第二章變動成本法1管理會計被西方某些會計學家稱為“用于企業決策的會計”或直接稱為“決策會計”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。

這樣，一些新的成本概念出現了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統性的分類。

2第一節成本分類

3

1.制造成本

2.非制造成本

(一)成本按經濟用途分類

也稱生產成本，是指為制造(生產)產品或提供勞務而發生的支出。直接人工、直接材料、制造費用.

也稱期間成本或期間費用,包括：

銷售成本，

管理成本…4也稱成本習性，是指成本的總額對業務總量(產量或銷售量)的依存關系。(二)成本按性態的分類按成本性態，可以將企業的全部成本分為固定成本、變動成本、混合成本。成本性態51.固定成本：

概念：

是指其總額在一定期間和一定業務量范圍內，不受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。

特點：

1.)成本總額不變；

2.)單位成本隨業務量成反比例變動.

成本模型：成本總額Y=a

單位成本y=a/x

業務量固定成本6成本總額成本業務量業務量單位成本成本業務量與成本關系圖7進一步分類：

約束性固定成本酌量性固定成本

又稱“經營能力成本”，是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。如：折舊費

…

也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。

如：廣告、研發費

…8一定的期間范圍和一定的空間(業務量)范圍.固定成本的相關范圍:前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業務量范圍內”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中，叫作“相關范圍”.表現為9

2.變動成本：

概念：

是指在一定的期間和一定業務量范圍內其總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。

特點：

1.)成本總額隨業務量成正比例變動；

2.)單位成本不變.

成本模型：成本總額Y=bx

單位成本y=b

P31例2-2單位變動成本業務量10業務量單位成本業務量成本總額11進一步分類：

約束性變動成本酌量性變動成本

是指管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。如：

直接材料成本

…

是指管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。

如：按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金

…12

需要說明的是:

變動成本也存在相關范圍.

現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業務量的關系描述為絕對線性關系的事例。

但是，這并不妨礙我們在一定的業務量范圍內假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動成本總額與業務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們為相關的預測和決策行為提供數據支持。

這樣一來，成本性態分析方法的適用面也就廣了。

13

3.混合成本

概念：

是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。常見的混合成本:

1.)半固定成本

2.)半變動成本

3、延伸變動成本

（P35圖）14(三)成本按決策相關性分類按是否決策相關成本可分為相關成本、無關成本。

無關成本,是指過去已經發生，或者雖未發生但對決策沒有影響，因而在進行決策分析時無須加以考慮的各種成本。如：沉沒成本、不可遞延成本…

相關成本，就是在進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本。如：差量成本、機會成本、邊際成本…15第二節混合成本的分解

16高低點法、散布圖法、回歸直線法…

一、歷史成本法歷史成本法，就是根據以往若干時期(若干月或若干年)的數據所表現出來的實際成本與業務量之間的依存關系來描述成本的性態，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。歷史成本法：17b=y高－y低X高－x低a=y高－bX高或a=y低－bx低b=y－aX1、高低點法：2、散布圖法：從坐標圖中找出a，再求:183、回歸直線法：混合成本的每一個觀測值都可以用

y=a+bx

表示

N個觀測值的和,可以表述為：

∑y=na+b∑x…….⑴式

再用∑x對⑴式加權，得：

∑xy=a∑x+b∑x2……..⑵式整理⑴式和⑵式得：

a=

b=∑y－b∑xnn∑xy－∑x∑yn∑x2－(∑x)2P41例2-419

二、賬戶分析法：

就是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業務量之間的依存關系，從而確定其成本性態的一種成本分解方法?；咀龇ǎ焊鶕鞒杀?、費用帳戶（包括明細賬）的內容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。

P43例2-5例如：

“管理費用”賬戶內各項目發生額的大小，在正常產量范圍內與產量變動沒有關系，或關系不明顯：

那么，就將管理費用全部視為固定成本。20

(1)確定研究的成本項目；

(2)對成本形成過程進行觀察和分析；

(3)確定生產過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態分別確定為固定成本和變動成本。

P44例2-6

三、工程分析法：

是運用工業工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法?；静襟E：21第三節完全成本法及變動成本法

22

完全成本法，是指在產品成本的計算中，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動、固定)。（一）完全成本法:

（1）符合公認會計準則的要求:

（2）強調成本補償上的一致性:

只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外；（3）強調生產環節對企業利潤的貢獻:

強調固定性制造費用對企業利潤的影響。特點：23（二）變動成本法:

變動成本法，是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。

（固定性部分計入當期損益）.

（1）以成本性態分析為基礎計算產品成本；（2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性:

固定制造費只與企業的經營有關，與經營的“狀況”無關，因此，應由當期補償。（3）強調銷售環節對企業利潤的貢獻.

強調的是變動成本對企業利潤的影響。

特點：24（三）兩種成本法的比較

:

完全成本法:

將制造成本“完全”計入產品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

變動成本法:

將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。1、產品成本的構成內容不同：25直接材料、直接人工、制造費用：

變動制造費用

固定制造費用管理費用、銷售費用。產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法26

變動成本法:

產成品、在產品、已銷產品的成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。

完全成本法:

產成品、在產品、已銷產品的成本均包括了一定份額的固定制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。

顯然：

變動成本法下的期末存貨計價

<完全成本法下的期末存貨計價。

2、存貨成本的構成內容不同：27

產=銷，完全法利潤=變動法利潤產＞銷，完全法利潤＞變動法利潤產＜銷，完全法利潤＜變動法利潤3、期間損益不同:

固定制造成本處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響。

對期損益的影響，可以歸納為以下三種情況：28（四）對兩種方法的評價:

1、變動成本法的優缺點:

（1）優點：

A.變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業的短期決策；

B.變動成本法更符合“配比原則”中的期間配比；

C.變動成本法便于進行各部門的業績評價；

D.變動成本法能夠促使管理當局重視銷售、防止盲目生產；

E.變動成本法可以簡化成本計算工作。29

（2）缺點：

A.按變動成本法計算的產品成本至少目前不符合稅法的有關要求。

B.按成本性態劃分成本本身有局限性。

C.當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。30

2、完全成本法的優缺點:

（1）優點：

A.符合傳統成本概念。

B.刺激生產積極性。

（2）缺點：

所提供的信息容易誤導決策者