第五章外國社會保障稅制第一節社會保障稅制概述第二節發達國家的社會保障稅制度第三節發展中國的社會保障稅制度第四節中東歐國家的社會保障稅制度第五節比較與借鑒教學目的與要求：通過本章的學習，要求學生了解社會保障稅制的基本理論，分別掌握發達國家的社會保障課稅，發展中國家的社會保障課稅，以及中東歐國家的社會保障課稅。教學重點與難點：社會保障稅的基本理論，如什么是社會保障稅、社會保障稅的特征、關于社會保障稅的爭論、社會保障稅的制度設計等；其他國家社會保障課稅的基本情況。第一節社會保障稅制概述什么是社會保障稅社會保障稅的特征關于社會保障稅的爭論社會保障稅的制度設計美國是世界上最早開征社會保障稅的國家。1935年，美國頒布《社會保障法》，開始征收工薪稅（社會保障稅），開始用稅收來籌集社會保障資金。鐵路公司員工退職稅、聯邦失業稅、個體業主稅也歸于社會保障稅之內。目前世界上大約有172個國家開征了社會保障稅或類似的稅。二戰后，英國、法國、加拿大都實行了“普通福利”政策，紛紛征收社會保障稅。社會保障稅已經成為發達國家最主要的稅種之一。發展中國家的社會保障制度也得到了一定程度的發展，但還是有一些國家沒有開征社會保障稅。中東歐國家的社會保障稅發展最快，普遍超過了個稅的比重。一、什么是社會保障稅社會保障稅（Socialsecuritytax），又稱社會保險稅或工薪稅（Socialsecuritycontribution,payrolltax），為籌集特定社會保障資金而對一切發生工薪收入的雇主、雇員就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅。養老保險失業保險醫療保險

傷殘保險二、社會保障稅的特征1、課稅對象社會保障稅的征稅對象是經立法通過的一定數量的工資額，包括在職職工的工資、薪金以及自營人員的事業純收益額。與個人所得稅相比，社會保障稅的課稅對象具有以下特點：第一，工薪收入額通常附有最高應稅限額的規定，它不是就全部工薪收入額征稅，而只是對一定限額以下的工薪收入額課稅；第二，沒有寬免或費用扣除，而是把毛工薪收入直接作為課稅對象，因而不需經過一系列的計算過程；第三，不包括納稅人除工薪收入以外的其他收入，如資本利得、股息所得、利息收入等均不計入社會保險稅的課稅稅基。因而，社會保險稅的稅基比以綜合收入為稅基的個人所得稅小。

2、稅率社會保險稅一般實行比例稅率，由于社會保險的范圍及種類不同，一般是對不同種類的社會保險規定不同比例的稅率，比如，規定失業保險稅率、醫療保險稅率、老年和遺屬保險稅率等。3、交納方法社會保險稅一般采取源泉扣繳法，即由雇主統一在支付雇員工資時扣繳，形成社會保險基金。4、管理由于社會保障稅是一種“專款專用”的稅，因此，它雖然由稅務部門負責統一征收，但稅款入庫后則一般集中到負責社會保障的專門機構統一管理，專門用于社會保障的各項支出。三、關于社會保障稅的爭論1、社會保障稅是否屬于“稅”？一種觀點認為，主要應繳納的社會保險稅的稅額具有專款專用性，它與私人保險公司所建立的保險金沒有本質的區別。另一種觀點認為，盡管社會保障稅的收入是專款專用性質的，但社會保障稅與私人保險金有著本質的區別，社會保障稅的課征方法是強制性的，而且就其交納的量與收益的比較來說，具有收入再分配的性質，體現了政府對收入的一種再分配。社會保障稅是否公平？

一種觀點認為，由于社會保障稅規定了征稅工資的上限，因此它具有一定的累退性，也就是說，工資總水平越高，其所繳納的稅款在工資總額中所占的份額越小。另一種觀點認為，工資水平較高的就業者，其享受失業救濟的可能性也較小，同時其年老后對社會的依賴也較小。因此，根據受益原則來衡量，社會保障稅是公平的。社會保險稅涉及到代際之間的轉移問題。社會保障稅是否存在稅負轉嫁？

一種觀點認為,雇主所繳納的社會保障稅部分可以加到商品的價格中，從而轉嫁到消費者身上，或采取壓低工資的辦法轉嫁到雇員身上。另一種觀點認為,稅收負擔能否轉嫁涉及到工人工會的談判力量，以及商品的供給和需求的彈性。如果工人工會的談判力量較強，商品的供給彈性較小而需求彈性較大，則轉嫁的可能性就較小，否則，轉嫁的可能性就較大。四、社會保障稅的制度設計（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率（四）社會保障稅的稅目（五）稅款的負擔與征收辦法（六）社會保障稅的征收與管理(一)納稅人社會保障稅的納稅人一般為雇員和雇主，其納稅義務由雙方共同承擔。對于自營職業者，由于其不存在雇傭關系，也沒有確定的工薪所得，對其是否納入征稅范圍，各國作法不同。對于雇主和雇員納稅人的確定一般以境內就業為準，凡在征稅國境內就業的雇主和雇員必須承擔納稅義務，不論其國籍和居住在何地。如美國和巴西、Ghana。（二）征稅對象社會保障稅的征稅對象一般為雇員的工資、薪金收入額和自營業主的經營純收益額。工資以外的投資所得、資本利得等所得項目不需交納社會保障稅。在雇員的工資、薪金收入中，不僅包括雇主支付的現金，還包括具有工資性質的實物收入和等價物收入。對計稅依據的規定各國差異較大，有的國家規定了單項扣除，有的規定了最高應稅限額，只對一定限額以下的工薪收入征稅。（三）稅率

從稅率的形式上看，社會保障稅的稅率基本可以分為以下五種：1、比例稅率（1）單一比例稅率(意大利、沙特阿拉伯)（2）分項比例稅率：即按保險項目分別規定不同的稅率Malta（3）差別比例稅率：根據納稅人不同情況規定差別不同的稅率Morocco

（4）分檔次比例稅率2、全額累進稅率把應稅工薪按照一定標準劃分為若干檔次，分別規定每個檔次適用稅率。3、超額累退稅率即將課稅工薪額依標準劃分為若干檔次，每一檔次規定一個從高到低的稅率，當稅基達到某一檔次時，則就其每檔工薪額按其所對應的稅率征稅。4、全額累退稅率即將課稅工薪額依一定標準分為若干檔次，每一檔次規定一個從高到低的稅率，當稅基達到某一檔次時，則就其全部工薪額按其所對應的稅率征稅。5、定額稅率（四）社會保障稅的稅目1、養老保險規定繳納社會保障稅的勞動者在達到標準退休年齡后，可以享受社會保險稅給付的退休金。

2、失業保險勞動者就業時繳納社會保障稅而在其非自愿失業時可以向政府申請失業救濟，但未滿規定繳納期限或就業期限，以及自愿離職或因違反國家有關規定被解雇者不能享受失業保險的待遇。3、醫療保險醫療保險項目包括：醫生出診、醫院門診、住院治療、基本藥品的提供、產前產后的醫療等。

4、傷殘保險傷殘保險是社會保險制度中為那些因公長期喪失勞動能力的人而設立的一個稅目，納稅人或繳款人如果因公失去了勞動能力，則可向政府申請救濟，得到保障。5、遺屬保險遺屬保險是社會保險制度下，向已故受保人遺孀、鰥夫、未成年人子女及其生前扶養的父母等提供的救濟。（五）稅款的負擔與征收辦法多數國家的社會保障稅稅負都由雇主和雇員雙方共同負擔，各國所規定的分擔比例存在差異。有的國家規定社會保障稅由雇主和雇員各承擔一半，如美國、英國、瑞士、Nauru等。有的國家規定全部由雇主承擔，如奧地利的健康保險、德國的事故保險。雇主所繳納稅款可以在公司所得稅前列支，而雇員所繳稅款則不能作為個人所得稅的扣除項目。但有些國家可以采取稅收抵免方式，如加拿大。社會保障稅款一般實行由雇主進行源泉扣繳征收辦法，雇員應負擔的稅款，由雇主在支付工資薪金進負責扣繳，連同雇主本人應負擔的稅款一起向稅務機關申報納稅。自雇職業者應納稅款則必須自行申報，一般同個人所得稅一起交納。（六）社會保障稅的征收與管理1、社會保障稅的征收機構社會保障稅的征收機構一般可有兩種選擇：一是由國家稅務部門負責征收多數國家選擇社會保障稅由稅務機關負責征收，如加拿大、美國、瑞典、Palau等國二是由基金管理部門進行征收有些國家的社會保障稅則由基金管理部門負責征收，如德國和俄羅斯。2、社會保障稅的納稅期限多數國家按月征收社會保障稅。

有些國家的社會保障稅的納稅期限視企業規模而定。對自雇職業者各國稅法都作了特殊規定。比如，美國規定，自雇職業者在繳納所得稅的同時繳納社會保障稅，每2個月預繳一次，每年年底申報所得稅，進行匯算清繳；加拿大要求自雇職業者按季繳納社會保障稅稅款。Kyrgyzstan3、社會保障資金的管理與監督

（1）社會保障稅資金的管理各國社會保障基金管理體系大體分兩種類型：一是通過各自的政府資金管理系統對社會保障基金進行財務管理，如美國。二是社會保障機構擁有自己的資金管理系統。（2）社會保障稅資金的監督各國都形成了核定雇主繳納社會保障稅準確性與誠信制度的機制。在有些國家，這種機制是通過稅務機關和社會保障基金管理部門的配合來實現的。各國都依靠征收機構的內部審計和國家審計來保證稅法的正確執行，并使社會保障稅稅款不被挪用。第二節發達國家的社會保障稅制度美國的社會保障稅制度英國的社會保障稅制度德國的社會保障稅制度瑞典的社會保障稅制度二、英國的社會保障稅制度英國的社會保障稅也稱“國民保險繳款”（Nationalinsurancecontributions）。它一方面與稅收具有相同的性質，以收入額為課稅對象征稅；另一方面這種繳款與其社會保障收益也存在一定聯系，即繳款者都有資格享受利益。英國國民保險繳款采取的是按照不同承保對象分類設置的模式,由四大類構成。（一）第一類國民保險繳款

第一類國民保險繳款是指由雇員（主繳款）及雇主（次繳款）繳納的部分，它是國民保險繳款中最大的一類。雇員，凡是年齡超過16歲周歲，并在享受國家養老金年齡（男性65周歲，女性60周歲）以內，其收入超過所得起征點（EarningsThreshold，ET）的人，即具有繳款義務。雇主，凡其雇傭的雇員年齡超過16周歲，就應對超過起征點部分的雇員收入按一定比例繳款。Ifyou'reemployed

youpayClass1NationalInsurancecontributions.Theratesare:ifyouearnmorethan￡166.01aweekandupto￡962aweek,youpay12%oftheamountyouearnbetween￡166.01and￡962

ifyouearnmorethan￡962aweek,youalsopay2%ofallyourearningsover￡962

Youpayalowerrateifyou'reamemberofyouremployer'scontracted-outpensionscheme.Yourcontributionsaredeductedfromyourwagesbyyouremployer.EmployeeNationalInsurancerates(2019-2020)Categoryletter￡118to￡166aweek(￡512to￡719amonth)￡166.01to￡962aweek(￡719.01to￡4,167amonth)Over￡962aweek(￡4,167amonth)A0%12%2%B0%5.85%2%CN/AN/AN/AH0%12%2%J0%2%2%M0%12%2%Z0%2%2%EmployerNationalInsurancerates(2019-2020)Categoryletter￡118to￡166aweek(￡512to￡719amonth)￡166.01to￡962aweek(￡719.01to￡4,167amonth)Over￡962aweek(￡4,167amonth)A0%13.8%13.8%B0%13.8%13.8%C0%13.8%13.8%H0%0%13.8%J0%13.8%13.8%M0%0%13.8%Z0%0%13.8%CategoryletterEmployeegroupAAllemployeesapartfromthoseingroupsB,C,J,H,MandZinthistableBMarriedwomenandwidowsentitledtopayreducedNationalInsuranceCEmployeesovertheStatePensionageJEmployeeswhocandeferNationalInsurancebecausethey’realreadypayingitinanotherjobHApprenticeunder25MEmployeesunder21ZEmployeesunder21whocandeferNationalInsurancebecausethey’realreadypayingitinanotherjob（二）第二類國民保險繳款自營職業者繳納的部分。納稅人為16周歲以上到享受國家養老金年齡的英國居民。這類繳款根據自營職業者每周的收入按固定稅額繳納。如果自營職業者的凈利潤低于最低收入限額，可以不需繳納國民保險繳款，2019-2020年，第二類國民保險繳款的最低收入限額為每年6365英鎊。Ifyou'reself-employed

withprofitsover￡6,365,Theratesare:Class2NationalInsurancecontributionsarepaidataflatrateof￡3aweekIfyourprofitsareexpectedtobelessthan￡6,365，youmaynothavetopayClass2NationalInsurancecontributions.YourClass2NationalInsurancecontributionspaymentsaredueon31Januaryand31July,thesameasaSelfAssessmenttaxbill.YoupayClass2NationalInsurancecontributionseithermonthlyorsixmonthlybyDirectDebit.（三）第三類國民保險繳款

第三類國民保險繳款主要是針對自愿參加社會保險人員征收的社會保障稅。這些自愿參加社會保險的人，包括沒有正式工作但又想保持其領取保險金權利的人和前兩類中想增加保險金權益的雇員和個體經營者，也實行固定稅額。VoluntaryNationalInsurancecontributionsYoucanpayvoluntarycontributions(usuallyClass3NationalInsurancecontributions)ataflatrateof￡15aweek.Class3voluntarycontributionsarepaideithermonthlybyDirectDebitorbyquarterlybill.ButifyouhavegapsinyourNationalInsurancecontributionsrecordyoucanmakeone-offpaymentsofvoluntarycontributionstofillthese.（四）第四類國民保險繳款

第四類國民保險繳款主要是針對自營職業者中利潤超過最低限額部分的人征收的社會保障稅。該類社會保險繳款與納稅人的利潤有密切聯系，一般根據年應稅利潤，按照比例稅率繳納。Ifyou'reself-employedwithprofitsover￡8,632,Theratesare:Class4NationalInsurancecontributionsarepaidasapercentageofyourannualtaxableprofits-9%onprofitsbetween￡8,632and￡50,000,andafurther2%onprofitsoverthatamount.YoupayClass4NationalInsurancecontributionswhenyoupayyourIncomeTax.四、瑞典的社會保障稅瑞典是世界上高福利國家的典型代表,也是世界上社會保障制度最健全的國家之一，其社會保障稅采取的是根據不同的承保項目分別設置社會保障稅的模式。Residence-basedbenefitsparentalbenefitattheminimumlevelandbasiclevelchildallowanceextendedchildallowanceadoptionallowanceifyouadoptachildwhodoesnotliveinSwedenorisnotaSwedishcitizenmaintenancesupporthousingallowancespecialhousingsupplementforpensionersoldagepensionintheformofguaranteepensionincomesupportfortheelderlyspecialpensionsupplementtooldagepensionforlong-termcareofasickordisabledchildattendanceallowancedisabilityallowanceandchildcareallowancecarallowancerehabilitationandspecialallowanceforrehabilitationnationaldentalcaresubsidycompensationunderreciprocalhealthcarearrangementacrossScandinaviasicknessbenefitinspecialcasessicknessoractivitycompensationintheformofguaranteebenefitwidow’spensionandadjustmentpensionintheformofguaranteepensionsurvivor’ssupport.Work-basedbenefits

pregnancybenefitparentalbenefitatthesicknessbenefitlevelandbasicleveltemporaryparentalbenefitincome-basedoldagepensionsicknessbenefitrehabilitationandrehabilitationallowanceoccupationalinjurycompensationincome-relatedsicknessoractivitycompensationbenefitforcareofcloselyrelatedpersonschildpensionadjustmentpensionwidow’spension.EmploymentProtectionAct(mainelements)

Employmentcontractsarenormallyvalidforanindefiniteperiodbutmaybeconcludedforalimitedperiodincertaingivencaseswhicharestatedintheactorinthecollectiveagreementbywhichtheemployerisbound.Afixed-termemploymentcontractexpiresattheendofthecontractperiodoruponcompletionoftheworkcoveredbythecontract.Asamainrule,noticemustbegivenonemonthbeforetheexpirydateiftheemploymentcontractislongerthan12months.Acontractofindefinitedurationmaybeterminatedbytheemployeefollowingaspecificperiodofnotice.Dismissalbytheemployermustbebasedonobjectivegrounds,i.e.'justcause'.Theobjectivegroundsmustbeeitherreasonsrelatingtotheemployeepersonallyorredundancy.Thenotionof'justcause'hasprimarilybeenelaboratedincaselaw.AnnualLeaveAct(mainelements)

Employeesareentitledtoatotaloffiveweeks(25workingdays)ofannualleave.Vacationpayisequivalenttoearningsforthecorrespondingperiodofworkwithasmalladditionalsum.Onlypersonswhohavebeenemployedfora12-monthperiodpriortothevacationyearareentitledtofullpayinconnectionwithannualleave.Collectiveagreementsoftencontainspecificrulesonannualleaveandhowtocalculatevacationpay.SickPayAct(mainelements)Statutoryprovisionsonbenefitsprovidedbytheemployer.Anemployermustpay'sickpay'forthefirst14daysofanemployee'sillness.Anemployeeisonlyentitledtocompensationfordaysonwhichtheywouldnormallyhaveworked.ParentalLeaveAct(mainelements)Anemployeeisentitledtofull-timeparentalleaveuntilthechildhasreachedtheageof18months.Aparentalsohastherighttoshortentheirworkingtimebyupto25percentuntilthechildiseightyearsold.Whenaparentisreceivingparentalcashbenefit,part-timeleavecanbeclaimedtoagreaterextentandforanolderchild.Aparentalsohastherighttostayhomefromworkwhenthechildissick,providedthattheycanclaimtemporaryparentalbenefitfromthestateforthistime.Thelawprohibitsdisfavourabletreatmentofparentstakingparentalleave.Employment(Co-determinationintheWorkplace)Act(mainelements)Employersandemployeeshavetherighttoorganisethemselvesintoorganisationsandtobeorganisedbyexistingorganisations(tradeunions).Employeeorganisationshavetherighttonegotiatewithemployersinareasthatconcernagivenemployeethatis,orhasbeen,amemberoftheorganisationpriortoanymajorchangesintherelationshipbetweentheemployerandtheemployee.Theemployermustcontacttheemployeeorganisationwhenevermakingchangesintheworkingoremploymentconditionsoftheaffectedemployee.Employeeorganisationshavetherighttoinformationwithregardstowrittendocumentsthatareusedbytheemployerduringnegotiations.FailuretofollowtheActbyeitherpartymayresultindamagesbeingawardedtotheinjuredparty.TheWorkEnvironmentAct(mainelements)

Theemployerhasthemainresponsibilityfortheworkenvironmentandmusttakeallnecessarymeasurestopreventemployeesfrombeingexposedtoillnessoraccidents.Ateveryworkplacewherefiveormoreemployeesareregularlyemployed,oriftheworkingconditionssorequire,oneormoreoftheemployeesmustbeappointedsafetyrepresentative.（一）納稅人瑞典社會保障繳款的納稅人為雇主、雇員和自營職業者。其中，雇員的社會保障稅由雇主代扣代繳。自營職業者的社會保障稅則由其自行申報與繳納。（二）課稅對象

在瑞典居住者的工資所得和長期居住在瑞典的外國人的勞動所得、經營所得，以及私人公司派駐外國不滿1年的勞動所得。政府雇員的工資所得，不需單獨繳納社會保障稅，而是由各級政府統一將一部分錢交給社會保險局，數額基本上是按社會保障稅的標準支付的。65歲以上雇傭人員的工資所得，屬于退休金領取者，免繳社會保障稅。

（三）稅率瑞典社會保障稅大部分由雇主繳納。2019年，雇主總繳款率為31.42%；雇員按7%繳納養老保險（最高限額以內），并可以全部從個人所得稅中抵免。自營職業者總繳款率為28.97%，不設最高限額。在實踐中，瑞典社會保障稅按不同用途分項確定一定比例提取。EmployerswithapermanentestablishmentinSwedenpaythefullsocialsecuritycontributionrate(31.42percentfor2019).Thegeneralpercentageofsocialsecuritycontributionsforemployerswithoutpermanentestablishmentis19.8percentin2019,buttherearelowerratesincertaincases.瑞典社會保障稅稅率（2019年）雇主雇員自營職業者總繳款率其中：養老保險醫療保險工傷保險失業保險遺囑保險生育保險一般工薪稅31.42%10.21%4.5%0.3%2.64%1.17%2.6%10%7%28.97%10.21%4.5%0.3%0.5%1.17%2.6%9.69%Abolishedspecialpayrolltaxforolderpeople.Reductionofemployers’socialsecuritycontributionsforyoungPeople.Extendedreductionofemployers’socialsecuritycontributionsforthefirstemployee.（四）稅款的申報與繳納雇主應按月為其全體雇員向稅務機關繳納社會保障稅，稅款應在次月的10日內繳清，雇員的社會保障稅由雇主在發放工資時源泉扣繳，連同雇主本人應繳的社會保障稅一并繳納；自營職業者需自己上繳。稅務局將納稅人上繳稅款存入各個基金帳戶，并交國家社會保險局管理。使用時，由各個基金組織分配使用。如果有余額，可存入銀行，也可以購買股票，或尋找其他投資途徑，具體處理辦法由基金組織決定。瑞典嚴格的稅收監管制度。稅務機關與金融機構、警察局和社會保障機構等部門間還建立了資源共享的電子信息系統。在瑞典對逃稅者的處罰非常嚴厲，除情節嚴重的要追究刑事責任外，即使是一般的偷稅者，不僅要補繳稅款，還要交納40％的罰款及所欠稅款與罰款的利息。瑞典還將納稅記錄與享受的社會福利掛鉤，一旦偷稅，其個人社會福利也會受影響。瑞典信用實名制，某人一旦出現偷稅行為，則終生都會背上這個污點，包括找工作、在銀行貸款、購房等，都很有可能會因信用問題而遭到拒絕。特別是瑞典的個人納稅記錄并不算隱私，任何人都有權查詢，所以偷稅者的信息一旦被公開，那么這個人不僅很難再在瑞典社會中立足，更要承擔巨大的道德和輿論壓力。第三節發展中國家的社會保障稅制度巴西的社會保障稅阿根廷的社會保障稅印度尼西亞的社會保障稅一、巴西的社會保障稅SocialSecuritytaxpayer在巴西境內工作的雇員、公務員；居住在巴西和在巴西簽有相關合同、巴西海外分支機構的巴西人和外國人；私企業主和管理者及其合伙人；自由職業者。Thecontributionsbytheemployerandtheemployeearesubjecttoceilingdefinedbylaw.Employer:36.8%ofthegrosssalary,28.8%socialsecurityandpension,8%forseverancefund.Employee:8%-11%ofthegrosssalary.Theemployee'spayment,whichiscapped,isbasedona"contributionsalarytable",providedbythegovernment.巴西社會保障資金管理國家社會保障局（INPS）國家社會保障醫療援助局（INAMPS）社會保障資金管理局（INPAS）社會保障稅社會服務擔保基金補貼退休人員與被解雇人員發放養老金、失業金工傷事故保險基金、貿易聯合會工會會費提供醫療救助第四節中東歐國家的社會保障稅制度俄羅斯的社會保障稅匈牙利的社會保障稅羅馬尼亞的社會保障稅一、俄羅斯的社會保障稅-reducingthepovertyrateamongbeneficiariesofthesocialsafetynetbydevelopingatargetedapproachtotheprovisionofsocialservices;-by2020,satisfyingthedemandamongtheelderlyandpeoplewithdisabilities,includingchildren,inconstantnursingcareaspartofthesocialsafetynet;-supportingandfacilitatingsocialintegrationforpeoplefacinghardshipsorsocialrisks;-by2020,ensuringthatmostofthechildrenwithoutparentalcareareplacedinfamilies;-expandingthescopeofsocialservicesprovidedbycommunity-focusednon-profitorganisations.社會保險稅納稅人EmployersinRussia,includingRussianentitiesandrepresentativeofficesofforeignlegalentitiesregisteredinRussiapaysocialsecuritycontributionstostatutoryfunds(PensionFund,SocialSecurityFundandFederalMedicalInsuranceFund),andcontributionsforinsuranceagainstinjuriesandprofessionalillness.Russianlegislationdoesnotprovideamechanismforpayingcontributionsbynon-residentemployerswithnopresenceinRussia.Socialsecuritycontributionsarepayableonlybyemployers.Employeesarenotrequiredtocontribute.NoinsurancecontributionsarepayablewithregardtoremunerationofforeignnationalstemporaryresidinginRussiaand:eitherworkingunderafixed-termlabourcontractforlessthan6month;oremployedunder“highlyqualifiedspecialist”migrationregime.Thesocialsecurityrateforemployersis30%,uptoanannualceilingofRUR796,000.ForincomeexceedingRUR796,000thereisanadditional10%forthebasic22%pensionpayment.Apartfromthe22%pensionincludedinthetotalof30%paymenttheemployerpays5.1%formedicalinsuranceand2.9%forsocialinsurance.Employeesdonotpaysocialsecurity.Selfemployedhavetopaysocialtaxontheirincome.Insuranceagainstinjuriesandprofessionalillness

ContributionstotheSocialInsuranceFundformandatorysocialinsuranceagainstinjuriesandprofessionalillnessarepayableattheratefrom0.2%to8.5%dependingontheriskcategorythattheemployer’sactivityfallsinto,asdeterminedbythefund.Thebaseforcharginginsurancecontributionsagainstoccupationalaccidentsandprofessionaldiseasesisnotlimited.稅款的征收與繳納實行按月預繳，年終匯算清繳辦法。納稅人需填寫納稅申報單，在每月末至下月15日之內預繳稅款，年終納稅期結束15天之內補繳差額部分或返還多繳稅款。Failuretofileataxreturnintimemayresultinpenaltyequalto5percentofoutstandingtaxliabilitypereachmonthofdelay.Thetotalamountoflatefilingpenaltyislimitedto30percentoftheoutstandingtaxliabilitycalculatedontaxreturnbutcannotbelessthanRUB1,000.Delayintaxpaymentresultsininterestchargeequalto1/300oftherefinancingrateoftheCentralBankofRussiapereachdayofdelay.第五節比較與借鑒一、社會保障稅的國際發展趨勢二、世界各國社會保障稅的國際經驗二、中國的社會保障制度與社會保障稅一、社會保障稅的國際發展趨勢發達國家社會保障稅的發展趨勢社會保障稅占稅收收入總額的非加權平均比重從1965年的17.6%上升到2005年的25.6%，使該稅成為稅制體系中增長速度最快的稅種2004年，OECD成員國社會保障稅占稅收總額比重首次超過了個人所得稅。從1965年到2005年，社會保障稅占GDP的平均比重增幅大大超過個人所得稅。從發展中國家社會保障稅收入在稅收總收入中的地位來看，主要體現為三個特點：發展中國家各國社會保障稅收入占稅收收入的比重不均衡。亞洲、非洲和歐洲的發展中國家的社會保障稅收入占稅收收入的比重在逐步上升。發展中國家社會保障稅收入總體平均水平與發達國家的平均水平比較而言，發展中國家的平均水平要低得多。從未來發展趨勢看，隨著世界各國社會保障制度的健全和完善，社會保障稅具有極大的發展潛力。社會保障稅的自身優勢1.經濟的發展使社會有了更多的剩余產品，用于社會保障的扣除，廣大公眾日益尋求保護自身權益，其中包括要求更多病老傷殘的保險權益。2.社會保障稅使各國政府順利解決了國民安全、保險的資金籌集問題，維護了社會穩定。另外，此稅在實行專款專用下增強了財政收支透明度，也贏得了納稅人的支持，因而使各國政府更有可能積極開征此稅。3．盡管許多國家的社會保障稅制度規定了納稅的上限，但從總體上講個人納稅的多少與工資收入水平相適應，而富人和窮人之間享受的社會保障支出卻相對均等，在貧富之間進行自動調節。4．在征收社會保障稅的國家中，絕大多數將其作為中央收入，體現了在全社會范圍內互助共濟的公平原則。同時，許多國家的社會保障稅實行不同形式的積累制，具有“蓄水池”的自動調節作用。

5．各國的社會保障稅也非常關注效率問題，主要是將納稅的多少與個人的社會福利直接或者間接掛鉤。這種效率機制主要表現在三個方面：一是明顯提高了籌資效率；二是可較好地解決政府收入與支出的矛盾，降低政府決策的難度；三是該稅對納稅人經濟效率的影響，明顯低于所得稅對經濟效率的影響。二、社會保障稅的國際經驗（一）世界各國社會保障籌資方式的選擇1.征收社會保障稅政府通過稅收形式籌集社會保障基金，直接構成政府的財政收入，并通過專門的社會保障預算進行管理。2.繳納社會保險費通過雇主和雇員繳費形式籌集社會保障基金，不直接構成政府的財政收入，但由政府專門部門