第五章成本利潤分析第一節(jié)成本和利潤的概念第二節(jié)短期成本函數(shù)及曲線第三節(jié)長期成本函數(shù)及曲線第四節(jié)規(guī)模經(jīng)濟性和范圍經(jīng)濟性第五節(jié)成本利潤分析法一、會計成本與機會成本1、會計成本：會計師在會計帳目中記錄下來的成本，即企業(yè)經(jīng)營活動過程中實際發(fā)生的費用。

2、機會成本：一項資源在被放棄的其他的用途中可能獲得的最高凈收入。

對生產(chǎn)者指所放棄的使用相同的生產(chǎn)要素在其他生產(chǎn)用途中所能得到的最高凈收入。對要素所有者指同量生產(chǎn)要素在其他可能的機會中的最高報酬。第一節(jié)成本和利潤的概念機會成本才是適宜于作決策用的成本。“相關(guān)成本”

例5-1：甲用自己的1000元現(xiàn)金辦加工廠（若將此錢借出，每年可得利息100元）。乙自銀行以10%的年利率借款1000元辦同樣的加工廠。甲：會計成本=，機會成本=；乙：會計成本=，機會成本=。甲：會計成本=0

元，機會成本=100

元；乙：會計成本=100元，機會成本=100

元。幾種情況下的機會成本：1、業(yè)主用自己的資金辦企業(yè)的機會成本，等于他把這筆資金如果借給別人可能得到的利息；2、業(yè)主自己管理企業(yè)的機會成本，等于他如果在別處從事其他工作可能得到的收入；3、機器如果原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機會成本是零；4、機器如果原來生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)在改用來生產(chǎn)產(chǎn)品B的機會成本，是它生產(chǎn)產(chǎn)品A可能得到的利潤（增量利潤）；5、過去買進的物料的機會成本是按現(xiàn)有市場價格出售可能得到的收入；6、長壽資產(chǎn)（機器設(shè)備等）折舊的機會成本是該資產(chǎn)期初與期末可變賣價值之差。二、顯成本與隱成本

1、顯成本：廠商在生產(chǎn)要素市場上購買或租用所需生產(chǎn)要素的實際支出。外顯成本、顯性成本

2、隱成本：廠商自己所擁有的且被用于該企業(yè)生產(chǎn)過程的生產(chǎn)要素的總價格。內(nèi)含成本、隱性成本

3、總成本

=機會成本

=顯成本+隱成本

三、增量成本和沉沒成本

1、增量成本：指因作出某一特定決策而引起的全部成本的變化。例如：決策前的成本為C1，決策后的成本為C2，那么增量成本為

2、沉沒成本：不因決策而變化的成本。四、會計利潤與經(jīng)濟利潤

1、會計利潤

=銷售收入－會計成本

2、經(jīng)濟利潤

=銷售收入－機會成本決策的基本準則：經(jīng)濟利潤大于等于零。說明資源用于本用途的價值不低于其他用途。3、正常利潤：企業(yè)主如果把這筆投資投于其他相同風險的事業(yè)可能得到的收入，也是為了吸引企業(yè)主在本企業(yè)投資，必須給他的最低報酬。正常利潤屬于機會成本，是企業(yè)全部機會成本的組成部分。

經(jīng)濟利潤也被稱為超額利潤，是超過正常利潤部分的利潤。當廠商的經(jīng)濟利潤為零時，廠商還是獲得了正常利潤。經(jīng)濟利潤和會計利潤的區(qū)別經(jīng)濟學家關(guān)注的是企業(yè)應(yīng)該如何決策---經(jīng)濟利潤，它是總收益減去所有的機會成本（顯性和隱性的）。會計師關(guān)注的是做賬---會計利潤，它是企業(yè)的總收益僅減去顯性成本。也即他們忽略了隱性成本。圖1：經(jīng)濟學家與會計師收益總機會成本經(jīng)濟學家看企業(yè)會計師看企業(yè)收益經(jīng)濟利潤顯性成本會計利潤顯性成本隱性成本例5-2：某商人擬投資50000元開設(shè)一家商店，自當經(jīng)理。年收支情況如下：銷售收入165000

會計成本145000

其中：售貨成本120000

售貨員工資20000

折舊5000

需要說明的是，該商店的貨物是過去進的，假如現(xiàn)在進這批貨，售貨成本將為130000元。售貨員的工資則與現(xiàn)在勞動市場上勞動力的工資水平相當。這50000元的資產(chǎn)，預計一年后只值44000元。經(jīng)理如在別處工作年收入為15000元。全部投資若投入其他風險相同的事業(yè)可得年收入4000元。求會計利潤和經(jīng)濟利潤。全部機會成本=售貨機會成本+售貨員工資機會成本

+折舊機會成本+經(jīng)理薪水機會成本

+資金機會成本

=130000+20000+（50000--44000）+15000+4000=175000元經(jīng)濟利潤=銷售收入–全部機會成本

=165000–175000=-10000元

會計利潤=銷售收入–會計成本

=165000–145000=20000元決策？總結(jié)：總收益=會計利潤+會計成本

=會計利潤+顯性成本

=經(jīng)濟利潤+機會成本

=經(jīng)濟利潤+顯性成本+隱性成本

=經(jīng)濟利潤+顯性成本+正常利潤第二節(jié)成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)短期成本函數(shù)Step1StepStep3產(chǎn)量投入量00總成本產(chǎn)量規(guī)模不變C=f(Q)（a)(b)產(chǎn)量投入量00總成本產(chǎn)量（a)(b)0產(chǎn)量投入量0產(chǎn)量總成本（a)(b)一、成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)二、短期成本的種類

1、總固定成本（TFC）：廠商在短期內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對不變生產(chǎn)要素所支付的總成本。

2、總變動成本（TVC）：廠商在短期內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對可變生產(chǎn)要素所付出的總成本。

3、短期總成本（STC、TC）：廠商在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對全部生產(chǎn)要素所付出的總成本。STC=TFC+TVC

4、平均固定成本（AFC）：廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所消耗的不變成本。

AFC=TFC/Q

5、平均變動成本（AVC）：廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所耗費的可變成本。

AVC=TVC/Q

6、平均總成本（AC）：廠商在短期內(nèi)平均每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所耗費的全部成本。

AC=TC/Q=AFC+AVC

7、邊際成本（MC）：廠商在短期內(nèi)增加一單位產(chǎn)品時所增加的成本。或海倫的糕點廠的

生產(chǎn)函數(shù)與總成本2040012345L(工人數(shù)量)海倫糕點廠的生產(chǎn)函數(shù)曲線Q

(糕點產(chǎn)量)L

(工人數(shù)量)000150290312041405150615566080100120140160Q(糕點產(chǎn)量)生產(chǎn)函數(shù)曲線（6；155）海倫的糕點廠的生產(chǎn)函數(shù)與總成本生產(chǎn)函數(shù)斜率的變化生產(chǎn)函數(shù)的斜率衡量了某一投入的邊際產(chǎn)量。當邊際產(chǎn)量遞減時，生產(chǎn)函數(shù)變得越來越平坦。注意2040012345L(工人數(shù)量)66080100120140160生產(chǎn)函數(shù)曲線（6；155）1020020406080100Q(糕餅產(chǎn)量)海倫糕點廠的總成本曲線P

(工廠成本)Q

(糕餅產(chǎn)量)00305040905012060140701508015590140304050607080p(工廠成本)120160總成本曲線

生產(chǎn)函數(shù)曲線STC

TVC

SMC

TFCSAC

AVCQQPPQ3Q2Q1ABCDEFG三、短期成本曲線AFC短期成本曲線討論1、TFC線水平；AFC雙曲線，漸近坐標軸2、拐點A（C）之前，TC（TVC）以遞減的速度增加；拐點A（C）之后，TC（TVC）以遞增的速度增加。3、每一產(chǎn)量點上的MC值是TC曲線和TVC曲線上對應(yīng)點切線的斜率。對應(yīng)TC曲線和TVC曲線的拐點，MC最小（E）。4、原點與TVC曲線上點的連線的斜率就是AVC（D點處斜率最小，對應(yīng)F點）。原點與TC曲線上點的連線的斜率就是AC（B點處斜率最小，對應(yīng)G點）。5、AC、AVC和MC之間的關(guān)系：

MC線通過AC線和AVC線的最低點；

MC線與AC線的交點慢于并高于MC線與AVC線的交點；

MC線的形狀決定AC線和AVC線的形狀。6、MC、AC、AVC隨產(chǎn)量增加而先減后增的性質(zhì)（MC、AC、AVC曲線呈U型），是邊際收益遞減規(guī)律在短期成本函數(shù)中的體現(xiàn)。邊際收益遞增階段極大值遞減階段邊際成本遞減階段極小值遞增階段（1）MPL和MC存在著對應(yīng)關(guān)系：

MPL上升階段最高點下降階段

MC下降階段最低點上升階段（2）APL和AVC存在著對應(yīng)關(guān)系：

APL

遞增最高點遞減

AVC

遞減最低點遞增四、短期產(chǎn)量曲線和短期成本曲線的關(guān)系（一）設(shè)短期生產(chǎn)函數(shù)為：

用TC代表短期總成本

其中，

為可變成本TVC，

為不變成本TFC。

短期生產(chǎn)函數(shù)和要素價格共同決定短期總成本函數(shù)。（二）綜合對應(yīng)圖注意坐標！TPL與TC、

TVC的凹凸存在反對應(yīng)關(guān)系。思考題考慮以下生產(chǎn)函數(shù)Q=K1/4L1/4m1/4在短期中，令PL=2，Pm=4，PK=1，K=8，推導出短期變動成本函數(shù)和平均變動成本函數(shù)，短期總成本及平均總成本函數(shù)以及短期邊際成本函數(shù)。一、長期總成本

1、長期總成本（LTC）：廠商在長期中在各種產(chǎn)量水平上通過改變生產(chǎn)規(guī)模所能達到的最低總成本。

LTC=LTC(Q)LongrunTotalCost

2、從短期成本曲線推導長期總成本曲線

（1）圖形第三節(jié)長期成本函數(shù)及曲線（2）原理：長期總成本曲線是無數(shù)條短期總成本曲線的包絡(luò)線。長期總成本曲線LTC是從原點出發(fā)向上方傾斜的。斜率：遞減拐點遞增

LTC曲線上的每一點的產(chǎn)量和成本組合與擴展線上每一點的產(chǎn)量成本組合是相對應(yīng)的。3、擴展線和長期總成本曲線二、長期平均成本和長期邊際成本

（一）概念

1、長期平均成本（LAC）：廠商在長期內(nèi)按產(chǎn)量平均計算的最低總成本。LAC=LTC/Q

2、長期邊際成本（LMC）：廠商在長期內(nèi)增加一單位產(chǎn)量所引起的最低總成本的增量。或

（二）曲線

1、長期平均成本曲線的推導

（1）從長期總成本推導

把LTC線上的每一點的長期總成本值除以相應(yīng)的產(chǎn)量，得每一產(chǎn)量上的長期平均成本值。把每一產(chǎn)量和相應(yīng)的長期平均成本值描繪在坐標圖之中，得出LAC線。

（2）從短期平均成本曲線推導長期平均成本曲線是無數(shù)條短期平均成本曲線的包絡(luò)線。（3）長期平均成本曲線的形狀

先降后升的U型2、長期邊際成本曲線的推導

（1）從LTC線推導：把每一個產(chǎn)量上的LTC切線的斜率值描繪在坐標圖中；（2）從SMC線推導：

在長期內(nèi)的每一個產(chǎn)量上，LMC與代表最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模的SMC值相等，將無數(shù)個SMC與LMC的交點連接起來，便可以得到LMC曲線。長期邊際成本曲線不是無數(shù)條短期邊際成本曲線的包絡(luò)線。（3）形狀：U型，通過LAC的最低點。

二、規(guī)模經(jīng)濟的原因1、勞動分工和生產(chǎn)專業(yè)化2、投入要素的不可任意分割性和分攤3、生產(chǎn)的物理特性4、營銷和購買的經(jīng)濟性三、規(guī)模收益與規(guī)模經(jīng)濟的比較

1、規(guī)模收益是從實物產(chǎn)量角度；規(guī)模經(jīng)濟是從貨幣角度；

2、規(guī)模收益要求所有投入要素同比例增加；規(guī)模經(jīng)濟泛指規(guī)模擴大；

四、范圍經(jīng)濟性

Economicsofscope

范圍經(jīng)濟性指因企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品而引起的單位成本的降低。多種經(jīng)營中設(shè)備和資源的共用；技術(shù)培訓和生產(chǎn)經(jīng)營管理成本的相對節(jié)約；大量采購和銷售成本的相對節(jié)約；廣告。范圍經(jīng)濟性的度量：

一、貢獻分析法

貢獻分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應(yīng)用。貢獻是指一個方案能夠為企業(yè)增加多少利潤，等于由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本。增量利潤

貢獻（增量利潤）=增量收入—增量成本第五節(jié)成本利潤分析法

貢獻（增量利潤）=增量收入—增量成本

決策準則：如果貢獻大于零，說明這一決策能使利潤增加，因而是可以接受的。如果有兩個以上的方案，它們的貢獻都是正值，則貢獻大的的方案就是較優(yōu)的方案。在產(chǎn)量決策中，常常使用單位產(chǎn)品貢獻這個概念，即增加一單位產(chǎn)量能給企業(yè)增加多少利潤。單位產(chǎn)品貢獻=價格—單位變動成本貢獻分析法主要用于短期決策。貢獻是短期決策的依據(jù)，而利潤是長期決策的依據(jù)。例5－3

大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20000臺X1型計算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1型160000臺，如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20000臺，就要減少生產(chǎn)更先進的X2型計算器5000臺。這兩個型號有關(guān)的成本、價格數(shù)據(jù)參見表4－1。大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價出售（因為在正常情況下X1型計算器的批發(fā)價是12元）。可是，百貨商店則堅持只能按8元單價購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨？

X1型X2型

材料費直接人工費變動間接費用固定間接費用利潤1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40

批發(fā)價格12.0014.40解法一：如果接受20000臺X1型的訂貨：增量收入=20000×8=160000有貢獻，應(yīng)該接受這筆訂貨。盡管其訂貨價格低于批發(fā)價，但它能為企業(yè)增加利潤18000元。增量成本=20000×（1.65+2.32+1.03)

＋

5000×[14.40--(1.87+3.02+1.11)]=142000貢獻（增量利潤）

=18000（元）解法二：如果接受20000臺X1型的訂貨：增量收入=20000×[8--（1.65+2.32+1.03)]=60000增量成本=5000×[14.40--(1.87+3.02+1.11)]=42000貢獻（增量利潤）

=18000（元）

有貢獻，應(yīng)該接受這筆訂貨。盡管其訂貨價格低于批發(fā)價，但它能為企業(yè)增加利潤18000元。例5—4

某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，在每月總固定成本50000元不增加的情況下，允許將兩種新產(chǎn)品B、C之一投入生產(chǎn)。問企業(yè)應(yīng)該增加哪一種新產(chǎn)品？項目

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（件/月均）20000

1000050000單價（元）

5

10

3單位變動成本（元）

2

5.4

2解法一：產(chǎn)品B應(yīng)負擔的固定成本=B的銷售收入÷A和B的總銷售額

×總固定成本

=（10×10000）÷（5×20000＋

10×10000）×50000=25000元產(chǎn)品C應(yīng)負擔的固定成本=C的銷售收入÷A和C的總銷售額

×總固定成本

=（3×50000）÷（5×20000＋3×50000）

×50000=30000元產(chǎn)品B的利潤=10×10000－5.4×10000－25000=21000元產(chǎn)品C的利潤=3×50000－2×50000－30000=20000元

故應(yīng)該增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。解法二：產(chǎn)品B的貢獻=（10－5.4)×10000=46000元產(chǎn)品C的貢獻=（3－2)×50000=50000

元產(chǎn)品C可多得利潤4000元，故應(yīng)該增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)。解法三：產(chǎn)品A和B的總利潤=（5×20000＋10×10000）－（2×20000＋5.4×10000）－50000=56000元產(chǎn)品A和C的總利潤=（5×20000＋3×50000）－（2×20000＋2×50000）－50000=60000元

增加產(chǎn)品C可多得利潤4000元！解法一錯誤！費力不討好？例5—5例5—6

盈虧分界點分析法也稱量—本—利分析法:1．研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤變化之間的關(guān)系；∏=TR－TFC－TVCQ=（TFC+∏）÷（P－AVC）2．確定盈虧分界點產(chǎn)量，此時總收入等于總成本；Q=TFC÷（P－AVC）3．確定企業(yè)的安全邊際，即企業(yè)預期（或?qū)嶋H）銷售量與盈虧分界點銷售量之間的差額。

安全邊際率

=安全邊際÷預期銷售量二、盈虧分界點分析法（利潤貢獻分析法）例5－5：假定某汽車公司經(jīng)辦到風景點A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表4－3所示。

固定成本

折舊職工工資（包括司機）其他往返一次全部固定成本120024004004000