注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷4單選題（共12題，共12分）(1.)下列關于公允價值層次的表述中，正確的是()。A.活躍市場類似資產或負債的公允價值應該歸類為第一層次（江南博哥）輸入值B.企業在估計資產或負債的價值時，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術D.使用第三方報價機構提供的估值時，企業應當根據估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關資產或負債公允價值計量結果的層次正確答案：D參考解析：選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產或負債的報價；非活躍市場中相同或類似資產或負債的報價；除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場驗證的輸入值等。選項B，企業應最優先使用活躍市場上相同資產或負債未經調整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值。選項C，公允價值計量結果所述的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。(2.)2×19年1月1日，S公司以銀行存款5500萬元為對價，取得W公司60%的股權，形成非同一控制企業合并。當日W公司可辨認凈資產賬面價值（等于公允價值）為9000萬元。2×19年，W公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利40萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項。2×19年12月31日，S公司又以銀行存款3000萬元為對價，取得W公司30%的股權，且另支付交易費用10萬元；取得股權后，S公司繼續對W公司實施控制。假定不考慮其他因素，下列有關S公司2×19年繼續取得股權時的處理，表述不正確的是()。A.S公司繼續取得W公司30%股權投資不形成新的企業合并B.S公司因取得30%的股權應在個別報表確認長期股權投資初始成本3010萬元C.S公司因取得30%的股權應在合并報表確認資本公積262萬元D.S公司取得30%的股權之后合并報表的少數股東權益為916萬元正確答案：C參考解析：自購買日至2×19年初持續計算的可辨認凈資產公允價值＝9000＋200－40＝9160（萬元），購買少數股權應調整減少資本公積的金額＝3010－9160×30%＝262（萬元），即確認資本公積－262萬元，選項C不正確；新取得股權之后，合并報表少數股東權益＝9160×10%＝916（萬元），選項D正確。S公司個別報表相關會計分錄為：借：長期股權投資3010貸：銀行存款3010合并報表相關會計分錄為：①原持股60%成本法轉權益法借：長期股權投資【（200－40）×60%】96貸：投資收益96②購買少數股權調整減少資本公積借：資本公積262貸：長期股權投資262③子公司所有者權益和母公司長投抵消分錄借：乙公司所有者權益9160商譽100貸：長期股權投資（5500＋160×60%＋3010－262）8344少數股東權益（9160×10%）916(3.)下列關于甲公司確認的其他綜合收益中，相關資產處置時不應轉入當期損益的是()。A.甲公司因執行設定受益計劃確認的其他綜合收益100萬元B.甲公司因持有其他債權投資發生公允價值變動確認的其他綜合收益－320萬元C.甲公司因對其境外經營的子公司進行外幣報表折算形成的折算差額20萬元D.甲公司因其聯營企業持有的其他債權投資公允價值上升確認的其他綜合收益50萬元正確答案：A參考解析：選項A，因執行設定受益計劃確認的其他綜合收益在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額；選項BCD，當相關資產處置時，該其他綜合收益均應轉入當期投資收益。(4.)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應收乙公司貨款800萬元，乙公司無法償還，經協商雙方簽訂債務重組協議。協議約定：乙公司用其持有C公司的一項長期股權投資和一批自產產品抵償欠款。該項長期股權投資的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元（其中投資成本300萬元，損益調整借方80萬元，其他權益變動借方20萬元）；該批產品的公允價值為150萬元（等于計稅價格），賬面價值為100萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司該項應收賬款的公允價值為734.5萬元，已計提壞賬準備50萬元。甲公司取得C公司股權后能對其施加重大影響。甲公司將上述應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司將上述應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.甲公司應確認投資收益－15.5萬元B.乙公司應確認其他收益280.5萬元C.甲公司取得長期股權投資的入賬價值為500萬元D.因該項債務重組對乙公司利潤總額的影響金額為300.5萬元正確答案：C參考解析：選項A，甲公司應確認的投資收益＝734.5-（800－50）＝-15.5（萬元）；選項B，乙公司應確認的其他收益＝800－400－100-150×13%＝280.5（萬元）；選項C，甲公司取得長期股權投資的入賬價值=（734.5-150×13%）×500/（500+150）=550（萬元），取得庫存商品的入賬價值=（734.5-150×13%）×150/（500+150）=165（萬元）；選項D，影響利潤總額的金額＝280.5＋20＝300.5（萬元）。甲公司的分錄為：借：長期股權投資550庫存商品165應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（150×13%）19.5壞賬準備50投資收益15.5貸：應收賬款800乙公司的分錄為：借：應付賬款800貸：長期股權投資——成本300——損益調整80——其他權益變動20庫存商品100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19.5其他收益——債務重組收益280.5借：資本公積——其他資本公積20貸：投資收益20(5.)甲公司2017年初以銀行存款400萬元從母公司A手中取得乙公司20%的股權，按照權益法進行后續計量。乙公司2017年實現凈利潤300萬元，其他綜合收益100萬元，未發生其他影響所有者權益變動的事項。2018年初，甲公司又以銀行存款1400萬元從母公司A手中取得乙公司50%的股權，對乙公司實現控制。第一次投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為2500萬元，所有者權益賬面價值為2300萬元；第二次投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為2900萬元，所有者權益賬面價值為2700萬元（與在最終控制方合并報表中凈資產的賬面價值相同），取得控制權日原投資的公允價值為550萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項交易不屬于一攬子交易。增資時影響甲公司資本公積的金額為()。A.10萬元B.－60萬元C.－90萬元D.0正確答案：C參考解析：本題屬于同一控制下多次交易分步實現企業合并的情況。在實現合并時，甲公司應按照合并日應享有被投資方所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2700×（20%＋50%）＝1890（萬元），初始投資成本與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應調整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額＝1890－[2500×20%＋（300＋100）×20%＋1400]＝－90（萬元）。相應的會計分錄為：2017年初：借：長期股權投資——投資成本400貸：銀行存款400初始投資成本400萬元小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額500萬元（2500×20%），因此應調整初始投資成本：借：長期股權投資——投資成本100貸：營業外收入1002017年末：借：長期股權投資——損益調整（300×20%）60貸：投資收益60借：長期股權投資——其他綜合收益（100×20%）20貸：其他綜合收益202018年初：借：長期股權投資1890資本公積——股本溢價90貸：長期股權投資——投資成本500——損益調整60——其他綜合收益20銀行存款1400(6.)20×7年1月1日，A公司將持有的一項投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式進行計量。此投資性房地產賬面余額為4000萬元，已計提折舊240萬元，計提減值準備300萬元，當日此房產的公允價值為4500萬元。甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會計相同，稅法規定，計提的減值準備在實際發生時允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列說法不正確的是()。A.投資性房地產后續計量模式的轉換對A公司留存收益的影響為780萬元B.調整增加投資性房地產賬面價值1040萬元C.轉回遞延所得稅資產75萬元D.確認遞延所得稅負債260萬元正確答案：D參考解析：投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，屬于會計政策變更，應進行追溯調整，選項D錯誤。對于減值部分，原來計提減值時確認了遞延所得稅資產，現在計量模式由成本模式轉為公允價值模式時，減值準備轉回，所以也要轉回相應的遞延所得稅資產；而此時該資產公允價值與計稅基礎的差額形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債。相關分錄為：借：投資性房地產——成本4000——公允價值變動500投資性房地產累計折舊240投資性房地產減值準備300貸：投資性房地產4000遞延所得稅資產（300×25%）75遞延所得稅負債{[4500－（4000－240）]×25%}185盈余公積78利潤分配——未分配利潤702所以投資性房地產后續計量模式的轉換對甲公司留存收益的影響＝[4500－（4000－240－300）]×75%＝780（萬元）。(7.)甲公司2×18年初實施了一項權益結算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權，約定自2×18年1月1日起，這些管理人員連續服務3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權的公允價值為每股5元。2×18年沒有人離職，預計未來一年不會有人離職，但是至2×19年12月31日，已有10名管理人員離職，當日股票期權的公允價值為每股6元。2×20年4月20日，甲公司經股東大會批準，將該項股份支付計劃取消，同時以現金向未離職的員工進行補償共計460萬元。2×20年初至取消股權激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，2×20年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是()。A.－80萬元B.10萬元C.160萬元D.150萬元正確答案：C參考解析：至2×19年末累計應確認的費用金額＝5×1×（100－10）×2/3＝300（萬元），2×20年4月20日，因取消股權激勵計劃應確認的成本費用金額＝5×1×（100－10）×3/3－300＝150（萬元）。借：管理費用150貸：資本公積——其他資本公積150以現金補償460萬元高于該權益工具在回購日公允價值450萬元的部分，應該計入當期費用（管理費用）相關會計分錄為：借：資本公積——其他資本公積450管理費用10貸：銀行存款460(8.)關于金融負債和權益工具的區分，下列表述不正確的是()。A.如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是作為現金或其他金融資產的替代品，則該金融工具是發行方的金融負債B.如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，且用于結算該工具的自身權益工具是為了使該工具持有方享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益，則該金融工具是發行方的權益工具C.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為非衍生工具，且發行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是發行方的金融負債D.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是發行方的金融負債正確答案：D參考解析：選項D，對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具，若為衍生工具，且發行方只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產進行結算，則該衍生工具是權益工具。(9.)2×18年1月1日起，甲公司開始自行研發一項專利技術。2×18年共發生研發支出600萬元，其中研究階段支出300萬元，開發階段符合資本化條件前的支出100萬元，符合資本化條件后的支出200萬元。2×19年8月30日，該項專利技術研發成功，達到預定可使用狀態，當年發生測試費2萬元，注冊費6萬元，員工培訓費3萬元。不考慮其他因素，甲公司內部研發該項無形資產的入賬價值為()。A.208萬元B.211萬元C.308萬元D.311萬元正確答案：A參考解析：內部研發無形資產的入賬價值=200+2+6=208(萬元)。研發階段的支出以及開發階段符合資本化條件前的支出不計入無形資產成本，為運行該無形資產發生的員工培訓支出等不構成無形資產的開發成本。(10.)ABC公司于2×19年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產。2×20年3月1日，固定資產建造工程由于資金周轉發生困難而停工。公司預計在2個月內即可獲得補充專門借款，解決資金周轉問題，工程可以重新施工。后來的事實發展表明，公司直至2×20年6月15日才獲得補充專門借款，工程才重新開工。下列中期財務報告會計處理方法中不正確的是()。A.在編制第1季度財務報告時，沒有中斷借款費用的資本化，將3月份發生的借款費用繼續資本化，計入在建工程成本B.在第2季度內將4月1日至6月15日之間所發生的與購建固定資產有關的借款費用將繼續資本化，計入在建工程成本C.在編制第2季度財務報告時，4月1日至6月15日之間發生的借款費用應當費用化，計入第2季度的損益，而且，上一季度已經資本化的3月份借款費用也應當費用化，調減在建工程成本，調增財務費用D.企業還應當根據中期財務報告準則的規定，在其第2季度財務報告附注中披露涉及會計估計變更事項正確答案：B參考解析：由于2×20年3月1日至2×20年6月15日工程停工超過三個月，所以屬于非正常中斷連續超過三個月，應暫停資本化，發生的利息費用應費用化計入當期損益；由于在第一季度的時候預計在2個月內即可獲得補充專門借款，所以第一季度沒有暫停資本化，而是將3月份的利息進行了資本化，但后期證實需要暫停資本化，所以需要將上一季度已經資本化的3月份借款費用進行費用化，調減在建工程成本，調增財務費用。(11.)下列各項中關于投資性房地產的后續計量表述中不正確的是()。A.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提折舊或攤銷B.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產計提折舊或攤銷C.采用成本模式計量的投資性房地產轉換為公允價值模式計量時，應作為會計政策變更進行處理D.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的公允價值變動計入其他綜合收益正確答案：D參考解析：選項D，采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的公允價值變動計入公允價值變動損益。(12.)2×19年12月31日，AS公司對購入時間相同、型號相同、性能相似的設備進行檢查時發現該類設備可能發生減值。該類設備公允價值總額為82萬元，直接歸屬于該類設備的處置費用為2萬元，尚可使用3年，預計其在未來2年內產生的現金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為20萬元；在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用3%的折現率。2×19年12月31日設備的可收回金額為()。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】A.82萬元B.20萬元C.80萬元D.85.42萬元正確答案：D參考解析：資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。（1）預計未來現金流量的現值＝40×0.97087＋30×0.94260＋20×0.91514＝85.42（萬元）（2）資產的公允價值減去處置費用后的凈額＝82－2＝80（萬元）可收回金額為85.42萬元多選題（共10題，共10分）(13.)企業發生的下列交易中，根據會計準則規定應當重述比較期間財務報表的有()。A.本年發現重要的前期差錯B.因部分處置對聯營企業投資，將剩余長期股權投資轉變為采用公允價值計量的金融資產C.多次交易形成同一控制下企業合并D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業合并中取得的可辨認資產負債暫時確定的價值進行調整正確答案：A、C、D參考解析：選項B，直接作為當期事項處理。(14.)2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項辦公樓租賃合同，自乙公司處租入一棟辦公樓，不可撤銷的租賃期限為5年，每年的租賃付款額為15萬元，于每年年末支付。甲公司確定其租賃內含利率6%。合同同時約定，租賃期屆滿時，甲公司有權以每年15萬元的價格繼續續租5年，甲公司租賃期開始日進行評估，可以合理確定不會行使續租權。已知（P/A,6%,5）＝4.212；（P/A,6%,10）＝7.360；該辦公樓尚可使用年限為12年。甲公司采用直線法對固定資產計提折舊。甲公司下列的會計處理，表述正確的有()。A.2×19年1月1日，甲公司應確認使用權資產初始計量金額為110.4萬元B.甲公司應確認使用權資產的折舊年限12年C.2×19年末，使用權資產應計提折舊金額為12.64萬元D.2×19年末，租賃負債期末賬面價值為51.97萬元正確答案：C、D參考解析：選項A，甲公司應確認使用權資產初始計量金額＝15×4.212＝63.18（萬元）；選項B，承租人在確定使用權資產的折舊年限時，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；否則在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。因此，甲公司應確認使用權資產的折舊年限為5年。選項C，使用權資產應計提折舊＝63.18/5＝12.64（萬元）。選項D，期末租賃負債賬面價值＝75－11.82＋63.18×6%－15＝51.97（萬元）。①在租賃期開始日借：使用權資產63.18租賃負債——未確認融資費用11.82貸：租賃負債——租賃付款額75（15×5）②2×19年末計提折舊：借：管理費用等（63.18/5）12.64貸：使用權資產累計折舊12.64確認利息費用：借：財務費用（63.18×6%）3.79貸：租賃負債——未確認融資費用3.79借：租賃負債——租賃付款額15貸：銀行存款15(15.)在計算租賃付款額的現值時，可采用的折現率有()。A.租賃合同利率B.租賃內含利率C.承租人增量借款利率D.同期銀行貸款利率正確答案：B、C參考解析：在計算租賃付款額的現值時，承租人應當采用租賃內含利率作為折現率；無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率，選項B和C正確。(16.)甲公司有A、B、C三條生產線作為3個資產組進行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產，賬面價值300萬元。2018年末甲公司所處的市場發生重大變化，對甲公司產生不利影響，因此甲公司對各項資產進行了減值測試。假設總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至各資產組，則下列有關甲公司總部資產減值的說法正確的有()。A.總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組B.相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤到資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額C.計算資產組減值損失的金額時，應以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額D.計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準進行計算正確答案：A、B、D參考解析：計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎：A生產線分攤總部資產后的賬面價值＝500＋300×（500×2）/（500×2＋400＋600）＝650（萬元）B生產線分攤總部資產后的賬面價值＝400＋300×400/（500×2＋400＋600）＝460（萬元）C生產線分攤總部資產后的賬面價值＝600＋300×600/（500×2＋400＋600）＝690（萬元）(17.)下列各項有關持有待售的非流動資產或處置組的計量，表述正確的有()。A.企業初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組，企業應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業合并中取得的非流動資產或處置組外，由非流動資產或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產生的差額，應當計入當期損益C.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值。再根據處置組中適用相關準則計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值D.劃分為持有待售類別的非流動資產確認的資產減值損失不得轉回正確答案：A、B、C參考解析：選項D，劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回，劃分為持有待售時計提的減值金額一般可以轉回。(18.)下列有關資產盤盈盤虧或報廢毀損的處理，正確的有()。A.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧凈損失計入在建工程成本B.盤盈的固定資產先記入“待處理財產損溢”科目，報經批準后，凈收益轉入“營業外收入”科目C.存貨盤盈凈收益應計入營業外收入D.盤虧的固定資產先記入“待處理財產損溢”科目，報經批準后，凈損失轉入“營業外支出”科目正確答案：A、D參考解析：選項B，固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，因此固定資產盤盈凈收益應通過“以前年度損益調整”科目核算，最終轉入留存收益；選項C，存貨盤盈凈收益應沖減“管理費用”。(19.)甲公司2×19年財務報告于2×20年3月20日經董事會批準對外報出，2×20年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應作為2×19年資產負債表日后調整事項的有()。A.2月10日，收到客戶退回2×20年1月銷售的商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票B.乙公司于2×20年1月8日宣告破產，甲公司應收乙公司貨款很可能全部無法收回，2×19年年末已計提20%的壞賬準備C.2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元D.3月15日，于2×19年發生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬元，該金額較2×19年年末原已確認的預計負債多300萬元正確答案：B、D參考解析：選項A，屬于當期發生的事項；選項C，屬于資產負債表日后非調整事項；選項B和D，相關事項于資產負債表日已存在，日后進一步證實，屬于資產負債表日后調整事項。(20.)甲公司2×19年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當期研發投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×19年所有者權益中資本性項目發生變動的有()。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業合并取得乙公司股權正確答案：A、C、D參考解析：選項A大股東代為繳納稅款視為資本性投入計入資本公積；選項B，取得與收益相關的政府補助，總額法下應當計入其他收益，凈額法下沖減研發支出，不影響所有者權益中資本性項目的金額；選項C控股股東對管理人員的股份贈予視為資本性投入計入資本公積；選項D同一控制下企業合并取得乙公司股權產生的合并價差計入資本公積。(21.)下列各項負債中，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的有()。A.交易性金融負債B.因銷售商品形成的應付賬款C.非同一控制下企業合并中，購買方因確認或有對價形成的金融負債D.投資性主體持有的不能為其投資活動提供服務的子公司股權正確答案：A、C參考解析：選項B，屬于以攤余成本計量的金融負債；選項D，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，即屬于金融資產，而不是金融負債。(22.)甲公司為房地產開發企業，下列各項具有商業實質的資產交易中，屬于非貨幣性資產交換且應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》進行會計處理的有()。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取A公司的一臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發完成的商品房換取B公司的一項土地使用權C.甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項土地使用權D.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取D公司的一批自產產品正確答案：A、D參考解析：選項B，企業以存貨換取其他企業固定資產、無形資產等的，換出存貨的企業適用《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理；選項C，企業以自身權益工具換取土地使用權，其成本確定不適用于《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》準則；選項D，以投資性房地產、固定資產、無形資產等換取存貨，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，注意與選項B區分。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為一家集智能硬件、電子產品生產、研發、銷售于一體的集團公司，2×19年發生與資產及資產組處置相關的業務如下：（1）2×19年10月1日，甲公司與乙公司簽訂某一電子原件生產設備A設備的出售協議。處置前，甲公司將該設備作為固定資產核算，賬面原值為580萬元，預計凈殘值為30萬元，預計使用壽命為10年，至2×19年9月30日，已使用2年。甲公司與乙公司的出售協議約定，該設備出售價款為520萬元，預計出售費用為10萬元；該項出售預計于2×20年3月31日之前執行完畢。（2）2×19年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了某一電子產品銷售門店B門店的轉讓協議。協議初步約定轉讓價格為1700萬元，預計出售費用為0；同時轉讓協議還約定，對于銷售門店2×18年11月1日購買的一項作為其他債權投資核算的債務工具投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。甲公司將其確認為一項處置組，2×19年11月1日，該處置組內固定資產科目借方余額680萬元、累計折舊科目貸方余額80萬元、可收回金額為610萬元；無形資產科目借方余額450萬元、累計攤銷科目貸方余額50萬元、可收回金額為410萬元；其他債權投資科目借方余額800萬元。（3）2×19年12月31日，A設備和B門店的轉讓均未完成。B門店的其他債權投資公允價值上升為850萬元，甲公司與丙公司協商后將轉讓價格調整為1750萬元，同時甲公司預計轉讓門店還將發生律師費、評估費用等8萬元。（4）2×20年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢資產交接協議，將A設備實際轉讓給乙公司，交易價格520萬元，發生出售費用10萬元。不考慮其他因素，假定上述業務均符合持有待售協議，且B門店的轉讓不構成終止經營。（1）根據資料（1），計算A設備劃分為持有待售時應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；（2）根據資料（2），計算B門店劃分為持有待售時各項資產應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；（3）根據資料（3），編制處置組期末調整的相關會計分錄；（4）根據資料（4），計算A設備實際處置時影響損益的金額，并編制出售相關的的會計分錄.正確答案：參考解析：（1）A設備劃分為持有待售時賬面價值＝580－（580－30）/10×2＝470（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝520－10＝510（萬元），按照孰低計量，不需要計提減值準備，即應計提減值準備金額為0。分錄為：借：持有待售資產470累計折舊110貸：固定資產580（2）B處置組賬面價值＝（680－80）＋（450－50）＋800＝1800（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額為1700萬元，按照孰低原則，應計提減值準備＝1800－1700＝100（萬元）（0.5分），分攤至固定資產的減值準備＝600/（600＋400）×100＝60（萬元）（0.5分），分攤至無形資產的減值準備＝400/（600＋400）×100＝40（萬元）。分錄為：借：持有待售資產——固定資產600——無形資產400——其他債權投資800累計折舊80累計攤銷50貸：固定資產680無形資產450其他債權投資800借：資產減值損失100貸：持有待售資產減值準備——固定資產60——無形資產40（3）①期末按照金融工具計量準則計量其他債權投資：借：持有待售資產——其他債權投資50貸：其他綜合收益50②期末處置組賬面余額＝1800＋50＝1850（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額＝1750－8＝1742（萬元），按照孰低原則計量，處置組期末減值準備余額＝1850－1742＝108（萬元），因此固定資產應補提減值準備＝（108－100）×600/（600＋400）＝4.8（萬元），無形資產應補提減值準備＝（108－100）×400/（600＋400）＝3.2（萬元），分錄為：借：資產減值損失8貸：持有待售資產減值準備——固定資產4.8——無形資產3.2（4）A設備實際處置時影響損益的金額＝520－10－470＝40（萬元）分錄為：借：銀行存款510貸：持有待售資產——A設備470資產處置損益40(24.)甲公司為境內上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×19年期初遞延所得稅資產余額為20萬元（全部為未彌補虧損引起），遞延所得稅負債余額為0，2×19年發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司開始自行研發一項專利技術，研究階段發生支出300萬元，6月1日進入開發階段，12月31日，該專利技術研發成功。開發階段共發生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2）2月1日，甲公司發行一項短期融資券，根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，發行價款為580萬元；2×19年年末，該項金融負債公允價值為500萬元。稅法規定，企業金融負債在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。（3）7月1日，甲公司按照面值購入一項分期付息、到期一次還本的公司債券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到。根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，購買價款為320萬元，未發生其他費用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×19年年末，該項金融資產公允價值為450萬元。稅法規定，企業持有公司債券的利息收入在實際收到時計入應納稅所得額。（4）其他資料：①甲公司本年發生400萬元廣告費用，已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。②甲公司2×19年實現銷售收入總額2000萬元，實現利潤總額2500萬元，上年未彌補虧損得以彌補。③假定資產負債表日有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。（1）計算甲公司2×19年末無形資產、交易性金融負債、其他債權投資賬面價值和計稅基礎，判斷形成的暫時性差異的性質，并說明是否確認遞延所得稅；（2）判斷甲公司2×19年發生的廣告費支出是否形成暫時性差異，并說明理由；（3）計算甲公司2×19年應確認應交所得稅、所得稅費用的金額，并編制所得稅確認相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）①無形資產賬面價值＝600（萬元）（0.5分）計稅基礎＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）形成可抵扣暫時性差異，但不應確認遞延所得稅資產；（0.5分）②交易性金融負債賬面價值＝500（萬元）（0.5分）計稅基礎＝580（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。（0.5分）③其他債權投資賬面價值＝450（萬元）（0.5分）計稅基礎＝320（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債并計入所有者權益，不影響所得稅費用。（1分）（2）廣告費支出形成可抵扣暫時性差異；理由：廣告費支出400萬元，不超過當年銷售收入15%的部分300萬元（2000×15%）萬元可以在當期扣除，超過部分100萬元可以結轉以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時性差異。（1分）（3）應納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）應交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）遞延所得稅資產本期發生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費用；（0.5分）遞延所得稅負債本期發生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元影響所得稅費用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）因此，應確認所得稅費用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）分錄為：借：所得稅費用475遞延所得稅資產5貸：遞延所得稅負債20應交稅費——應交所得稅460（1分）借：其他綜合收益32.5貸：遞延所得稅負債32.5（0.5分）(25.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發生與股權投資相關業務如下：（1）2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份；11月30日，取得國家有關部門的審批；12月31日辦理完畢資產轉移手續，并向乙公司派出董事，對其生產經營決策形成控制。甲公司為取得該股權，向A公司支付銀行存款71.6萬元并轉移一項生產設備的所有權。該設備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；2×17年11月30日和12月31日，該設備公允價值均為680萬元。A公司取得該設備仍然作為固定資產核算。2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認凈資產賬面價值均為750萬元（其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元），公允價值均為800萬元，其差額為一項存貨評估增值引起的。（2）2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當日辦理完畢資產轉移手續等相關準備工作，并取得丙公司的控制權。丙公司股權為B公司2×16年1月1日自無關聯第三方手中購入，支付購買價款450萬元，當日丙公司可辨認凈資產賬面價值為700萬元（等于其公允價值）。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報表中可辨認凈資產賬面價值為850萬元（等于其公允價值），其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元，假定盈余公積和未分配利潤均為2×16年1月1日后確認的。2×17年12月31日，甲公司個別報表資本公積貸方余額為450萬元。（3）2×18年，甲公司與乙公司發生內部交易如下：①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發票上注明價款為300萬元，增值稅額為39萬元，該批產品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對外銷售50%。由于市價波動，乙公司判斷該產品發生減值，預計可變現凈值為130萬元。至年末，該產品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對其按照5%的比例計提了壞賬準備。②9月30日，乙公司將一項管理用設備出售給甲公司（假定不考慮增值稅），處置價款為220萬元，該設備賬面價值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產核算，取得當月投入使用，甲公司預計該設備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。（4）至2×18年末，乙公司共實現凈利潤600萬元，計提盈余公積60萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項；至年末，投資時評估增值的存貨已全部對外出售。丙公司共實現凈利潤900萬元，計提盈余公積90萬元，分配現金股利100萬元，因權益結算股份支付確認資本公積110萬元。（5）2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權對外出售，取得處置價款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權仍能夠對丙公司實施控制。（6）其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關聯方關系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動產設備適用的增值稅稅率均為13%。③上述公司均按照10%的比例計提盈余公積。④乙公司和丙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。⑤不考慮其他因素。（1）根據資料（1）（2），分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權的處理屬于同一控制企業合并還是非同一控制企業合并，并說明理由；如果屬于同一控制企業合并，計算長期股權投資初始成本和合并日影響資本公積的金額；如果屬于非同一控制企業合并，計算合并成本和合并商譽；（2）根據資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權的合并日或購買日，并編制當日合并報表相關調整抵銷分錄；（3）根據資料（2），編制甲公司取得丙公司股權時，合并報表相關調整抵銷分錄；（4）根據資料（3），編制甲公司2×18合并報表中內部交易的調整抵銷分錄；（5）根據資料（4），編制甲公司2×18合并報表中持有乙公司長期股權投資按照權益法調整的分錄，以及期末調整抵銷分錄；（6）根據資料（5），計算甲公司合并報表中，因處置股權對所有者權益直接的影響金額。正確答案：參考解析：（1）甲公司取得乙公司股權屬于非同一控制企業合并；理由：甲公司與A公司合并前不存在關聯方關系。合并成本＝680＋680×13%＋71.6＝840（萬元）合并商譽＝840－（800－50×25%）×80%＝210（萬元）甲公司取得丙公司股權屬于同一控制企業合并；理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。初始成本＝850×60%＋（450－700×60%）＝540（萬元）影響資本公積的金額＝540－500＝40（萬元）（2）購買日為2×17年12月31日。借：存貨50貸：遞延所得稅負債12.5資本公積37.5借：股本300資本公積287.5盈余公積80未分配利潤120商譽210貸：長期股權投資840少數股東權益157.5（3）合并報表中：借：股本200資本公積300盈余公積150未分配利潤200商譽30貸：長期股權投資540少數股東權益340借：資本公積210貸：盈余公積（150×60%）90未分配利潤（200×60%）120（4）①內部存貨交易借：營業收入300貸：營業成本275存貨25借：存貨——存貨跌價準備20貸：資產減值損失20借：遞延所得稅資產1.25貸：所得稅費用1.25②內部債權交易借：應付賬款200貸：應收賬款200借：應收賬款——壞賬準備10貸：信用減值損失10借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產2.5③內部固定資產交易借：資產處置收益40貸：固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊2貸：管理費用（40/5×3/12）2借：遞延所得稅資產9.5貸：所得稅費用9.5借：少數股東權益5.7貸：少數股東損益[（40－2）×75%×20%）]5.7（5）權益法調整分錄借：長期股權投資[（600－50×75%）×80%]450貸：投資收益450期末調整分錄借：存貨50貸：遞延所得稅負債12.5資本公積37.5借：營業成本50貸：存貨50借：遞延所得稅負債12.5貸：所得稅費用12.5期末抵銷分錄借：股本300資本公積287.5盈余公積（80＋60）140未分配利潤（120＋600－50×75%－60）622.5商譽210貸：長期股權投資1290少數股東權益[（800－50×25%＋600－50×75%）×20%]270借：投資收益450少數股東損益112.5年初未分配利潤120貸：提取盈余公積60年末未分配利潤622.5（6）至2×18年末，丙公司持續計算的可辨認凈資產價值＝850＋900－100＋110＝1760（萬元），處置股權影響所有者權益的金額＝110－1760×5%＝22（萬元）。(26.)為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2×18年和2×19年實施了并購和其他有關交易。（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司持有B公司30%的股權。②B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權和29%的股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。（2）與并購交易相關的資料如下：①2×18年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司2×18年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發的普通股數量以甲公司2×18年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于2×18年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2×18年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2×18年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于2×18年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，已計提累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元。2×18年7月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9