注冊會計師會計-注會《會計》點睛提分卷1單選題（共12題，共12分）(1.)企業在按照會計準則規定采用公允價值計量相關資產或負債時，下列各項有關確定公允價值的表述中，正確的是(（江南博哥）)。A.在確定負債的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用出價作為負債的公允價值B.使用估值技術確定公允價值時，應當使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值C.在根據選定市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，應當根據交易費用對有關價格進行調整D.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術本身正確答案：B參考解析：在確定負債的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應使用要價作為負債的公允價值，選項A錯誤；在根據選定市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，不應根據交易費用對有關價格進行調整，選項C錯誤；公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身，選項D錯誤。(2.)2×16年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×16年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×17年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×17年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×18年7月1日償還該項借款。乙公司該項專門借款累計計入損益的金額為()萬元。A.115.5B.157.17C.187.5D.53正確答案：A參考解析：乙公司累計計入損益的專門借款費用=（5000×5％×3／12-5000×3×0．4％）+[5000×5％×6／12-（5000-1200-1000-1500-800）×6×0．4％]=115．5（萬元）。(3.)甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5100萬元，期初發行在外普通股股數為2000萬股，本年普通股股數未發生變化。2×18年7月1日，公司按面值發行8000萬元的三年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面年利率為2％，利息自發行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉換公司債券自發行結束之日起12個月以后即可轉換為公司股票，即轉股期為發行12個月后至債券到期日止的期間。轉股價格為每股10元，即每100元債券可轉換為10股面值為1元的普通股股票。假定可轉換公司債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮可轉換公司債券在負債成分和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。甲公司2×18年度稀釋每股收益為()元／股。A.2.55B.0.15C.2.15D.1.86正確答案：C參考解析：2×18年度甲公司基本每股收益=5100/2000=2．55（元／股），假設可轉換公司債券轉股所增加的凈利潤=8000×2％×（1-25％）=120（萬元），假設轉換所增加的普通股股數=8000/10=800（萬股），增量股的每股收益=120/800=0．15（元／股），因增量股的每股收益小于基本每股收益，所以可轉換公司債券具有稀釋作用，2×18年度甲公司稀釋每股收益=（5100+120*6/12）÷（2000+800×6／12）=2．15（元／股）。本題考查：可轉換公司債券計算稀釋每股收益(4.)關于永續債，當永續債合同其他條款未導致發行方承擔交付現金或其他金融資產的合同義務時，下列表述中錯誤的是()。A.永續債合同明確規定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權要求發行方贖回該永續債或清算的，通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務B.永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，當該初始期限僅約定為發行方清算日時，通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務C.永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，清算確定將會發生且不受發行方控制，或者清算發生與否取決于該永續債持有方的，發行方仍具有交付現金或其他金融資產的合同義務D.永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，當該初始期限不是發行方清算日且發行方能自主決定是否贖回永續債時，發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務正確答案：D參考解析：永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間（即“初始期限”）的，當該初始期限不是發行方清算日且發行方能自主決定是否贖回永續債時，發行方應當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權。如不能，通常表明發行方有交付現金或其他金融資產的合同義務。(5.)下列關于公允價值計量的說法中正確的是（）。A.企業根據現有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，應以交易價格作為該項資產或負債的公允價值B.企業應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關資產或負債的主要市場C.企業應從自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力角度計量相關資產或負債的公允價值D.企業應當優先使用市場法確定資產或負債的公允價值正確答案：B參考解析：選項A，企業根據現有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價值計量該資產或負債時，應當考慮該交易的價格，但不應將該交易價格作為計量公允價值的唯一依據或者主要依據；選項C，企業應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而不應考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力；選項D，相關資產或負債存在活躍市場公開報價的，企業應當優先使用該報價確定該資產或負債的公允價值。注意此題：在判定主要市場時，企業應當從自身角度去進行判定；在對相關資產或負債進行計量時，不應考慮企業自身，而應從市場參與者角度去>計量相關資產或負債的公允價值！(6.)關于政府會計，下列表述中錯誤的是()。A.對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷B.長期股權投資可以采用權益法核算C.收入和費用原則上采用權責發生制核算D.資產均不計提減值準備正確答案：D參考解析：事業單位對于收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款應計提壞賬準備。本題考查：固定資產的核算、自行研發取得的無形資產的核算、公共基礎設施和政府儲備物資、權益法調整的核算、單位會計核算一般原則、應收賬款的核算(7.)甲公司適用的企業所得稅稅率為25％，經當地稅務機關批準，甲公司自2×17年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即2×17年至2×19年免交企業所得稅，2×20年至2×22年減半，按照12．5％的稅率交納企業所得稅。2×18年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本3000萬元，該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年應確認遞延所得稅資產為()萬元。A.100B.75C.0D.50正確答案：B參考解析：2×19年A設備應計提的折舊=3000×5／（1+2+3+4+5）=1000（萬元），2×19年12月13日固定資產賬面價值=3000-1000=2000（萬元），計稅基礎=3000-3000／5=2400（萬元），可抵扣暫時性差異余額400萬元（2400-2000），按此計算各年末可抵扣暫時性余額如下表所示：從表中看到，2×19年發生的可抵扣暫時性差異400萬元于2×22年轉回200萬元，2×23年轉回200萬元，遞延所得稅資產按轉回的稅率確認與計量，即2×19年應確認遞延所得稅資產=2×19年遞延所得稅資產余額=200×12．5％+200×25％=75（萬元），選項B正確。本題考查：遞延所得稅資產確認的一般原則、遞延所得稅資產的計量、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響(8.)企業在估計資產可收回金額時，下列各項中，不屬于預計資產未來現金流量時應考慮的因素或內容的是()。A.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出B.資產持續使用過程中預計產生的現金流入C.未來年度為改良資產發生的預計現金流出D.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現金流出正確答案：C參考解析：預計的資產未來現金流量應當包括下列各項:（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。(9.)關于新發行普通股股數計算時間起點的確定，下列說法中錯誤的是()。A.為收取現金而發行的普通股股數，從應收現金之日起計算B.因債務轉為資本而發行的普通股股數，從停計債務利息之日或結算日起計算C.非同一控制下的企業合并，作為對價發行的普通股股數，從購買日起計算D.為收購非現金資產而發行的普通股股數，從簽訂合同之日起計算正確答案：D參考解析：為收購非現金資產而發行的普通股股數，從確認收購之日起計算，選項D錯誤。(10.)2×17年1月1日甲公司取得乙公司30％的股權，能夠對乙公司施加重大影響；甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生內部交易。2×17年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的A商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；當年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1000萬元的B商品，以600萬元的價格出售給乙公司（交易損失是減值造成的）。至2×17年資產負債表日，該批B商品對外部第三方出售40％。不考慮其他因素，甲公司在其2×17年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為()。A.2406萬元B.2358萬元C.2286萬元D.2292萬元正確答案：C參考解析：甲公司因出售B商品產生的內部交易虧損400萬元，是因商品自身減值引起的，不予調整；甲公司2×17年度應確認對乙公司投資的投資收益=（8000-400+400／10×1／2）×30％=2286（萬元）。(11.)甲公司建造一條生產線，該工程預計工期為2年，生產線建造活動自2×18年7月1日開始，當日預付承包商建設工程款為3600萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2400萬元。甲公司該生產線建造工程占用借款包括：（1）2×18年6月1日借入的三年期專門借款4800萬元，年利率為6％；（2）2×18年1月1日借入的兩年期一般借款3600萬元，年利率為7％。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0．6％。不考慮其他因素，2×18年甲公司建造該建設工程應予以資本化的利息費用為()萬元。A.143.4B.147C.165D.167.4正確答案：A參考解析：專門借款資本化金額=4800×6％×6／12-1200×0．6％×3=122．4（萬元），一般借款資本化金額=1200×7％×3／12=21（萬元）。因此，2×18年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用=122．4+21=143．4（萬元）。本題考查：借款利息資本化金額的確定(12.)下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中正確的是()。A.因利潤分享計劃應支付給員工的薪酬支出應當作為利潤分配處理B.累積帶薪缺勤計劃，以前年度預計使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應當沖回，調整期初留存收益C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應當調整當期期初留存收益D.向員工提供非貨幣性福利的，應當按照非貨幣性資產的公允價值確認薪酬費用，公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量正確答案：D參考解析：選項A，因利潤分享計劃應支付給員工的薪酬支出不作為利潤分配處理，應于確認相關的應付職工薪酬時直接計入當期損益或相關資產成本；選項B，累積帶薪缺勤計劃，以前年度預計使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應當沖回，調減當期成本費用；選項C，與設定受益計劃相關的過去服務成本應當計入當期損益。本題考查：累積帶薪缺勤、短期利潤分享計劃、以自產產品或外購商品發放給職工作為福利、設定受益計劃多選題（共10題，共10分）(13.)下列各項中，屬于會計政策變更的有()。A.政府補助會計處理方法由總額法改為凈額法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯C.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定由市場法轉變為收益法D.因處置部分股權投資喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法正確答案：A、B參考解析：選項C，屬于會計估計變更；選項D，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。(14.)甲公司2×18年財務報告于2×19年3月20日經董事會批準對外報出，2×19年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應作為2×18年資產負債表日后調整事項的有()。A.2月10日，收到客戶退回2×18年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票B.3月15日，董事會會議通過2×18年度利潤分配預案，擬分配現金股利3000萬元.以資本公積轉增股本，每10股轉增1股C.2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元D.3月15日，于2×18年發生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬元，該金額較2×18年年末原已確認的預計負債多200萬元正確答案：A、D參考解析：選項B和C，屬于資產負債表日后非調整事項：選項A和D，相關事項于資產負債表日已存在，日后進一步發生，屬于資產負債表日后調整事項。(15.)A公司于2016年6月30日以10000萬元取得B公司60％股權成為其母公司，2017年6月30日又以4000萬元取得B公司少數股東持有的B公司20％股權。2016年6月30日B公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元（與賬面價值相同），其中股本1000萬元，資本公積9000萬元，留存收益5000萬元。2017年6月30日B公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產為17500萬元，差額均為B公司實現的凈利潤。A公司與B公司合并前不存在關聯方關系，不考慮其他因素的影響，因購買B公司股權在合并財務報表中處理正確的有（）。A.2016年6月30日合并商譽為1000萬元B.2017年6月30日取得20％股權時確認商譽為500萬元C.2017年6月30日合并財務報表上因購買少數股權需調減資本公積500萬元D.2017年6月30日合并財務報表上列示的少數股東權益為3500萬元正確答案：A、C、D參考解析：選項A，合并商譽=10000-15000×60％=1000（萬元）；選項B，取得少數股東股權不應確認商譽；選項C，應調整減少資本公積=4000-17500×20％=500（萬元）；選項D，合并財務報表上少數股東權益=17500×20％=3500（萬元）。。(16.)長江公司系甲公司的母公司，2×19年6月30日，長江公司向甲公司銷售一臺設備，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價值為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該設備作為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣）核算，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算，不考慮其他因素。長江公司編制2×19年度合并財務報表時，對于該項內部交易的抵銷分錄處理正確的有()。A.抵銷資產處置收益200萬元B.抵銷管理費用10萬元C.抵銷固定資產330萬元D.確認遞延所得稅資產47.5萬元正確答案：A、B、D參考解析：正確處理為：①抵銷資產處置收益200萬元；②抵銷管理費用=（1000-800）÷10×6／12=10（萬元）；③抵銷固定資產=200-10=190（萬元）；④確認遞延所得稅資產=（200-10）×25％=47．5（萬元）。會計分錄如下：借：資產處置收益200貸：固定資產——原價200借：固定資產——累計折舊10（200／10／2）貸：管理費用10借：遞延所得稅資產47．5（190×25％）貸：所得稅費用47．5本題考查：內部固定資產交易當期的合并處理、內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并處理(17.)企業發行的下列金融工具中，應當分類為金融負債的有()。A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以1個月后200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務B.乙公司發行500萬元的3年后將轉換為普通股的優先股，轉股價格以前三十個交易日公司股票的平均收盤價為基礎確定C.丙公司向子公司發行一份以自身股票為標的看漲期權，合同約定以現金凈額結算D.丁公司發行了股利率為5％的不可贖回累積優先股，公司可自行決定是否派發股利正確答案：A、B、C參考解析：選項A和B，企業以自身權益工具結算，因結算的普通股數量是可變的，所以應分類為金融負債；選項C，合同約定以現金凈額結算，企業存在向其他方交付現金的義務，應當分類為金融負債；選項D，丁公司可避免支付股利，屬于權益工具。本題考查：金融負債和權益工具的區分(18.)關于套期會計，下列表述中正確的有()。A.甲公司簽訂一項以固定利率換浮動利率的利率互換合約，對其承擔的固定利率負債的利率風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，甲公司應將其作為公允價值套期處理B.乙公司購買一項期權合同，對持有的選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的證券價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，乙公司應將其作為現金流量套期處理C.丙公司簽訂一項遠期合同，對3個月后預期極可能發生的與購買橡膠相關的價格風險引起的現金流量變動風險敞口進行套期，丙公司應將其作為現金流量套期處理D.丁公司對確定承諾的外匯風險進行套期的，只能將其作為公允價值套期處理正確答案：A、C參考解析：選項B，屬于公允價值套期；選項D，企業對確定承諾的外匯風險進行套期的，可以將其作為現金流量套期或公允價值套期處理。(19.)甲公司為境內注冊的公司，其30％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有30％進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。2×18年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。2×19年甲公司出口產品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。2×19年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。2×18年年末，甲公司對乙公司長期應收款1000萬美元實質上構成對乙公司凈投資的一部分，2×18年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。2×19年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7．8。下列項目中正確的有()。A.合并資產負債表中歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額應并入少數股東權益項目B.“應收賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失為104萬元人民幣C.“應付賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失為2萬元人民幣D.“長期應收款—美元”賬戶產生的匯兌損失為400萬元人民幣正確答案：A、B、C、D參考解析：在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表，選項A正確；“應收賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失=（2000+10200）-（200+1000）×10．08=104（萬元人民幣），選項B正確；“應付賬款—歐元”賬戶產生的匯兌損失=（350+650）×10．08-（3500+6578）=2（萬元人民幣），選項C正確；“長期應收款—美元”賬戶產生的匯兌損失=8200-1000×7．8=400（萬元人民幣），選項D正確。(20.)下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有（）。A.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理B.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致C.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債D.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債正確答案：A、B、C參考解析：選項D，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。(21.)依據企業會計準則的規定，下列關于終止經營的列報表述中正確的有()。A.劃分為持有待售的資產產生的損益應作為終止經營損益列報B.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益C.不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報D.終止經營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續經營損益列報正確答案：B、C、D參考解析：選項A不正確，不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報。本題考查：終止經營的列報(22.)關于現金流量套期，下列會計處理表述中，正確的有()。A.套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流量套期儲備，應當計入其他綜合收益B.每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應與被套期項目公允價值變動額相等C.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入資本公積D.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入當期損益正確答案：A、D參考解析：每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額，選項B錯誤；套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入當期損益，選項C錯誤。本題考查：現金流量套期的確認和計量問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司擁有一個銷售門店，2×18年3月31日，甲公司與乙公司簽訂轉讓協議，將該門店整體轉讓，轉讓初定價格為1300萬元。假設該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。相關資料如下：（1）該門店凈資產包括應收賬款、庫存商品、固定資產、無形資產、商譽和應付賬款。①2×18年3月31日，應收賬款余額為100萬元，未計提壞賬準備。②2×18年3月31日庫存商品賬面余額為500萬元，存貨跌價準備10萬元。③2×18年1月1日，固定資產原價為1000萬元，已提折舊200萬元，至2×18年3月31日還應計提折舊50萬元，未計提減值準備。④2×18年1月1日，無形資產原價為500萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準備200萬元，至2×18年3月31日還應攤銷20萬元。⑤2×18年3月31日，商譽賬面價值為100萬元，此前未計提減值準備。⑥2×18年3月31日，應付賬款賬面價值為150萬元。（2）2×18年3月31日，該門店的公允價值為1300萬元，甲公司預計為轉讓門店還需支付律師和注冊會計師專業咨詢費共計10萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產或處置組。（3）2×18年6月30日，該門店尚未完成轉讓。乙公司在對門店進行檢查時發現一些資產輕微破損，甲公司同意修理，預計修理用為1萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調整至11萬元。當日，門店處置組整體的公允價值為1310萬元。（4）2×18年7月15日，該門店完成轉讓，甲公司以銀行存款支付維修費用1．2萬元，律師和注冊會計師咨詢費10．8萬元，乙公司以銀行存款支付所有轉讓價款1308萬元。假定：（1）固定資產和無形資產均用于管理用途；（2）不考慮其他相關稅費的影響；要求：（1）編制甲公司2×18年3月31日固定資產計提折舊和無形資產攤銷的會計分錄。（2）編制將銷售門店劃分為持有待售時的會計分錄。（3）計算甲公司銷售門店劃分為持有待售時應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。（4）編制2×18年6月30日與持有待售資產減值準備相關的會計分錄。（5）編制甲公司2×18年7月15日轉讓銷售門店的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）借：管理費用50貸：累計折舊50借：管理費用20貸：累計攤銷20（2）借：持有待售資產—應收賬款100—庫存商品500—固定資產750—無形資產180—商譽100存貨跌價準備10累計折舊250累計攤銷120無形資產減值準備200貸：持有待售資產減值準備—存貨跌價準備10應收賬款100庫存商品500固定資產1000無形資產500商譽100借：應付賬款150貸：持有待售負債150（3）銷售門店劃分為持有待售時的賬面價值=100+（500-10）+（1000-200-50）+（500-100-200-20）+100-150=1470（萬元）。2×18年3月31日，由于該處置組的賬面價值1470萬元高于公允價值減去出售費用后的凈額1290萬元（1300-10），甲公司應當以1290萬元計量處置組，計提持有待售資產減值準備=1470-1290=180（萬元），計入當期損益。持有待售資產的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值100萬元，剩余金額80萬元再根據固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。固定資產應計提減值準備=750／（750+180）×80=64．52（萬元），無形資產應計提減值準備=180／（750+180）×80=15．48（萬元）。借：資產減值損失180貸：持有待售資產減值準備—固定資產64．52—無形資產15．48—商譽100（4）2×18年6月30日，該處置組的賬面價值為1290萬元，預計出售費用=1+11=12（萬元），公允價值減去出售費用后的凈額=1310-12=1298（萬元），應轉回減值準備=1298-1290=8（萬元），轉回前持有待售固定資產賬面價值=750-64．52=685．48（萬元），持有待售無形資產賬面價值=180-15．48=164．52（萬元），轉回減值準備應增加固定資產賬面價值=685．48／（685．48+164．52）×8=6．45（萬元），應增加無形資產賬面價值=164．52／（685．48+164．52）×8=1．55（萬元）。借：持有待售資產減值準備—固定資產6．45—無形資產1．55貸：資產減值損失8（5）借：資產處置損益1．2貸：銀行存款1．2借：資產處置損益10．8貸：銀行存款10．8借：銀行存款1308持有待售資產減值準備—存貨跌價準備10—固定資產58．07（64．52-6．45）—無形資產13．93（15．48-1．55）—商譽100持有待售負債—應付賬款150貸：持有待售資產—應收賬款100—庫存商品500—固定資產750—無形資產180—商譽100資產處置損益10(24.)甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經批準于2×17年1月1日以10020萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為10000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。（1）該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5％，實際年利率為6％。自2×18年起，每年1月1日支付上年度利息。自2×18年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。2×18年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當日將全部可轉換公司債券的50％轉為甲公司的普通股股票，相關手續已于當日辦妥。（2）除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：第一筆一般借款為2×16年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6％，期限為2年；第二筆一般借款為2×16年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7％，期限為18個月。（3）工程項目于2×17年1月1日開工，工程采用出包方式，發生的支出如下：2×17年1月1日支出4000萬元；2×17年5月1日支出5200萬元；2×17年7月1日支出2800萬元。（4）2×17年8月1日，由于發生安全事故發生人員傷亡，工程停工。2×18年1月1日，工程再次開工，并于當日發生支出1200萬元。2×18年3月31日，工程驗收合格，試生產出合格產品。2×18年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發生職工培訓費100萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率為0．5％。其他資料：（P／A，6％，3）=2．6730；（P／F，6％，3）=0．8396。要求：（1）編制2×17年1月1日發行可轉換公司債券的會計分錄。（2）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。（3）計算2×17年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。（4）編制2×18年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）負債成分的公允價值=10000×5％×（P／A，6％，3）+10000×（P／F，6％，3）=9732．5（萬元），權益成分的公允價值=10020-9732．5=287．5（萬元）。借：銀行存款10020應付債券——可轉換公司債券（利息調整）267．5貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）10000其他權益工具287．5（2）資本化期間為：2×17年1月1日至2×17年7月31日以及2×18年1月1日至2×18年3月31日。理由：2×17年1月1日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；2×17年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化；2×18年1月1日工程再次開工發生資產支出，應重新開始資本化；2×18年3月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。（3）①專門借款：可轉換公司債券2×17年利息費用=9732．5×6％=583．95（萬元）；應付利息=10000×5％=500（萬元）；利息調整攤銷額=583．95-500=83．95（萬元）；2×17年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=（9732．5-4000）×0．5％×4+（9732．5-4000-5200）×0．5％×2=119．98（萬元）；2×17年專門借款利息費用資本化金額=9732．5×6％×7／12-119．98=220．66（萬元）。②一般借款：2×17年一般借款利息費用總額=2000×6％+3000×7％=330（萬元）；2×17年所占用一般借款資本化率=（2000×6％+3000×7％）／（2000+3000）=6．6％；2×17年一般借款累計資產支出加權平均數=（4000+5200+2800-9732．5）×1／12=188．96（萬元）；2×17年一般借款利息資本化金額=188．96×6．6％=12．47（萬元）。借：財務費用243．31（差額）在建工程220．66應收利息（或銀行存款）119．98貸：應付利息500應付債券——利息調整83．95借：財務費用317．53（差額）在建工程12．47貸：應付利息330（4）①2×18年1月1日支付債券利息：借：應付利息500貸：銀行存款500②2×18年1月1日債轉股：轉換的普通股股數=10000/10×50％=500（萬股）。借：應付債券——可轉換公司債券（面值）5000（10000/2）其他權益工具143．75（287．5÷2）貸：股本500應付債券——可轉換公司債券（利息調整）91．78[（267．5-83．95）÷2]資本公積——股本溢價4551．97（差額）本題考查：可轉換公司債券、借款利息資本化金額的確定、借款費用開始資本化的時點、借款費用暫停資本化的時間、借款費用停止資本化的時點要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入(25.)甲公司為上市公司，注冊會計師在對甲公司及下屬子公司2×18年度財務報表進行審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑：（1）2×18年3月1日，甲公司與A公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向A公司銷售最近開發的商品1000件，售價（不含增值稅）為600萬元，增值稅稅額為78萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售商品交付A公司，A公司于收到商品當日支付全部款項；A公司有權于收到商品之日起6個月內無條件退還商品，2×18年3月5日，甲公司將1000件商品交付A公司并開出增值稅專用發票，同時，收到A公司支付的款項678萬元。該批商品的成本為480萬元。由于商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司對上述交易的會計處理為：借：銀行存款?678貸：主營業務收入?600?應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?78借：主營業務成本?480?貸：庫存商品?480（2）2×18年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人員每人授予1萬份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買1萬股乙公司股票，購買價格為每股4元，該股票期權在授予日（2×18年7月1日）的公允價值為7元／份，2×18年12月31日的公允價值為8元／份，截至2×18年末，10名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司針對上述股份支付的會計處理如下：借：管理費用?6?貸：資本公積——其他資本公積?6（3）丙公司為甲公司的控股子公司，甲公司持股70％，能夠對丙公司實施控制。丙公司的其他股東為C公司和D公司，C、D公司分別對丙公司持股15％。甲公司與C公司和D公司之間不存在關聯方關系。根據丙公司的章程，丙公司以未分配利潤轉增股本需全體股東一致表決通過。2×18年8月，丙公司股東大會決議通過丙公司以截至2×17年12月31日的經審計未分配利潤2000萬元直接轉增股本，股東不附帶現金股利選擇權。丙公司法律顧問就此事項的法律合規性出具了法律意見。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資?1400?貸：投資收益?1400（4）甲公司共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2×18年9月15日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為職工福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1．4萬元，成本為1萬元。適用的增值稅稅率為13％，已開具了增值稅專用發票，假定甲公司于當日將筆記本電腦發放給各職工。甲公司的會計處理如下：借：生產成本?170管理費用?30?貸：庫存商品?200（5）甲公司持有的戊公司200萬股股票于2×17年2月以24元／股購入，且對戊公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×17年12月31日，戊公司股票市價為24元／股。自2×18年3月開始戊公司股票價格持續下跌。至2×18年12月31日，已跌至8元／股。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：借：信用減值損失?3200?貸：其他綜合收益——信用減值準備?3200要求：對注冊會計師質疑的交易或事項，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，對不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。（不考慮所得稅等其他相關因素，無須通過“以前年度損益調整”或“利潤分配——未分配利潤”科目，直接使用相關會計科目，也無須編制提取盈余公積、結轉利潤分配的會計分錄）正確答案：參考解析：（1）事項（1）會計處理不正確。理由：客戶有退貨權，因此，該合同的對價屬于可變對價；由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數據，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格。因此，甲公司在商品發出時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。相關更正分錄如下：借：主營業務收入600貸：預計負債600借：應收退貨成本480貸：主營業務成本480（2）事項（2）會計處理不正確。理由：母公司授予子公司的員工股票期權，母公司應確認為長期股權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他企業權益工具進行股份支付，應作為現金結算的股份支付進行會計處理。2×18年應確認的股份支付的金額=（10-2）×1萬份×8×1／4×6／12=8（萬元）。相關更正分錄如下：借：長期股權投資8貸：應付職工薪酬8借：資本公積——其他資本公積6貸：管理費用6（2）事項（2）的會計處理不正確。理由：丙公司股東大會決議通過丙公司以截至2×17年12月31日的經審計未分配利潤2000萬元直接轉增股本，且股東不附帶現金股利選擇權，僅為其自身權益結構的重分類，甲公司個別財務報表的長期股權投資不應調整，也不應確認相關的投資收益。相關更正分錄如下：借：投資收益1400貸：長期股權投資1400（3）事項（3）的會計處理不正確。理由：以自產產品用于職工福利，應按照產品的公允價值確認收入，按照公允價值和相關稅費確認應付職工薪酬；同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，計入相關成本或費用。相關更正分錄如下：借：生產成本98．94[170×1．4×（1+13％）-170]管理費用17．46[30×1．4×（1+13％）-30]主營業務成本200貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利316．4[200×1．4×（1+13％）]借：應付職工薪酬——非貨幣性福利316．4貸：主營業務收入280（200×1．4）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）36．4（4）事項（4）的會計處理不正確。理由：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具），不計提減值準備。相關更正分錄如下：借：其他綜合收益——信用減值準備3200貸：信用減值損失3200借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動3200貸：其他權益工具投資——公允價值變動3200本題考查：重要的前期差錯的會計處理、售后租回交易形成經營租賃的會計處理、附有銷售退回條款的銷售、集團股份支付的處理、實收資本增減變動的會計處理、以自產產品或外購商品發放給職工作為福利、金融工具的減值(26.)甲公司2×16年至2×18年對乙公司股票投資的有關資料如下：資料一：2×16年1月1日，甲公司定向發行每股面值為1元，公允價值為4．5元的普通股股票1000萬股作為對價取得乙公司30％有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系