分、適當的審計證據，選項C錯誤。(10.)下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是()。A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規模無關D.樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關正確答案：B參考解析：代表性，是指在既定的風險水平下，注冊會計師根據樣本得出的結論，與對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論類似。樣本具有代表性并不意味著根據樣本測試結果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同（選項B錯誤），如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性（選項A正確）。代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關，與樣本規模無關，而與如何選取樣本相關（選項C正確）。此外，代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關，比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性（選項D正確）。(11.)下列各項控制中，屬于檢查性控制的是()。A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務總監復核并批準財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務經理根據其權限復核并批準相關付款D.財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表正確答案：D參考解析：選項ABC均屬于事前控制，為預防性控制；財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表，是對已發生的銀行存款增減變動的復核，屬于事后控制，為檢查性控制，選項D正確。(12.)下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求B.外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿正確答案：A參考解析：外部專家需要遵守注冊會計師職業道德守則中的保密要求，選項A錯誤。(13.)在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是()。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿正確答案：B參考解析：選項B，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。(14.)首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應當執行的是()。A.為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性B.評價期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫應用正確答案：D參考解析：注冊會計師無須為期初余額確定財務報表整體的重要性和實際執行的重要性，選項A錯誤；注冊會計師應當評價期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，選項B錯誤；前任注冊會計師有自主決定權確定是否允許后任注冊會計師查閱、復印或摘錄部分審計工作底稿，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿不是必須的，選項C錯誤。(15.)下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.非抽樣風險影響審計風險B.非抽樣風險不能量化C.注冊會計師可以通過采取適當的質量控制政策和程序降低非抽樣風險D.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險正確答案：D參考解析：如果對總體中所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生；如果采用審計抽樣，抽樣風險和非抽樣風險均影響審計風險（選項A正確）。非抽樣風險是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風險（選項B正確），但通過采取適當的質量控制政策和程序（選項C正確），對審計工作進行適當的指導、監督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平。注冊會計師通過擴大樣本規模降低抽樣風險，非抽樣風險與抽樣無關，注冊會計師無法通過擴大樣本規模降低非抽樣風險（選項D錯誤）。(16.)下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是()。A.信息技術一般控制只能對實現部分或全部財務報表認定作出間接貢獻B.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響C.信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術一般控制旨在保證信息系統的安全正確答案：A參考解析：信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻，選項A錯誤。(17.)下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時，通常無須考慮的是()。A.交易的復雜程度B.風險是否涉及重大的關聯方交易C.被審計單位財務人員的勝任能力D.財務信息計量的主觀程度正確答案：C參考解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（3）交易的復雜程度（選項A）；（4）風險是否涉及重大的關聯方交易（選項B）；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性（選項D）；（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。(18.)如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效的審計證據，下列有關剩余期間補充證據的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監督，將控制在期中運行有效的審計證據合理延伸至期末B.被審計單位的控制環境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少C.如果控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據合理延伸至期末D.注冊會計師在信賴控制的基礎上擬減少的實質性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多正確答案：C參考解析：如果期中測試的控制在剩余期間發生了變化，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據的影響，以確定能否將期中獲取的控制運行有效性的審計證據合理延伸至期末，而穿行測試用于了解內部控制，一般不足以將期中獲取的控制運行有效性的審計證據合理延伸至期末，故選項C錯誤。(19.)當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是()。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內部法律顧問咨詢D.向會計師事務所的法律顧問咨詢正確答案：A參考解析：選項A，書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。(20.)下列各項中，注冊會計師通常可以利用內部審計人員工作的是()。A.評估會計政策的恰當性B.確定財務報表整體的重要性C.實施控制測試D.確定細節測試的樣本規模正確答案：C參考解析：注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定（選項B）、樣本規模的確定（選項D）、對會計政策和會計估計的評估等（選項A），均應當由注冊會計師負責執行，不能利用內部審計人員的工作。(21.)對于集團財務報表審計，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。A.組成部分重要性應當由集團項目組確定B.組成部分重要性應當小于集團財務報表整體的重要性C.不重要的組成部分無須確定組成部分重要性D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同正確答案：C參考解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，選項A正確，選項C錯誤。為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項B正確。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，選項D正確。(22.)在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時，下列有關注冊會計師執行的評價的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當評價內部審計人員是否能夠符合注冊會計師職業道德守則有關客觀性的要求B.注冊會計師應當評價內部審計人員的勝任能力C.注冊會計師應當評價內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度D.注冊會計師應當評價內部審計是否采用系統、規范化的方法（包括質量控制）正確答案：A參考解析：內部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平，不能按照注冊會計師職業道德的要求進行評價，選項A錯誤。在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時，注冊會計師應當評價：（1）內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度（選項C）；（2）內部審計人員的勝任能力（選項B）；（3）內部審計是否采用系統、規范化的方法（包括質量控制）（選項D）。(23.)下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是()。A.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日正確答案：A參考解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，選項A錯誤。(24.)在執行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制進行測試正確答案：C參考解析：注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制（選項A正確）。注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制（選項B正確）。企業管理層在執行內部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制。注冊會計師只需要測試那些對形成內部控制審計意見有重大影響的控制，這表明注冊會計師的評價范圍小于管理層的評價范圍（選項C錯誤）。注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制（選項D正確）。(25.)下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執行的重要性的是()。A.以前期間的審計經驗表明被審計單位的內部控制運行有效B.注冊會計師首次接受委托C.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力D.被審計單位管理層能力欠缺正確答案：A參考解析：選項BCD通常采用較低的百分比來確定實際執行的重要性。多選題（共10題，共10分）(26.)下列各項中，屬于鑒證業務的有()。A.財務報表審計B.財務報表審閱C.代編財務信息D.對財務信息執行商定程序正確答案：A、B參考解析：代編財務信息和對財務信息執行商定程序屬于相關服務，不屬于鑒證業務。(27.)下列各項中，通常可以作為變更審計業務的合理理由的有()。A.環境變化對審計服務的需求產生影響B.客觀因素導致審計范圍受到限制C.委托方對原來要求的審計業務的性質存在誤解D.管理層對審計范圍施加限制正確答案：A、C參考解析：無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制都不認為是變更審計業務的合理理由，選項BD錯誤。(28.)下列各項中，可能構成審計證據的有()。A.注冊會計師在本期審計中獲取的信息B.被審計單位聘請的專家編制的信息C.注冊會計師在以前審計中獲取的信息D.會計師事務所接受業務時實施質量控制程序獲取的信息正確答案：A、B、C、D參考解析：審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的（選項A）。然而，審計證據還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息（選項C）或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息（選項D）。被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據（選項B）。(29.)下列各項中，導致審計固有限制的有()。A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性B.注冊會計師的勝任能力可能不足夠C.注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制D.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作正確答案：A、C、D參考解析：審計的固有限制源于：（1）財務報告的性質（選項A）；（2）審計程序的性質（選項C）；（3）在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要（選項D）。(30.)下列各項中，屬于審計基本要求的有()。A.遵守審計準則B.遵守職業道德守則C.保持職業懷疑D.合理運用職業判斷正確答案：A、B、C、D參考解析：四個選項均屬于審計基本要求的內容。(31.)下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有()。A.以前年度審計中識別出的錯報的數量和金額B.財務報表使用者的經濟決策受錯報影響的程度C.重大錯報風險的評估結果D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求正確答案：A、C、D參考解析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數量和金額（選項A）；（2）重大錯報風險的評估結果（選項C）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望（選項D）。(32.)下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有()。A.風險評估程序B.實質性分析程序C.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試D.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試正確答案：A、B、C、D參考解析：風險評估程序通常不涉及審計抽樣（選項A）；實施實質性分析程序時，注冊會計師的目的不是根據樣本項目的測試結果推斷有關總體的結論，此時不宜使用審計抽樣（選項B）；對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣（選項C）；在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據，此時不需要使用審計抽樣（選項D）。(33.)注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有()。A.刪除管理層書面聲明的草稿B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可C.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引D.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿正確答案：A、B、C參考解析：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項A）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（選項C）；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（選項B）；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。(34.)下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有()。A.會計估計涉及的預測期的長度B.會計估計對假設變化的敏感性C.會計估計對判斷的依賴程度D.會計估計依據不可觀察到的輸入數據的程度正確答案：A、B、C、D參考解析：與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設變化的敏感性；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術（當然，作為輸入數據的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性）；（4）預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數據；（6）會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度。(35.)在執行內部控制審計時，下列有關非財務報告內部控制重大缺陷的說法中，正確的有()。A.注冊會計師應當以書面形式與被審計單位董事會溝通發現的非財務報告內部控制重大缺陷B.注冊會計師可以以書面或口頭形式與被審計單位經理層溝通發現的非財務報告內部控制重大缺陷C.注冊會計師應當在內部控制審計報告中披露非財務報告內部控制重大缺陷D.非財務報告內部控制重大缺陷不影響內部控制審計報告的意見類型正確答案：A、C、D參考解析：對于非財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：（1）A注冊會計師就管理層確認的某項預計負債作出了區間估計，該區間包括了甲公司所有可能承擔的賠償金額。管理層確認的預計負債處于該區間內，A注冊會計師據此認可了管理層確認的金額。（2）2016年末，管理層對某項應收款項全額計提了壞賬準備。因2017年全額收回該款項，管理層轉回了相應的壞賬準備。A注冊會計師據此認為2016年度財務報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務報表的對應數據。（3）管理層編制盈利預測以評價遞延所得稅資產的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預測中使用的假設的依據，并對盈利預測實施了重新計算，結果滿意，據此認可了管理層的評價。（4）2017年末，甲公司確認與產品保修義務相關的預計負債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預計負債調增至550萬元。A注冊會計師將未調整的50萬元作為錯報累積。（5）A注冊會計師認為應收賬款壞賬準備的計提存在特別風險，在了解相關內部控制后，對應收賬款壞賬準備實施了實質性分析程序，結果滿意，據此認可了管理層計提的金額。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。作出的區間估計需要包括所有合理的結果而不是所有可能的結果。（2）不恰當。2016年度財務報表中的會計估計與實際結果存在差異，并不必然表明2016年度財務報表存在錯報。（3）不恰當。還應當執行程序評價盈利預測中假設的合理性/僅執行詢問和重新計算無法獲取有關假設合理性的充分、適當的審計證據。（4）恰當。（5）不恰當。對特別風險的應對程序僅為實質性程序時，應當包括細節測試。(37.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）在業務質量及職業道德考核成績為優秀的前提下，連續兩年業務收入排名靠前的高級經理可晉升合伙人。（2）審計部員工須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他部門員工須每三年簽署一次該書面確認函。（3）對上市實體財務報表審計業務應實施項目質量控制復核，其他業務是否實施項目質量控制復核由各業務部門的主管合伙人決定。（4）審計項目組成員應當在執行業務時遵守事務所質量控制政策和程序。參與審計項目的實習生和事務所外部專家不受上述規定的限制。（5）歷史財務信息審計和審閱業務的工作底稿應在業務報告日后60日內歸檔，除此之外的其他業務工作底稿應在業務報告日后90日內歸檔。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當。（2）不恰當。針對其他部門參與審計業務的人員/需要按照職業道德要求保持獨立性的人員，會計師事務所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨立性要求的書面確認函。（3）不恰當。會計師事務所應當就項目質量復核制定政策和程序，并對上市實體財務報表審計業務、法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務，以及會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業務或其他業務實施項目質量復核。（4）不恰當。參加審計項目的實習生屬于項目組成員，應在提供服務期間遵守事務所質量管理政策和程序。（5）不恰當。所有鑒證業務的工作底稿的歸檔期為業務報告日后60日內。(38.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，結果滿意，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。（2）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發生額實施了細節測試，結果滿意。（3）A注冊會計師對應收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。（4）A注冊會計師擬對甲公司應付丙公司的款項實施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認為其要求合理，實施了替代審計程序，結果滿意。（5）A注冊會計師評估認為應付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。應當對重要的銀行借款實施函證程序。（2）不恰當。重大錯報風險較高時，應在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應再次發函。/只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。（3）不恰當。函證不能為準確性、計價和分攤認定/應收賬款壞賬準備的計提提供充分證據。（4）不恰當。還應考慮可能存在重大的舞弊或錯誤，以及管理層的誠信度。（5）恰當。(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2017年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：（1）甲公司為制造型企業，采用信息系統進行成本核算。A注冊會計師對信息系統一般控制和相關的自動化應用控制進行測試后結果滿意，不再對成本核算實施實質性程序。（2）因乙公司存貨不存在特別風險，且以前年度與存貨相關的控制運行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細節測試的樣本量。（3）丙公司采用連續編號的盤點標簽記錄盤點結果，并逐項錄入盤點結果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數量與盤點標簽記錄的數量進行了核對，未發現差異，據此認可了盤點結果匯總表記錄的存貨數量。（4）丁公司從事進口貿易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發票、進口報關單、驗收入庫單等支持性文件，認為獲取了有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據。（5）戊公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師取得了存貨存放地點清單并檢查了其完整性，根據各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風險的評估結果，選取其中幾個地點實施了監盤。（6）A注冊會計師在己公司盤點結束后、存貨未開始流動前抵達盤點現場，對存貨進行檢查并實施了抽盤，與己公司盤點數量核對無誤，據此認可了盤點結果。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。制造業的成本核算涉及重大類別交易、賬戶余額和披露，應當實施實質性程序。（2）不恰當。以前年度與存貨相關的控制運行有效不構成減少本年度細節測試樣本規模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關控制在本期是否發生變化。（3）不恰當。A注冊會計師應當對盤點結果匯總表進行復核/應當將抽盤數量與盤點結果匯總表核對/應當將盤點標簽數量與盤點結果匯總表核對。（4）不恰當。存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施監盤。（5）恰當。（6）不恰當。注冊會計師沒有/應當觀察己公司管理層制定的盤點程序的執行情況。(40.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2017年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：（1）甲公司管理層在2017年度財務報表中確認和披露了年內收購乙公司的交易。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。（2）A注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關的預計負債獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發表保留意見。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報告，未發現其他信息與財務報表有重大不一致或存在重大錯報，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。（3）XYZ會計師事務所擔任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A注冊會計師認為該事項與財務報表使用者理解審計工作相關，擬在對丁公司2017年度財務報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經XYZ會計師事務所審計。（4）因原董事長以公司名義違規對外提供多項擔保，導致戊公司2017年發生多起重大訴訟，多個銀行賬戶被凍結，業務停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財務報表中確認了大額預計負債，并披露了持續經營存在的重大不確定性。A注冊會計師認為存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務報表發表無法表示意見。（5）己公司的某重要子公司因環保問題被監管部門調查并停業整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因己公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業整頓的具體原因，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行補充說明。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。注冊會計師已經在關鍵審計事項部分溝通該事項，不應增加強調事項段/該事項同時符合關鍵審計事項和強調事項的標準，應僅作為關鍵審計事項。（2）不恰當。注冊會計師需要考慮導致保留意見的事項對其他信息的影響/注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導致保留意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報。（3）不恰當。注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。（4）恰當。（5）不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關鍵審計事項不能替代管理層的披露/應要求管理層作出補充披露。(41.)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2017年度財務報表審計中遇到下列事項：（1）項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔任人事部經理并持有該公司股票期權1萬股，該期權自2018年1月1日起可以行權。A注冊會計師的妻子于2018年1月2日行權后立即處置了該股票。（2）B注冊會計師曾擔任甲公司2016年度財務報表審計的項目質量控制復核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會計師事務所保持交往。2018年1月1日，B注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔任培訓部經理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務。（4）甲公司聘請系統實施服務商提供財務系統的優化設計和實施服務，聘請XYZ公司負責執行系統用戶權限測試。系統實施服務商與ABC會計師事務所不屬于同一網絡。（5）甲公司內審部計劃對新并購的子公司執行內部控制審計。因缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司協助執行該項工作，但XYZ公司不參與制定內審計劃或管理層決策。（6）乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業務。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務所聯合對外發布行業研究報告，對該行業現狀與前景進行分析，并介紹了乙公司的業務。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由正確答案：參考解析：(42.)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。資料一：A注冊會計師在審計