價格管制與行業監管新形勢下醫藥企業財務策略調整與財務風險控制羅毅2013年3月24日北京目錄1醫藥監管新形勢下的財務解讀2醫藥財務重新定位及策略調整3高開高返時代的財務風險應對4新形勢下的醫藥企業稅收籌劃5討論1. 醫藥監管新形勢下的財務解讀

醫藥行業與其他行業的損益特點行業分類醫藥行業制造業房地產服務業分銷業行業細分化藥處方藥中藥處方藥中藥OTC化藥OTC通訊設備軟件家用電器家用電器汽車煙酒煙酒房地產通信服務電器零售業藥品分銷損益項目恒瑞制藥康緣藥業江中制藥三精制藥中興通訊東軟四川長虹TCL上海汽車五糧液水井坊萬科聯通蘇寧電器九州通營業收入100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%營業成本16%27%56%50%67%69%84%86%81%31%44%59%70%82%94%研發費用10%稅金及附加1%1%1%1%2%2%0%0%3%9%11%11%3%0%0%毛利82%71%43%49%21%30%16%14%17%60%45%30%27%17%6%銷售費用43%40%25%28%12%8%10%10%7%12%19%4%13%9%2%管理費用17%16%5%8%3%14%4%4%4%10%7%4%9%2%2%財務費用1%2%-1%1%1%1%資產減值損失1%2%1%1%-1%2%營業利潤23%13%12%12%3%7%0%-1%6%39%19%22%2%7%2%資料來源：群英管理咨詢公司，根據上市公司公開資料整理醫藥各子行業的損益特點醫藥子行業處方西藥處方中藥OTC中藥OTC西藥招商中藥招商西藥西藥普藥中藥普藥西藥普藥+原料藥損益項目恒瑞制藥恩華藥業康緣藥業以嶺藥業江中制藥東阿阿膠仁和藥業三精制藥梧州制藥紅日藥業雙鷺藥業雙鶴藥業麗珠集團同仁堂東北制藥新華制藥營業收入100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%100%營業成本16%24%27%34%56%45%48%50%24%31%23%64%47%55%77%82%稅金及附加1%2%1%1%1%1%1%1%1%1%1%1%0%1%1%1%毛利82%75%71%65%43%54%51%49%74%68%75%35%52%44%23%18%銷售費用43%48%40%35%25%20%25%28%15%23%4%18%24%20%9%5%管理費用17%10%16%9%5%8%5%8%9%13%15%6%10%8%10%6%財務費用0%1%1%-1%2%-4%-2%3%1%資產減值1%1%1%2%1%營業利潤23%15%13%21%12%27%21%12%47%35%58%11%19%14%1%5%資料來源：群英管理咨詢公司，根據上市公司公開資料整理醫藥與其他行業的銷售渠道差別制藥企業一級商業二級商業當地終端患者代理商制造企業一級商業二級商業當地終端消費者醫藥制造業其他制造業醫藥營銷的核心問題帶金銷售底價結算什么是帶金銷售？帶金銷售有何影響？哪些政府部門會進行管理？什么是底價結算？底價結算有何影響？哪些政府部門對底價結算進行管理？醫改重要影響兩票制三控零差價定義：影響誰？如何影響？定義：影響誰？如何影響？定義：影響誰？如何影響？近期的新形勢關于加強藥品出廠價格調查和監測工作的通知藥品出廠價格調查辦法(試行)要點：影響誰？如何影響？要點：影響誰？如何影響？要點：影響誰？如何影響？藥品差比價規則要點：影響誰？如何影響？藥品流通環節價格管理暫行辦法（征求意見稿）醫藥企業與政府的價格博弈政府企業藥品價格成本期間費用利潤出廠價批發差價醫療差價批發價零售價+<45%+<23%+<標準+<標準招標最高零售價定價機制補充措施財務應對加大成本調查出廠價調查成本調查批發價調查零售價調查壓縮費用和利潤底價高開醫改及行業新形勢對財務管理影響的三個方面價格稅務會計處理價格降低10%會帶來什么樣的影響？損益項目2010年銷售%降價10%2011年銷售%銷售收入209,122100%20,912188,210100.0%材料成本76,33036.5%76,33040.6%人工成本19,4489.3%19,44810.3%制造費用7,3203.5%7,3203.9%折舊14,6387.0%14,6387.8%毛利91,38643.7%70,47437.4%營銷固定費用4,6842.2%4,6842.5%營銷變動費用37,47617.9%3,74333,73317.9%管理費用18,0898.6%18,0899.6%財務費用2,4051.2%2,4051.3%營業利潤28,73213.7%17,16911,5636.1%藥品經營活動的法規限制藥品營銷操作規范的法規名稱相關條款藥品回扣《藥品管理法》第五十五條至五十九條《反不正當競爭法》工商公字［1999］第259號，關于……積極做好糾正醫藥購銷中不正之風工作有關問題的通知第二點藥品廣告《藥品管理法》第六十條至六十二條《廣告法》工商公字［1999］第259號，關于……積極做好糾正醫藥購銷中不正之風工作有關問題的通知第二點支付營銷人員款項銀發[1997]363號“關于加強金融機構個人存取款業務管理的通知”第三條銀發(1998)136號“關于嚴禁利用信用卡、銀行卡、支付卡違規套取現金的通知”第二條人民銀行下發“銀行卡業務管理辦法”第五章第三十一條異地庫存藥監局和工商總局聯合發文《關于藥品生產企業異地設立藥品儲存倉庫進行試點的通知》第五點拜訪醫生衛規財發〔2000〕232號《醫療機構藥品集中招標采購試點工作若干規定》第十條兩票制粵衛〔2006〕227號廣東省醫療機構藥品網上限價競價陽光采購實施方案（試行）第五章第二點第（二）款2. 醫藥財務重新定位及策略調整

企業財務管理目標：價值最大化其它營業費用市場規模市場份額銷量價格腫瘤呼吸銷售成本銷量單位成本管理費用投入營運的固定/無形資產÷資產利用率應收帳款周轉率銷售收入×收入成本固定/無形資產新增投資＋折舊應收帳款－非流動資產流動資金經營利潤占用資本÷公司價值…存貨存貨周轉率銷售成本心腦－＋＋＋×＋＋＋＋＋×××價值樹：醫藥企業持續追求價值最大化的可能動因價值最大化：管理好資產負債表和損益表損益項目本年數上年數一、主營業務收入104,56198,234主營業務收入凈額104,56198,234減：主營業務成本39,27930,886主營業務稅金及附加1,4331,333二、主營業務利潤63,84966,015加：其他業務利潤2,9771,570減：營業費用28,88229,882

管理費用14,02917,863

財務費用3,5961,534三、營業利潤20,31818,306加：投資收益1,311887營業外收入140減：營業外支出47212營業外收支凈額-46-172四、利潤總額21,58419,021減：所得稅2,2302,627五、凈利潤19,35416,394加：年初未分配利潤25,89820,513六、可分配利潤45,25236,908減：提取法定盈余公積1,9351,639

提取法定公益金968820七、可供股東分配的利潤42,34934,448減：應付優先股股利8,550-

應付普通股股利-8,550八、未分配利潤33,79925,898資產年初數年末數負債和權益年初數年末數貨幣資金7,48123,543短期借款41,50042,500短期投資-21,030應付票據11,1119,700應收票據20,5388,527應付帳款6,60425,255應收賬款凈額19,42931,097應付工資及福利2,8852,990其他應收款9,7872,854應付股利665980預付帳款14,95610,678應交稅金4,3402,794存貨4,2152,876其他應交款10386其他應付款10,78330,620預提費用6758一年內到期的長期負債3,600-流動資產合計100,44575,891流動負債合計81,657114,982長期投資66,22778,417長期借款-7,400股權投資340247長期應付款1,6001,600固定資產36,66164,962專項應付款623793工程物資386410長期負債合計2,2239,793在建工程凈額21,1668,367負債合計83,879124,775固定資產合計58,21373,739股本28,50028,500無形資產-2,946資本公積金56,66556,669長期待攤費用167-盈余公積金8,90111,804無形資產及其他資產合計2,5122,946其中：公益金2,9673,935未分配利潤25,89833,799股東權益合計119,965130,772資產總計203,844255,547負債及股東權益總計203,844255,547價值樹？問題樹！公司價值經營利潤占用資本銷量營銷費用收入成本管理費用價格銷售成本內部管理外部環境問題走“帶金銷售”鋼絲反商業賄賂舉報銷量徘徊增長落空價格放任價格特批藥品降價藥品招標竄貨/失標繼發降價修改配方修改工藝偷工減料用藥事故政府查處查封藥品召回/下架大包/小包單一提成反商業賄賂處罰無票報賬醫藥企業在追求價值的過程中，將價值樹變成了問題樹！÷－×＋＋價值最大化難道錯了嗎？損益項目2008年銷售%價值最大化銷售收入104,561100%材料成本38,16536.5%能否降低？人工成本9,7249.3%能否降低？制造費用18,29817.5%能否降低？毛利38,37436.7%營銷費用23,42222.4%管理費用18,08917.3%財務費用2,4052.3%營業利潤-5,542-5.3%欣弗事件齊二藥事件鉻膠囊事件除了生產，營銷更需要財務總監投入更多的時間醫藥營銷價值鏈支持活動主體活動市場策劃商業分銷終端銷售患者教育營銷信息系統及其他支持系統營銷財務管理營銷人力資源營銷毛利營銷毛利

組織戰略市場戰略渠道戰略終端戰略患者推廣戰略

人工成本運營成本市場推廣成本商務推廣成本終端推廣成本廣告成本合計商務0.54%0.19%0.29%4.93%0.97%0.08%7.0%分銷0.49%0.68%0.00%2.74%3.20%0.00%7.1%OTC4.42%2.93%1.33%1.94%10.67%2.21%23.5%處方13.43%3.87%3.27%1.45%39.79%0.00%61.82%招商0.72%0.62%0.64%3.59%

0.71%6.3%公共1.04%0.81%0.26%0.30%0.00%8.53%10.9%整體3.27%2.28%1.02%7.25%5.48%9.07%28.4%財務管理的角色階段1記帳員階段2警察階段3職能專家階段4業務合作伙伴階段5領導者賬房先生管理人員評論人員財務顧問決策支持記死賬（流水賬）：發生什么就記錄什么在掌握財務信息的基礎上，高度監控業務過程中的花費可以從財務管理角度分析公司業務的績效在精通財務管理的基礎上對業務有深入的理解，并對業務提出建議成為公司決策團隊的一員不同角色的財務人員對待醫改及行業新形勢的看法……階段1記帳員階段2警察階段3職能專家階段4業務合作伙伴階段5領導者簡單記賬管理人員評論人員財務顧問決策支持記死賬（流水賬）：發生什么就記錄什么在掌握財務信息的基礎上，高度監控業務過程中的花費可以從財務管理角度分析公司業務的績效在精通財務管理的基礎上對業務有深入的理解，并對業務提出建議成為公司決策團隊的一員醫改及行業新形勢是市場和銷售的事，和我沒有關系，我只管報表……醫改將改變我們的財務報表，我們必須做好準備應對！現金流量表資產負債表新形勢下的財務策略調整業務決策參謀稅務籌劃顧問會計處理專家財務總監到底要做些什么工作？3. 高開高返時代的財務風險應對

行業政策變化風險醫改兩票/三控/零差價，發改委價格新規（4令）膠囊及其它質量新規實質影響應對限抗令……實質影響應對實質影響應對實質影響應對價格管制風險出廠價（商業開票價/發貨價)票折后開票凈價有何影響？哪些政府部門會進行管理？要點：有何影響？哪些政府部門會進行管理？要點：有何影響？哪些政府部門會進行管理？中標零售價/中標價要點：有何影響？哪些政府部門會進行管理？最高零售價/批發價要點：財稅環境變化風險宏觀環境/金融環境稅制改革發票管控實質影響應對稅務操作/監管稽查實質影響應對實質影響應對實質影響應對醫藥營銷模式風險制藥企業一級商業二級商業當地終端患者風險模式預算制自營機制提成制制藥企業一級商業二級商業當地終端患者風險？大包內外包制藥企業一級商業二級商業當地終端患者風險？？代理底價制藥企業代理商配送商業當地終端患者風險？高開制藥企業代理商配送商業當地終端患者風險？？？營銷管理差異業務操作風險1帶金銷售底價結算醫院OTC第三終端社區分銷終端開戶帶金銷售有何影響？哪些政府部門會進行管理？兩票/三控/零差價差價率管制代理商操作利益鏈條業務操作風險2高開票貨票同行稅負票據返還收入有何影響？哪些政府部門會進行管理？貨物發票回款發貨/出庫單有何影響？哪些政府部門進行管理？業務操作風險3（

促銷活動-案例）向醫生贈送價值200元的禮券向科室提供20000元學術科研費直接資助一批醫生進修,報銷其進修費用向醫院資助50000元購買電腦、投影儀等設備E銷售經理自掏腰包請醫生及家屬旅游為搞好關系贊助某醫生參加國際學術研討會D五星酒店組織培訓，邀請醫生及配偶參加并支付費用安排參會醫生代表與公司銷售人員入住五星級酒店在廣西桂林舉辦公司產品培訓會議，向醫生贈送價值500元的醫學專著某醫師在公司產品領域享有聲譽，公司資助出版學術專著，給某醫生報銷其發表學術論文的版面費C邀請醫生參加公司新產品培訓，并報銷交通費用學術會議共一周時間，利用周末半天安排市容觀光聘請醫生在產品培訓會上主講，支付3000元勞務費聘請醫生為產品撰寫學術文章，支付3000元勞務費聘請醫生利用業余時間為公司產品的技術改良工作，支付20000元的勞務費B公司在XX大學醫學部設立研究生獎學金，獎勵優秀的臨床專業研究生公司給XX大學醫學部提供資助，作為專業學術會議協辦單位，資助主要用于支付主講人勞務費公司資助某醫學會10萬元，資助其主辦某醫學論壇，該論壇主題與公司產品相關公司給XX出版社捐款，用于資助與公司產品相關學術專著的出版公司給XX大學醫學部培訓中心資助，用于資助該中心實施的現代化醫院質量管理培訓計劃或醫生維權培訓計劃向醫生贈送價值180元的，具有廣告性質的小禮品A高低風險內部風險員工警惕性不高出現的失誤風險OA及財務電子審批系統內部安全系統及IT監控內部員工舉報風險安全保密防范措施電子操作過濾系統企業文化/司法措施稅收籌劃風險適度、專業、匹配稅務關系維持財務作假常見種類虛假會計憑證Falseaccountingvoucher

偽造、篡改、不如實填寫原始憑證/白條頂庫/取得虛假發票/

自制假單據/虛開發票/證證不符/賬證不符/記賬憑證賬戶對應

關系異常/虛構經濟業務/編造虛假記賬憑證/假賬真做/真賬假做虛假會計賬簿Falseaccountingbooks

涂改、銷毀、損壞賬簿/不按規定登賬/不正當掛賬/收入不入賬/

結賬作假/賬賬不符/賬證不符/賬實不符/賬表不符/設置賬外賬虛假會計報表Falsefinancialstatements

表表不符/虛報盈虧/表帳不符/報表附注不真實/編制合并報表時

弄虛作假虛假貨幣資金Fraudincashmanipulation

現金業務的作假/銀行存款作假/其他貨幣資金的作假財務作假責任風險商業賄賂風險醫改”不成功”的再次反思；解決”看病難，看病貴”的全國性討論；二十多次降價承認降價不能根本解決藥價問題；招標采購已走向末途，正尋求新的競價方式；醫保擴容，注冊井噴，GMP“放水”帶來低水平重復惡性競爭的加劇……2006刑法修正案（六）中關于醫藥商業賄賂的界定與對從業者的心理沖擊；反商業賄賂風暴再起，風聲鶴唳；醫藥產業已進入微利時代，競爭方式的變革。底價代理/高開高返模式的財務風險及操作應對從財務視角看底價代理模式到高開高返模式兩票制背景下，醫藥企業利益分配模式發生變化，催生高開高返模式高開高返模式：價格高開，差價返回收入虛增稅負加大票據更難資金異常利潤下降合規代價高開差額底價藥品其他代理商藥企代理商處方醫生藥企代理商醫生環境變化機遇挑戰如何發展底價模式在價格機制上有較大差異最高零售價實際零售價中標價+15%行業一般供貨價+5-8%全成本生產成本+<23%+<45%生產成本醫院加價商業配送費國家規定的利潤率國家規定的期間費率無法控制藥品的價格機制+15%+5-8%底價模式實際開票價中標價10-50%配送商業價代理商推廣費代理商利潤底價代理制企業的轉型選擇轉型選擇理由不轉型，繼續現有的底價做法價格管理相關措施無法推行部分轉型，部分保留現有的底價做法業績持續為主，進可攻、退可守。全部轉為高開模式早晚要轉型，晚轉不如早轉，價格管制辦法提供了一個契機模式選擇高開代理承包自營底價代理企業對轉型的態度轉型后企業的模式選擇不同企業模式轉型的難易程度營銷模式應用典型企業企業數難易程度單一底價代理模式，或以底價模式為主小企業、單品種特異性企業部分產品或區域采取底價代理模式多產品、多區域企業無底價代理模式外企或模仿外企管理的企業高開高返與自營模式財務處理上沒有本質差異最高零售價實際零售價中標價+15%行業一般供貨價+5-8%全成本生產成本+<23%+<45%生產成本醫院加價商業配送費無法控制藥品的價格機制+15%+5-8%底價模式原開票價中標價10-50%配送商業價實際開票價實際銷售費用實際管理費用實際管理費用現開票價價差返還高額費用帶來的稅負處理的方式營銷模式高額費用處理方高額費用稅負承擔方備注底價代理代理商代理商部分通過第三方過票降低稅負高開代理企業混合承擔100%由企業承擔、100%由代理商承擔、雙方協商按比例承擔大包（內外）企業混合承擔，企業承擔為主部分企業的大包要扣除企業內定的稅負自營提成企業企業自營預算制企業企業問題：底價轉高開后誰承擔比較合理？高開票的財務影響分析利潤表項目生產企業代理商底價高開差異底價開票底價過票高開差異30%92%92%92%

（比底價開票）含稅收入100

30.00

92.00

62.00100

92.00

92.00

52.99增值稅17%

4.36

13.37

9.0117%

13.37

9.20

假定過票成本10%無稅收入

25.64

78.63

52.99

78.63

82.8052.99

抵扣基數50%

2.50

2.5050%

25.64

抵扣額17%

0.43

0.4317%

4.36

增值稅凈額

3.93

12.94

9.01

9.01

9.20

成本5%

5.00

5.00購入價25.6425.64

毛利

20.64

73.63

52.99

52.9957.16

52.99

-管理費4%44

-推廣費2%2212%121212

-代理商費用52.99

52.99

-醫生促銷費25%

25%252525

-運營費用3%

3%333

-高開稅負承擔50%

4.5050%

4.50營業利潤

14.64

10.14

-4.50

12.99

17.16

8.49

-4.50-31%-35%對于底價代理轉型的企業，高開高返加大了財務處理風險實際上，高開高返比拼的是企業財務處理發票和鈔票的能力如何支付？如何銷賬？藥企先行的高開高返財務處理模式高開高返對公模式對私模式GSP實體CSO第三方商業提供發票無票高開高返財務處理模式具體做法及差異財務處理模式業務情形具體做法優點缺點采用的企業數公對公模式代理商有GSP實體及配送能力簽訂商業配送和推廣協議，直接打款和提供合法發票無發票和支付壓力代理商以前掙增值稅票利潤的，空間將減少，稅負將增加少設立CSO（推廣公司）簽訂推廣協議，直接打款和提供合法發票無發票和支付壓力代理商將繳納營業稅，面臨自身的發票沖賬問題一般代理商與當地某商業公司關系很好的簽訂商業配送和推廣協議，直接打款和提供合法發票無發票和支付壓力代理商面臨與商業的合作關系不穩定的風險極少公對私模式（找票模式）代理商能提供合法發票由代理商提供合法發票，企業支付相關款項無發票壓力發票審核復雜，支付有壓力，代理商有找票成本一般代理商不能提供合法發票由企業統一提供合法發票并打款統一規范發票，減少審核發票和支付均有壓力，企業有找票成本多討論：

還有什么更好的高開高返財務處理方式方法？4. 新形勢下的醫藥企業稅收籌劃

稅收籌劃概要納稅籌劃：意義：合理避稅就是創造利潤目標：通過納稅規劃達到有計劃的降低稅負路徑：了解各稅種的原理/要求及法規的各項條款，采取合適的籌劃行為，達到從法律層面規避納稅行為或者有計劃的降低稅負的效果主要該交哪些稅稅收優惠政策企業避稅操作概要1.納稅籌劃：合理避稅就是創造利潤在稅法允許范圍內，通過融資、投資、經營等經濟活動進行事先規劃，達到減輕稅負和事先涉稅零風險的目的針對將要發生的業務，通過比較業務的不同執行方式和流程，選擇最優的方案，使企業因該項業務的納稅支出最低充分了解國家稅法前提下，創造享受稅收優惠政策的條件2.主要該交哪些稅增值稅營業稅所得稅個人所得稅3.稅收優惠政策主要是企業所得稅的優惠:小型微利企業的稅收優惠（20%）高新技術企業的稅收優惠（15%）其它稅收優惠政策廢棄物利用的企業安置待業人員企業安置殘疾人員企業農村生產服務行業科研單位和大專院校的技術服務4. 企業避稅操作概要

以前年度虧損在以后年度稅前彌補資產重估提高資產折舊（或攤銷）轉讓定價/轉移定價避稅注冊地點節稅經濟特區高新區/經濟開發區老少邊窮地區（西部）高校校辦工廠特殊政策地區（西藏、海南？）避稅天堂（BVI，開曼群島）……1.稅務日常管理2.找發票1（員工福利）3.找發票2（常規費用）4.找發票3（抵扣/加計）5.通用性稅收優惠政策6.個性化稅收優惠政策7.資本運作（并購、參股、總部、境內外投資）8.政策影響（業務和財稅相關的政府或行業政策）稅收籌劃-階段12345678萌芽階段初級階段中級階段高級階段稅收籌劃-產業鏈藥品研發藥材選用藥品生產藥品消費藥品推廣終端服務科研院校/研發機構種植基地/原料采購生產基地商業流通學術/媒體/政府/機構推廣醫療類終端/零售類終端患者/消費者自主研發:科研項目/加計抵扣藥材收購/抵扣土地廠房場地/供應鏈成本入賬/保險/折舊攤銷全資銷售公司、銷售咨詢公司、分銷商（代理商）、KA直供市場規劃/學術研討/品牌策劃/媒介策劃/媒介購買/政府或機構協同取得成本/終端開戶/終端促銷/客戶拜訪/客戶獎勵與終端/媒體/機構組織患者公益/捐贈/關愛/教育或臨床研究活動外購研發：科研合同及備案、產權原料采購/抵扣質量保障/樣品檢測/危機處理轉移定價、退換貨/折扣折讓/返利/獎勵/樣贈品國際/全國/省級/市縣學術會、圓桌會、科室會客戶聯誼/渠道維護/客戶會議/客戶贊助POP、宣傳手冊、禮品物料、樣贈品、藥店會員臨床試驗、技術轉讓地區壟斷/政府合作/稅收包干商譽、專利權、許可權、產權等工商合作（數據/打假/促銷/廣告/低價）宣傳物料機構或媒介項目的各種廣告宣傳和產品推廣代理承包：公司制內部小包：結算制自營隊伍：預算制危機公關：主體、付款和費用處理循證醫學與科研費科研費用處理（資本化/加計扣除等）原料成本處理（VAT抵扣/合理化）額度費用處理（廣告/招待/捐贈/壞賬等）流通成本處理(退貨/紅字/票折/費用等）推廣費用處理(廣告/會議/咨詢/贊助/公關等）促銷費的票據處理（區域促銷、承包、三員獎勵等）與患者相關的活動費用處理各種政府支持、財政補貼地方政府財稅政策及優惠開發區政策優惠及資產增值稅收優惠地區銷售公司的設立學術會議及咨詢策劃的應用醫療促銷費用的稅務風險規避患教相關費用的合理應用及避稅處理藥品分銷稅收籌劃-價值鏈支持活動主體活動產品研發商業分銷終端開發患者/消費者教育信息/采購/儲運及其他支持系統行政/人力資源/財務管理系統政府事務及營銷效率管理系統企業利潤企業利潤研發臨床生產市場商業開戶促銷廣告科研費用的加計扣除臨床費用納入科研范疇土地/建筑物及轉移定價費用效果及使用規范返款返利及退換貨/樣贈品開戶的費效比及票據促銷的費效比及票據廣告的費效及稅前抵扣政府及財政支持政策科研經費及政策扶持資產增值及稅負降低集采增效及科研費應用壞賬計提/票折/商業融資票據的合規合法合理性票據的合規合法合理性廣告稅前額度充分應用市場策劃產品生產臨床研究/上市準備終端銷售票據的合規合法合理性費用管理及使用規范費用管理及使用規范個稅及所得稅的處理費用管理及使用規范固定資產管理/VAT抵扣采購成本控制/VAT抵扣費用管理及使用規范政府及政策事務費用日常費用及銷售效率日常費用及管理效率人工成本及人力資本日常費用及財務成本日常費用及信息成本采購成本日常費用及其它費用政府SFE行政人力資源財務信息采購其它支持藥品營銷的稅務影響舉例增值稅企業所得稅個人所得稅貨票同行發貨確認銷售，同時將發票開出，繳納增值稅異地庫存異地庫存將視同銷售，在異地要繳納增值稅贈樣樣品贈送應視同對外銷售，按企業的平均售價繳納增值稅銷售折扣納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額核心文件所得稅法及實施細則國稅發<2000>84號印發了《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知，扣除費用是關鍵以及以后補充的通知發票第三條納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據適當憑據，是指由稅務、財政部門套印紅章的收據或發票。其他一律稱作白條。企業所得稅的關鍵內容限額扣除項目不得扣除項目文件個人所得稅法個人所得稅法的實施條例個人收入起征點月收入3500元個人所得稅的關鍵內容個人收入的界定免稅項目所得稅扣除限制對企業納稅的影響舉例國稅發<2000>84號印發了《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知有關差旅費/會議費的支出：第五十二條納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。發票管制問題中國的稅收管理是建立在以發票為基礎的管理模式收入的取得費用的支付醫藥企業的發票問題人員多，對發票的理解不一活動非常的雜，發票五花八門，甚至很多假票人員和發票來源地分散，發票問題往往影響企業的業務運作發票問題引起財務人員的角色難以提升階段1記帳員階段2警察階段3職能專家階段4業務合作伙伴階段5領導者簡單記賬管理人員評論人員財務顧問決策支持記死賬（流水賬）：發生什么就記錄什么在掌握財務信息的基礎上，高度監控業務過程中的花費可以從財務管理角度分析公司業務的績效在精通財務管理的基礎上對業務有深入的理解，并對業務提出建議成為公司決策團隊的一員忙于尋找發票為銷售人員銷賬，忙于整理來自四面八方、名目繁多的發票沒有發票、沒有合格的發票就不能報賬，前賬不清后款不借銷售總是產生一大堆的這樣那樣的問題，引起報表無法閱讀、無法發表有意義的財務意見市場上到底存在什么樣的發票問題、能否解決？合理設計營銷政策，減少無票費用，減少發票壓力，用更多的時間去做價值更大的事策略調整：1.適時設置稅收籌劃專門機構鑒于稅收籌劃的重要性，可以考慮成立專門機構：成立稅收籌劃委員會，由公司最高負責人、財務負責人及相關高層領導組成外聘稅務顧問幫助形成公司的稅收籌劃和稅收籌劃的整體思路和操作要點外聘注冊稅務師進行定期稅務健康檢查及納稅風險評估條件成熟時可以考慮設立稅務經理，專司合理節稅和稅務風險管理注：稅務經理≠公關經理策略調整：2.加強發票管理統籌并合理規劃費用票據加強發票管理統籌并合理規劃費用票據，杜絕或規范找票1-3階段的不合規行為，確保票據的合情合理合法及時對涉及個人所得稅、增值稅、營業稅、企業所得稅等重點費用提前進行規劃和稅務指導，合理用好各項額度內可抵扣費用（如薪資福利、廣告費、招待費、壞賬計提、公益捐贈等）稅收規劃部門負責對全體員工的涉稅事宜統一安排或指導，確保整體規范《企業所得稅法》規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《發票管理辦法》規定：“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”策略調整：3.采取多種手段解決現有票據風險問題適時成立各級營銷咨詢公司化解臨床促銷及其他現金類風險推動外包臨床研究、臨床試驗及其他研發加計扣除項目的開展建立與各種中介服務機構的良好協作關系（如研發外包方、專利代理方、學術會議和一般會議中介方、培訓機構、咨詢機構、車船機票代理、商旅服務商、會計師所、律師所、評估機構、鑒證機構、翻譯公司、廣告公司、媒體公司、策劃公司、國家行政事業單位、行業協會或非盈利組織等等）通過合資格的代理商/經銷商工商開展各種合作行為（數據咨詢/三打治理/終端促銷/廣告宣傳/聯合活動等）進行票據處理通過農產品原料/中藥材/原材料的合理合法收購形式化解部分風險……策略調整：4.建立順暢有效的稅企溝通渠道加強與國家、省級、地市級和當地稅務機關的日常溝通以增進互信了解最新稅收法規和優惠政策，避免產生誤解，防范納稅風險企業發生重大經濟事項時（如兼并收購、項目投資、涉足新行業、資產處置、新會計政策等），主動咨詢稅務機關并聽取其意見和建議在時機成熟時稅企共同尋求合理的互惠互利的個性化定稅方案策略調整：5.重點追蹤監控納稅高風險稅種定期進行稅負、稅源評估分析，摸清納稅高風險稅種及其內在原因重點追蹤監控納稅高風險稅種（如企業所得稅、增值稅、營業稅和個人所得稅等），并逐個擬定切實可行的納稅風險規避/化解的方案及時化解業務流程中隱藏的納稅風險（如合同條款、稅收業務鏈等）對會計制度、稅法及相關法規透徹理解并能夠分析比較兩者差異所在，同時做好納稅調整的準備并謹防納稅風險策略調整：6