PAGE17PAGE14第頁填制和審核記賬憑證教學設計教學目標知識目標：掌握經濟業務的類型及其對會計等式的影響；掌握記賬方法的種類、復式記賬法的特點；掌握借貸記賬法的基本原理和基本內容；掌握不同經濟業務下的會計核算；掌握記賬憑證的概念、種類及填制要求。能力目標：能對經濟業務按會計要素進行分類，判斷經濟業務對會計要素的影響；會正確設置會計賬戶，尤其是“T”形賬戶的具體運用；會正確運用借貸記賬法；會根據經濟業務事項編制會計分錄；會根據經濟業務事項填制記賬憑證。教學重點經濟業務類型及對會計等式的影響，借貸記賬法的內容及會計分錄的編制，填制和審核記賬憑證教學難點判斷經濟業務對會計等式的影響，填制和審核記賬憑證教學手段理實一體小組討論、協作教學學時教學內容與教學過程設計注釋項目填制和審核記賬憑證〖理論知識〗任務一分析經濟業務一、經濟業務的類型及其與會計等式的關系可以將四大類型的經濟業務進一步歸納為九種：（1）經濟業務的發生，引起資產與負債項目的同時等額增加。（2）經濟業務的發生，引起資產項目內部一個項目增加，一個項目減少。（3）經濟業務的發生，只涉及負債項目內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。（4）經濟業務的發生，只涉及股東權益內部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。（5）經濟業務的發生，引起資產與負債項目的同時等額減少。（6）經濟業務的發生，引起資產與股東權益項目的同時等額增加。（7）經濟業務的發生，引起資產與股東權益項目的同時等額減少。（8）經濟業務的發生，引起負債與股東權益項目之間，負債項目增加，股東權益項目減少，增減金額相等。（9）經濟業務的發生，引起負債與股東權益項目之間，股東權益項目增加，負債項目減少，增減金額相等。二、認識記賬方法(一)記賬方法的含義從古代涵義上講，所謂記賬方法，就是將客觀發生的經濟業務事項登記入賬所采用的方法。會計科目和賬戶的設置，只是對會計內容，即經濟業務事項預先做出了具體的分類，提供了核算和監督的載體。為了具體地把經濟業務事項所引起的資金增減變動情況及其結果，既完整、準確又相互聯系、簡明扼要地反映到賬戶之中，就必須解決記賬方法的問題。(二)記賬方法的種類 記賬方法隨著會計的產生和發展，經歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。(三)復式記賬法及原理1.復式記賬法的理論基礎復式記賬法的理論基礎是“資產=負債+所有者權益”的平衡關系。經濟業務事項的雙重性（即每一筆經濟業務事項的發生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）這一事實，是復式記賬法的客觀基礎。當人們按照這一客觀規律記賬后，發現其“結果”是：所有的財產物資與其相應的權益之間存在著自然的平衡關系。于是人們將復式記賬的結果加以理論抽象,概括出了“資產=負債+所有者權益”的平衡關系式。這一平衡關系式反過來用以指導人們的會計實踐，便成為復式記賬法的理論基礎2.復式記賬法的基本內容作為科學的復式記賬法，其基本內容應當包括科學明確的記賬符合、健全的賬戶體系及合理的賬戶結構、科學的記賬規則和試算平衡方法等。(1)記賬符號。記賬符號是指明確記賬方向的標號，記賬者或用賬者通過它標明或辨別每筆會計記錄的方向。記賬符號也是同類經濟業務事項匯總的標號。為了達到會計記錄既明確又一目了然，必須選擇兩個恰如其分的、既對立又統一的行為動詞作為記賬符號，這不僅是一個標號的問題，而且是一個科學的記賬方法的問題。例如，借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。作為記賬符號，應當有其固定的涵義。(2)賬戶的設置及結構。會計的本質是核算與監督財務狀況和經營結果，復式記賬則正是為了反映經濟業務事項所引起的財務狀況和經營成果的變化及其結果。因此，須設置能夠全面反映財務狀況和經營成果的科學的賬戶體系，否則便不可能做出相互關系的會計記錄。同時，每一賬戶必須設有兩個基本部分，以分別反映資金的增減變化。(3)記賬規則。記賬規則是指采用復式記賬法記賬時所應遵守的法則。每一筆科學、正確的會計記錄，都必須有明確的記賬符號和會計內容以及與內容相一致的金額。這些也正是經濟業務事項所引起的資金變化的規律，將這一規律簡明扼要地概括為一句話即是記賬規則。以其作為約束記賬者進行會計記錄時必須遵循的法則。如借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。(4)試算平衡。試算平衡是指利用資產與權益的平衡關系及平衡原理檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。采用復式記賬法并依據記賬規則進行記賬，賬戶記錄應自然形成一種平衡關系。利用這種平衡關系對賬戶記錄及其結果進行自我檢驗，如果不平衡，則說明賬戶記錄一定有記錄或計算錯誤。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種科學的記賬方法。借貸復式記賬法之所以科學，是因為其具有科學明確的記賬符號、健全的賬戶體系及合理的賬戶結構、科學的記賬規則和試算平衡方法等特點。其基本內容分述如下：1.記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的增減變化。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到記錄財產物資的增減變化和計算經營損益。“借”、“貸”二字僅限于記錄債權、債務已不能概括經濟活動的全部內容，它表示的內容應該包括全部會計要素的增減變化，因此，“借”、“貸”二字逐漸脫離了其自身的含義，轉化為純粹的記賬符號。2.賬戶設置和結構借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。其中一方用來登記增加金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經濟內容（即賬戶的性質）。不同性質的賬戶，其結構也是不同的，現分述如下：（1）資產類賬戶的結構。資產類賬戶，是用來反映企業各項資產增減變化及結余情況的。資產類賬戶的結構是：借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。在一定會計期間內（月、季、年），借方登記的增加數額的合計數稱為借方發生額，貸方登記的減少數額的合計數稱為貸方發生額，在每一會計期末將借、貸方發生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結轉到下期，即為下期的期初余額。資產類賬戶的余額一般在借方，其計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝借方期初余額＋借方本期發生額一貸方本期發生額（2）負債類及所有者權益類賬戶的結構。反映各項負債的賬戶稱為負債類賬戶，反映各項所有者權益的賬戶稱為所有者權益類賬戶，負債類和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶，負債類和所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反。即貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。在一定會計期間內（月、季、年），貸方登記的增加數額的合計數稱為貸方發生額，借方登記的減少數額的合計數稱為借方發生額，在每一會計期末將借、貸方發生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結轉到下期，即為下期的期初余額。負債類及所有者權益類賬戶的余額一般在貸方，其計算公式如下：負債類及所有者權益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發生額一借方本期發生額（3）成本類賬戶的結構。成本類賬戶，是指按照成本類會計科目開設的，用以具體核算和監督生產產品或提供勞務過程中發生的各種直接費用和間接費用的賬戶，如“生產成本”、“制造費用”賬戶等。（4）損益類賬戶的結構。反映各項損益的賬戶稱損益類賬戶，損益類賬戶按反映的具體內容不同，又可分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。損益類賬戶本質上屬于所有者權益類賬戶，其中的收入類賬戶是核算所有者權益增加的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相同，費用類賬戶是核算所有者權益減少的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相反。但是，由于損益類賬戶核算的內容是企業一定會計期間所取得的收益和發生的費用，為計算損益，期末需要將兩者配比，轉為利潤。因此，期末時，損益類賬戶一般沒有余額。3．記賬規則記賬規則是采用復式記賬法記賬時所應遵循的法則。它應結合具體的復式記賬方法，科學、準確、高度地概括出資金變化的規律，以作為記賬者進行會計記錄的準則。由于借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，其用于相同性質賬戶時涵義的對立性，用于不同性質賬戶時涵義的統一性，決定了每一筆經濟業務事項所引起的資金變化，必然是記入有關賬戶借方的同時，記入其他相關賬戶的貸方，而且金額相等。根據這一資金變化規律概括出的借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。（三）會計分錄和賬戶對應關系1．會計分錄(1)會計分錄的概念。會計分錄簡稱分錄，是指對發生的經濟業務事項，指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄。它是記賬的直接依據。 一筆會計分錄應包括三個要素，即賬戶名稱（會計科目）、記賬方向（借方或貸方）和金額。賬戶名稱用來反映經濟業務事項的內容，記賬方向用以反映經濟業務事項引起資金增減變動的方向，金額則反映資金變動的數額。會計分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄。可以說復合會計分錄是由簡單會計分錄復合而成的會計分錄。但需要指出的是，一筆經濟業務事項的發生，是編制簡單會計分錄還是編制復合會計分錄，應以能否清楚地反映經濟業務事項內容和賬戶對應關系，以及滿足會計核算要求為原則。不可將無關的簡單會計分錄合并為復合會計分錄。(2)會計分錄的編制。經濟業務事項發生后，不能根據原始憑證直接記賬，而必須以原始憑證為依據，對經濟業務事項進行分析、判斷。斷定經濟業務事項的性質、引起資金增減變動的方向及其數額，進而在記賬憑證上作出指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄，即會計分錄，以便據以記賬。2．賬戶對應關系賬戶對應關系是指采用借貸復式記賬法對每筆經濟業務事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。經濟業務事項發生以后，采用借貸復式記賬法對其所引起的資金增減變動，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記，這就使得相關的賬戶之間形成了應借、應貸的關系，即相關賬戶之間的增減變動關系，這種關系在會計上稱為賬戶對應關系。賬戶對應關系只能相對應地形成于相關聯的賬戶之間，因此，形成對應關系的賬戶稱之為對應賬戶。任務二填制記賬憑證一．認識記賬憑證（一）記賬憑證的基本內容記賬憑證作為登記賬簿的依據，因其所反映經濟業務的內容不同、各單位規模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下基本內容或要素：（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經濟業務的內容摘要；（5）經濟業務所涉及的會計科目（包括一級科目、二級科目和明細科目）及其記賬方向；（6）經濟業務的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證張數；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按其經濟業務的內容不同分類記賬憑證按其經濟業務的內容不同分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（1）收款憑證。收款憑證是指專門用來記載現金、銀行存款增加業務的記賬憑證。它既可以作為登記現金和銀行存款日記賬及有關明細賬的依據，也是出納員收款的證明。（2）付款憑證。付款憑證是指專門用來記載銀行存款和現金減少業務的記賬憑證。它可以作為登記現金和銀行存款日記賬及有關明細賬的依據，也是出納員付出款項的證明。（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指專門用來記載不涉及現金和銀行存款收付的其他各項經濟業務的記賬憑證。它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的，是登記總分類賬和明細分類賬的依據。2.記賬憑證按其是否經過匯總分類記賬憑證按其是否經過匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。（1）匯總記賬憑證是根據許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證．目的是簡化登記總分類賬的手續。匯總記賬憑證，也可按其反映經濟業務的內容分類，分為匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證和記賬憑證匯總表(科目匯總表)。（2）非匯總記賬憑證是根據原始憑證編制，只反映某項經濟業務會計分錄的記賬憑證。前面介紹的收、付、轉憑證，通用記賬憑證，均是非匯總記賬憑證。3.記賬憑證按其編制的方式不同分類記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩種。1.復式記賬憑證。它是將每一筆經濟業務所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。復式憑證全面反映了經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。2.單式記賬憑證。它是指每一張記賬憑證只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經濟業務涉及幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。（三）記賬憑證的填制1.記賬憑證的填制依據填制記賬憑證是會計核算工作的重要環節。記賬憑證可以根據每一張原始憑證單獨地填列；也可以根據反映同類經濟業務的若干張原始憑證匯總填列；或者直接根據匯總原始憑證填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；另外，用于調整、結賬和更正錯誤的記賬憑證可以根據有關賬簿記錄填制。無論是原始憑證、匯總原始憑證，還是賬簿記錄，都須經事先審核無誤后，才能作為填制記賬憑證的依據，以免發生差錯。2.記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制。收款憑證是根據有關現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的。凡是引起現金、銀行存款增加的業務（現金、銀行存款相互劃轉業務除外），都要根據現金、銀行存款增加的原始憑證，編制現金、銀行存款的收款憑證；出納人員對于已經收款的收款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”的戳記，以免重收。出納人員和有關記賬人員應根據蓋有收訖戳記的收款憑證登記有關賬簿。收款憑證的“借方科目”應該填制“現金”科目或“銀行存款”科目，收款憑證中的“貸方科目”則應填制與收入現金或收入銀行存款相對應的會計科目。（2）付款憑證的填制。付款憑證，是根據有關現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。凡是引起現金、銀行存款減少的業務，都要根據現金、銀行存款減少的原始憑證，編制現金、銀行存款的付款憑證。對于現金和銀行存款之間的相互劃轉，如從銀行提取現金或把現金送存銀行，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證；或既編收款憑證又同時編付款憑證，但都不記入對方賬戶。出納人員對于已經付款的付款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“付訖”的戳記，以免重付。出納人員和有關記賬人員應根據蓋有付訖戳記的付款憑證登記有關賬簿。付款憑證的“貸方科目”，應該填制“現金”科目或“銀行存款”科目，其“借方科目”，則應填制與付出現金或付出銀行存款相對應的會計科目。（3）轉賬憑證的填制。轉賬憑證是根據轉賬業務的原始憑證填制的。它的格式與收、付款憑證的主要區別是：不設主體科目欄，填制轉賬憑證時，某項業務涉及的會計科目全部登在會計科目欄內，用借方金額和貸方金額來確定科目的借貸關系。因此在填寫金額時，注意借方科目的金額填入“借方金額”欄，貸方科目的金額填入“貸方金額”欄，其他內容的填制與收、付款憑證相同。（4）通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證是用以記錄各種經濟業務的憑證。采用通用記賬憑證的經濟單位，不再根據經濟業務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是將所發生的各種經濟業務填制在一種通用格式的記賬憑證中。通用記賬憑證也不設主體科目欄，其登記方法與轉賬憑證類似。（5）記賬憑證匯總表（科目匯總表）的填制記賬憑證匯總表又稱科目匯總表，它是根據一定期間全部記賬憑證匯總編制的，用來分別確定各會計科目的借方發生額和貸方發生額，并據以登記總分類賬的一種匯總憑證。科目匯總表的編制時間應根據企業經濟業務量來確定，可以1天、5天、10天匯總一次，也可以按旬匯總。對于經濟業務量較少的企業，科目匯總表可以每月匯總一次，編制一張。3.記賬憑證填制的基本要求（1）審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎上填制記賬憑證。這是內部牽制制度的一個重要環節。（2）內容完整。即記賬憑證應該包括的內容都要具備。應該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證使用的，也必須具備記賬憑證所應有的內容；記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當天的日期，按權責發生制原則計算收益、分配費用、結轉成本利潤等調整分錄和結賬分錄的記賬憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應填寫當月月末的日期，以便在當月的賬內進行登記。（3）分類正確。即根據經濟業務的內容，正確區別不同類型的原始憑證，正確應用會計科目。不得將不同內容類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）連續編號。即記賬憑證應當連續編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。4.記賬憑證填制的具體要求（1）除結賬和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。所附原始憑證張數的計算，一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務記賬有關的每一張證據，都應當作為記賬憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件的張數之內。但報銷差旅費的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。（2）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用的分擔情況等。（3）記賬憑證編號的方法有多種，可以按現金收付、銀行存款收付和轉賬業務三類分別編號，也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號，或者將轉賬業務按照具體內容再分成幾類編號。各單位應當根據本單位業務繁簡程序、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪種編號方法，都應該按月順序編號，即每月都從l號編起，順序編至月末。一筆經濟業務需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號，如某會計事項屬于本月第12號經濟業務，涉及的會計科目需要填制2張記賬憑證，就可以編成12EQ\F(1,2)、12EQ\F(2,2)號。（4）填制記賬憑證時如果發生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。在會計科目應用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數字同錯誤數字之間的差額，另編一張調整記賬憑證。發現以前年度的記賬憑證有錯誤時，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（5）實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應當符合對記賬憑證的一般要求，并應認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。（6）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。（7）正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據國家統一會計制度的規定和經濟業務的內容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借方和貸方的金額必須相等，合計數必須計算正確。（8）摘要應與原始憑證內容一致，能正確反映經濟業務和主要內容，表述簡短精練應能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經濟業務的性質、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關人員。二、核算資金投入業務（一）實收資本（或股本）的核算1．實收資本（或股本）核算的賬戶設置企業應設置“實收資本”賬戶，用來核算企業投資者投入資本的增減變動及其結果。該賬戶屬于所有者權益類，其貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本金；借方登記依法定程序減少的資本金數額；期末余額在貸方，反映企業實有的資本數額。本賬戶應按投資者設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。股份有限公司則設置“股本”賬戶，核算投資者投入的資本。企業收到投資者投入的資本超過其在注冊資本所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，確認為企業的資本公積，而不應確認為企業的實收資本或股本。（二）短期借款的核算1．短期借款核算的賬戶設置企業應設置“短期借款”賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款（借入的期限在1年以上的各種借款不在本賬戶核算）。該賬戶屬負債類賬戶，其貸方登記借入的各種短期借款；借方登記歸還的借款；期末余額在貸方，表示企業期末尚未歸還的短期借款的本金。該賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。（三）長期借款的核算1．長期借款核算的賬戶設置企業應設置“長期借款”賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。該賬戶屬負債類賬戶，其貸方登記借入的各種長期借款的本金和利息；借方登記歸還的借款本金和利息；期末余額在貸方，反映企業尚未償還的長期借款的本金和利息。“長期借款”賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。三、核算物資采購業務（一）材料采購業務1.采購成本的構成材料采購，是指企業從外單位購入本企業生產經營所需要的各種材料的業務。按現行企業會計制度規定，材料在取得時，應當按照實際成本入賬。企業購入材料的實際成本，即材料的采購成本，包括：（1）買價，即企業購入材料時，實際支付給銷貨方的商品價款。（2）采購費用。主要由以下內容構成：①運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；②運輸途中的合理損耗；③入庫前的挑選整理費，主要包括挑選整理過程中發生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；④存貨采購過程中應負擔的其他費用。⑤稅金。即企業在存貨采購過程中依法繳納的各種流轉稅，如增值稅、進口關稅、進口消費稅等。2.材料采購核算的賬戶設置（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業購入材料的采購成本，反映和監督企業采購材料的結算和入庫情況。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記已支付貨款或已開出、承兌商業匯票的所購材料的實際成本；貸方登記已驗收入庫而轉入“原材料”等賬戶的實際成本；期末借方余額，反映已經付款或者已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。該賬戶應按供應單位和材料品種設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“原材料”賬戶。用來核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本，反映和監督企業各種材料的收入、發出和結存情況。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記外購、自制、投資者投入等已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本；貸方登記企業領用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本；期末借方余額，反映企業庫存原材料的實際成本。該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等設置明細賬（或材料卡片）。（3）“應付賬款”賬戶。用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務等而應付給供應單位的款項，反映和監督企業應付款項的增減變化和期末結存情況。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記因采購材料、接受勞務等而形成的應付給供應單位的款項；借方登記企業已償還給供應單位的款項；期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。圖4-16應付賬款賬戶（4）“應付票據”賬戶。用來核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票，反映企業應付票據的增減變化及結存情況。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業以承兌商業匯票抵付貨款或應付賬款時開出、承兌商業匯票的面值，以及企業于期末計算的應付利息；借方登記票據到期時支付的本息而減少的票據賬面數額；期末貸方余額，反映企業期末應付而尚未到期的應付票據本息。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（5）“預付賬款”賬戶。用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，反映企業預付賬款的增減變化及結余情況。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記企業因購貨而預付的款項和補付的款項；貸方登記企業收到所購材料時的應付金額以及退回多付的款項；期末借方余額，反映企業實際預付的款項；期末貸方余額，反映企業尚未補付的款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（6）“應交稅費”賬戶。用來核算企業應繳納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加等。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業按稅法規定預計應繳的各種稅費；借方登記企業實際繳納的稅費款；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。該賬戶按企業應繳納的稅費項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。（二）固定資產購置業務1.固定資產的內容固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等勞動資料。其特征：（1）持有目的：為了生產產品、提供勞務、出租或經營管理的需要。不是為了對外出售而持有的。（2）使用期限長。超過了一個會計年度，說明固定資產是能在一年以上的時間里為企業創造經濟利益。（3）是有形資產，在使用過程中不會改變其實物形體。2.固定資產購置業務的賬戶設置（1）“固定資產”賬戶。用來核算固定資產的原值的增減變動情況的賬戶。（2）“在建工程”賬戶。用來核算企業為固定資產建造、安裝等工程而發生的實際支出（包括被安裝設備本身的價值）。它是確定工程成本的賬戶。四．核算產品生產業務（一）產品生產成本的構成企業一般設立以下三個成本項目：（1）直接材料。它是指直接用于產品生產，并構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等；（2）直接人工。它是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和一定比例計算提取的職工福利費。（3）制造費用。它是指直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于產品生產的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（二）產品生產成本核算賬戶的設置為正確核算企業發生的生產費用，正確計算各種產品實際生產成本，應設置以下賬戶：1.“生產成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用。其借方登記企業產品生產過程中所發生的全部生產費用；貸方登記企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及自制半成品的實際成本；期末余額在借方，反映企業尚未加工完成的各項在產品的成本。“生產成本”賬戶下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”二級明細賬戶，按成本計算對象設置三級明細賬戶，并按成本項目設置專欄進行明細核算。2.“制造費用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資等職工薪酬、固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節性和修理期間的停工損失等，不包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。該賬戶的借方登記企業為生產產品而發生的各項間接費用；貸方登記分配計入有關成本計算對象的制造費用；除季節性的生產性企業以外，該賬戶期末分配結轉后無余額。該賬戶按不同的車間、部門和費用項目進行明細分類核算。（三）產品生產成本的核算1．材料費用核算的賬戶設置企業在生產經營過程中領用的各種材料，應按照材料的具體用途，分別記入有關的成本類賬戶和費用類賬戶。即按領用材料的實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。2.發出原材料的計價方法（1）先進先出法。先進先出法是指依照“先入庫的存貨先發出”的成本流轉假設，對發出存貨和期末結存存貨進行計價的一種方法。采用該種方法將使存貨的期末結存成本比較接近現行市場價值，但核算的工作量較大，同時，在物價波動較大時，會高估或低估企業當期利潤和期末存貨價值。（2）月末一次加權平均法。（3）移動加權平均法。它是指在每次進貨以后，立即為存貨計算出新的平均單位成本，作為下次發貨計價基礎的一種方法。公式為：加權平均單價＝（收入存貨前結存存貨實際成本＋本期收入存貨實際成本）/（收入存貨前結存存貨數量＋本期收入存貨數量）本期發出存貨實際成本＝本期發出存貨數量*加權平均單價采用移動加權平均法能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。（4）個別計價法。個別計價法是假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致，以每一批次存貨的實際成本（采購成本或生產成本）作為該批發出存貨成本計算依據的計價方法。2．職工薪酬的核算（1）職工薪酬核算的賬戶設置。職工薪酬是指企業根據有關規定支付給職工的各種薪酬，包括工資和職工福利等。其中，工資是企業根據一定的原則和方法，按照勞動的數量和勞動質量支付給企業職工的勞動報酬。職工福利則是根據國家的規定，并按企業職工工資總額的一定比例（現行規定為14％）計算提取的，用于企業職工福利方面的資金。職工薪酬是企業生產成本和勞動成本的重要組成部分。為核算企業應付給職工的薪酬，企業應設置“應付職工薪酬”賬戶。“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費等。該賬戶的貸方登記企業發生的應付職工薪酬總額；借方登記企業實際發放的職工薪酬總額；期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。（2）職工薪酬的核算。企業發生的應付職工薪酬，應區分人員的性質分別計入有關的成本費用賬戶。具體說來，生產人員的職工薪酬，應作為直接費用，計入產品的生產成本；車間管理人員的職工薪酬，應作為間接費用，先通過“制造費用”賬戶歸集，然后分配計入產品的生產成本；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，則直接計入當期的管理費用或銷售費用。3．制造費用的核算“累計折舊”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，反映企業固定資產因損耗而減少的價值。企業擁有的固定資產，可以在較長的使用期限內使用，并保持其原有的實物形態，而其價值卻隨著固定資產的損耗逐漸地轉移到所生產的產品或所提供的勞務成本中去。這部分分期轉移的價值，就是固定資產折舊。企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。該賬戶貸方登記計提的固定資產折舊額；借方登記企業因出售、報廢和毀損的固定資產而相應減少的固定資產折舊數額；期末余額在貸方，反映企業提取的固定資產折舊累計數。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。二、產品生產成本的計算（一）產品生產成本計算的一般程序一般地說，產品生產成本的計算和生產費用的核算是同時進行的，產品生產成本的計算過程，也就是生產費用的歸集和分配過程，這一過程，按以下基本程序進行：1．確定成本計算對象成本計算對象是生產費用的承擔者，即歸集和分配生產費用的對象。產品成本計算的對象，包括產品品種、產品批別和產品的生產步驟，企業應根據自身的生產特點和管理要求，選擇合適的產品成本計算對象。2．確定成本項目成本項目是生產費用按經濟用途劃分的項目。通過成本項目，可以反映成本的經濟構成以及產品生產過程中不同的資產耗費情況。3．確定成本計算期成本計算期是指成本計算的起止日期。成本計算期可以與會計報告期相同，也可以與產品生產周期相同。4．生產費用的審核對生產費用進行審核，主要是確定各項費用是否應該開支，開支的費用是否應該計入成本。5．生產費用的歸集和分配生產費用歸集和分配就是將應計入產品成本的各種要素費用在各有關產品之間，按照成本項目進行歸集和分配。對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計入各對象。間接費用的分配方法有多種，主要有按生產工人工資、生產工時、機器工時、耗用原材料的數量或成本、直接成本和產品產量等進行分配。企業應恰當選擇間接費用的具體分配方法。分配方法一經確定，不得隨意變更。下面以按生產工時分配法說明其計算原理：（1）計算分配率，即每一工時應分配的費用。分配率=費用總額÷生產工時總數（2）計算各種產品應負擔的費用。某產品應負擔的費用=該產品耗用的生產工時數×分配率6．計算完工產品成本和月末在產品成本對既有完工產品又有月末在產品的產品，應將計入各該產品的生產費用，在其完工產品和月末在產品之間采用適當方法進行分配，求得完工產品成本和月末在產品成本。五、核算產品銷售業務銷售過程的主要核算業務包括銷售收入的核算和銷售成本的核算。具體包括：（一）售出產品確認實現的銷售收入；與購貨單位辦理貨款結算。（2）計算并結轉產品的銷售成本。（3）支付銷售費用（包括：運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、銷售機構經費等）。（4）計算繳納銷售稅金等。（二）收入核算的賬戶設置為核算企業在日常活動中所取得的各項收入，企業應設置以下賬戶：1.“主營業務收入”賬戶。該賬戶用于核算企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業本期主營業務發生的，按照收入確認原則應確認的各項營業收入；借方登記企業本期發生的銷貨退回等應沖減的營業收入，以及期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數額；結轉后本賬戶無余額。該賬戶按主營業務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。2.“其他業務收入”賬戶。該賬戶用于核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等所取得的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業本期其他業務發生的、按收入確認原則應確認為本期的各項收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按其他業務的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬，進行明細核算。3.“應收賬款”賬戶。該賬戶核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記企業發生應收賬款的實際應收金額；貸方登記企業應收賬款的實際收回金額，以及按規定予以轉銷的確認為壞賬的應收賬款；期末若為借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末若為貸方余額，反映企業預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。4.“應收票據”賬戶。該賬戶用于核算企業因銷售產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記企業收到已開出、承兌的商業匯票的面值，以及帶息應收票據在期末應計提的利息；貸方登記企業到期收回的應收票據和企業向銀行辦理貼現的應收票據的面值及計提的利息，以及因到期未收回應收票據而轉入“應收賬款”賬戶的面值及計提的利息；期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。5.“預收賬款”賬戶該賬戶用于核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業根據合同向購貨單位預收的款項，以及購貨單位補付的款項；借方登記銷售實現時，實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，以及企業退回的購貨單位多付的款項；期末貸方余額，反映企業向購貨單位預收的款項；期末若為借方余額，則反映企業應由購貨單位補付的款項。該賬戶按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。（三）收入的核算1．產品銷售收入的核算對于符合收入確認條件確認為本期實現的產品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬，即企業應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等賬戶，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”賬戶，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業若采用預收貨款銷售方式的，此時不能確認產品銷售收入，則應在收到購貨單位預付的貨款時，按實收貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。待企業交付商品時，才能確認營業收入，即按企業應收的價款，借記“預收賬款”賬戶，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”賬戶，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2．產品銷售成本的核算“主營業務成本”賬戶核算企業因銷售產品等日常活動而發生的實際成本。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業已銷產品的實際成本；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。3．其他業務收入的核算其他業務收入的核算可概括為：企業按應確認的收入，貸記“其他業務收入”賬戶，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。4.材料銷售成本的核算其他業務成本，是指企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、讓渡資產使用權等而發生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。為核算企業其他經營活動所發生的支出，企業應設置“其他業務成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業其他銷售的實際成本，以及企業發生的其他業務支出；貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按其他業務成本的種類設置明細賬，進行明細核算。（四）銷售費用的核算1.銷售費用的內容及其賬戶設置銷售費用，是指企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用，包括保險費、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業當期發生的銷售費用，應直接計入當期損益，并在利潤表中列示。2.銷售費用的核算企業發生銷售費用時，應按實際發生額，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶。六．資金退出業務資金退出業務主要包括償還借款、上繳稅金及向投資者分利潤三部分。（一）償還借款業務1.財務費用賬戶的內容及結構財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關的手續費等。企業為購建固定資產的專門貸款所發生的借款費用，在固定資產達到預定使用狀態前按規定應予資本化的部分，不包括在財務費用之中。2.財務費用的核算企業發生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”、“銀行存款”等賬戶。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯總收益時，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。（二）上繳稅金業務“營業稅金及附加”是指企業日常生產經營活動中應負擔的各種稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。為核算企業在日常活動中應負擔的稅金及附加，企業應設置“營業稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業經營活動發生的相關稅費；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數額；結轉后該賬戶無余額。七．其他經濟業務（一）其他經濟業務核算的賬戶設置1.“其他應收款”賬戶“其他應收款”賬戶，用來核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本賬戶是資產類，借方登記企業發生其他各種應收、暫付款項，貸方登記收回或轉銷的各種應收、暫付款項；期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。本賬戶應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細分類核算。2.“其他應付款”賬戶“其他應付款”賬戶，用來核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本賬戶是負債類，貸方登記企業發生其他各種應付、暫收款項；借方登記支付的其他各種應付、暫收款項；期末貸方余額，反映企業尚未支付的其他應付款項。本賬戶應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細分類核算。3.“管理費用”賬戶管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的各項費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。為了核算企業組織和管理生產經營所發生的管理費用，應設置“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數額，結轉后本賬戶無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。當企業發生管理費用時，應按實際發生額，借記“管理費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等賬戶。4.“投資收益”賬戶投資收益，是企業對外投