資產負債表企會：01編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債及所有者權益（股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項其他應收款

合同負債

存貨應付職工薪酬

合同資產應交稅費持有待售資產其他應付款一年內到期的非流動資產持有待售負債其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計

債權投資非流動負債：

其他債權投資長期借款

長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款

其他權益工具投資預計負債

其他非金融資產

遞延收益投資性房地產遞延所得稅負債固定資產其他非流動負債在建工程非流動負債合計生產性生物資產負債合計

使用權資產所有者權益（或股東權益）：油氣資產實收資本（或股本）無形資產

其他權益工具開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用其他綜合收益遞延所得稅資產盈余公積其他非流動資產

未分配利潤非流動資產合計所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計資產負債所有者權益第七章固定資產及投資性房地產第七節投資性房地產一、投資性房地產概念和確認二、采用成本模式計量的投資性房地產三、采用公允價值模式計量的投資性房地產第七節投資性房地產一、投資性房地產概念和確認二、采用成本模式計量的投資性房地產三、采用公允價值模式計量的投資性房地產三、采用公允價值模式計量的投資性房地產（一）采用公允價值模式計量的前提條件企業存在確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值進行后續計量。判斷公允價值能夠持續可靠取得，應同時滿足：1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；2.企業能從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計三、采用公允價值模式計量的投資性房地產設置賬戶：“投資性房地產”—成本

—公允價值變動“公允價值變動損益”損益類賬戶三、采用公允價值模式計量的投資性房地產1.投資性房地產的取得成本2.資產負債表日其公允價值高于賬面價值的差額3.處置或轉換投資性房地產時結轉的公允價值變動額（下降）1.資產負債表日其公允價值低于賬面價值的差額2.處置或轉換投資性房地產時結轉的公允價值變動額（上升）余額反映企業持有的投資性房地產公允價值。

投資性房地產外購或自行建造時發生的實際成本:借:投資性房地產—成本貸:銀行存款/在建工程等賬戶。“公允價值變動損益”賬戶——損益類賬戶，核算企業投資性房地產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得和損失。“公允價值變動損益”資產負債表日投資性房地產等其公允價值低于賬面余額的差額（損失）

結轉本年利潤的收益資產負債表日投資性房地產等公允價值高于賬面余額的差額（收益）結轉本年利潤的損失

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產三、采用公允價值模式計量的投資性房地產（二）投資性房地產取得企業外購或自行建造采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按照取得時的成本進行初始計量。其實際成本的確定與采用成本模式計量的投資性房地產一致。三、采用公允價值模式計量的投資性房地產例7—21承接例7—17

（外購）2019年3月，齊魯公司計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月10日，齊魯公司與黃河公司簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給黃河公司，為期3年。4月15日，齊魯公司實際購入寫字樓，支付價款共計1000萬元.假設齊魯公司擁有的投資性房地產符合采用公允價值模式計量的條件，采用公允價值模式進行初始計量。齊魯公司應作賬務處理如下：購入寫字樓時：借：投資性房地產—寫字樓（成本）10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）900000貸：銀行存款10

900000

成本模式下，一樣的處理例7—22承接例7—18（自行建造）2021年1月，齊魯公司從其他單位購入一塊土地的使用權，并在這塊土地上開始自行建造一棟廠房。2021年10月，齊魯公司預計廠房即將完工，與長江公司簽訂了經營租賃合同，將廠房租賃給長江公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工（達到預定可使用狀態）時開始起租。2021年11月1日，廠房完工（達到預定可使用狀態）。該塊土地使用權的成本為600萬元；廠房的實際造價為1000萬元。三、采用公允價值模式計量的投資性房地產

成本模式下，一樣的處理三、采用公允價值模式計量的投資性房地產齊魯公司應作賬務處理如下：齊魯公司廠房完工時：借：投資性房地產—廠房（成本）10000000

貸：在建工程10000000借：投資性房地產—已出租土地使用權（成本）6000000

貸：無形資產—土地使用權6000000

成本模式下，一樣的處理3.轉換取得（1）轉換升值

例如：原作為固定資產的建筑物原值100萬元，折舊80萬元，減值5萬元，公允價值40萬元，轉為出租。

借：投資性房地產—成本40

累計折舊80

固定資產減值準備5

貸：固定資產100

其他綜合收益

25三、采用公允價值模式計量的投資性房地產（2）轉換減值

例如：將原作為固定資產建筑物原值100萬元，折舊80萬元，減值5萬元，公允價值10萬元，轉為

借：投資性房地產—成本10

累計折舊80

固定資產減值準備5

公允價值變動損益

5

貸：固定資產100

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產（三）投資性房地產的后續計量1.資產負債表日，調整投資性房地產賬面價值采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日的公允價值為基礎，調整其賬面價值。（1）當投資性房地產的公允價值高于賬面價值時借：投資性房地產—公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）反之，則做相反的會計分錄。

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產【例7—22】承【7—21】，至2021年12月，寫字樓的公允價值為1200萬元。借：投資性房地產—公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產3.投資性房地產處置時：借：銀行存款貸：其他業務收入借：其他業務成本貸：投資性房地產—成本貸或借：投資性房地產—公允價值變動

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產

【例7-24】齊魯公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，齊魯公司將該棟寫字樓出售給甲公司，合同價款為1308萬元，款項已收存銀行。出售時，該棟寫字樓的成本為1000萬元，公允價值變動為借方余額100萬元。賬務處理如下：

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產1.收取處置收入時

2.結轉處置成本

（1）收取處置收入時

借：銀行存款13

080000

貸：其他業務收入12000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1080000（2）結轉處置成本

借：其他業務成本11000000

貸：投資性房地產——寫字樓（成本）10000000

——寫字樓（公允價值變動）1000000（三）投資性房地產的處置教材P183(3)分錄刪掉

因為公允價值變動損益，期末直接轉入“本年利潤”取得外購參照固定資產、無形資產自建轉換不確認收益，但確認損失出租不提折舊、不攤銷、也不提減值準備；出租收入期末確認公允價值變動損益出售收入“其他業務收入”，賬面價值轉入“其他業務成本”

三、采用公允價值模式計量的投資性房地產成本模式公允價值模式取得時期末時出租時處置時練一練【例題·多選題】下列有關投資性房地產后續計量會計處理的表述中，正確的有（）。

A.不同企業可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式

[答案解析]投資性房地產核算，同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式進行后續計量。練一練『正確答案』ABD【例題·單選題】企業將房地產存貨轉為采用公允價值計量的投資性房地產，轉換日存貨公允價值小于原賬面價值差額記入（）。

A.營業外支出B.其他綜合收益

C.公允價值變動損益D.其他業務成本

[答案解析]企業將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，采用公允價值計量，應當按照該項存貨在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產—成本”科目，按照其賬面余額，貸記“開發產品”科目，按照其差額，貸記“其他綜合收益”科目（貸方差額）或借記“公允價值變動損益”科目（借方差額）。練一練『正確答案』C【例題·多選題】下列各項中，投資性房地產會計處理的表述正確的有（）。

A.采用公允價值模式計量的可以變更為成本模式計量

B.采用成本模式計量的不需要計提減值準備

C.采用公允價值模式計量的不計提折舊

D.采用公允價值模式計量的不需要計提減值準備

[答案解析]已采用公允價值模式計量的投資性房地產不得從公允價值模式轉為成本模式；采用成本模式計量的，如果投資性房地產存在減值跡象，經減值測試后確定發生減值的，要計提減值準備；采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊也不計提減值準備。練一練『正確答案』CD【例題·多選題】下列影響營業利潤的有（）。

A.投資性房地產成本模式下可收回金額大于賬面價值

B.投資性房地產成本模式下可收回金額小于賬面價值

C.投資性房地產公允價值模式下公允價值大于賬面價值

D.投資性房地產公允價值模式下公允價值小于賬面價值

[答案解析]投資性房地產成本模式下可收回金額大于賬面價值，不需要進行賬務處理，不影響利潤。練一練『正確答案』BCD【例題·多選題】下列有關投資性房地產的錯誤說法有（）。

A.已采用公允價值模式計量的投資房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

B.投資性房地產公允價值模式下取得的處置收入記入營業外收入

C.以成本模式計量的投資性房地產在計提減值準備后不得在其價值恢復時轉回

D.同一企業可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產進行后續計量

[答案解析]選項B，投資性房地產公允價值模式下取得的處置收入記入其他業務收入；選項D，同一企業只能采用一種計量模式對投資性房地產進行后續計量。練一練『正確答案』BD【例題·多選題】投資性房地產采用公允價值模式計量下，正確的會計處理有（）。

A.不得從公允價值模式轉為成本模式計量

B.后續計量不提折舊和攤銷

C.取得相關稅費計入初始成本