1第六章投資

2主要內容1.投資的性質與分類2.以市價計價的證券投資3.長期債券投資(本章暫時不講)4.長期股權投資

31.投資的性質與分類為獲取利益而將資產讓渡給其他企業使用所形成的一項資產.按投資對象分為股權投資、債權投資和其他投資.按投資對象的變現能力分為易于變現的投資(可隨時變現的有價證券)和不易變現的投資.前者又可分為交易類證券、可供出售類證券和持有至到期證券.按投資期限分為短期投資和長期投資.

52.以市價計價的證券投資證券投資一般包括股票投資和債券投資.證券通常在公開的證券市場上交易活躍.因此很容易取得市價的信息.通過持有另一公司的股權,投資者“擁有”該公司的一部分,一般以持股比例表示.不同持股比例的股權投資,有不同的會計方法:無重大影響(<20%)重大影響(20%-50%)或共同控制控制(>50%)6無重大影響若是有價證券,采用市價法,即在資產負債表上以市價計價.每個會計期末按照新的公允價值重新計量.在市價高(或低)于賬面價值時要確認未實現損益.未實現損益的處理取決于該有價證券的分類:交易類證券.可供出售類證券.7交易類證券交易類證券一般短期持有,其目的是通過出售證券獲利.所以列為流動資產.購入時,按購買成本入賬.在持有期間被投資企業宣告現金股利時,確認投資收益,計入本期利潤表:

應收股利 xx

投資收益 xx

企業一般在收到現金時入賬.8交易類證券若購入股票含有未發放股利,則編制如下分錄:銀行存款 xx

應收股利(?) xx(例1)每一會計期末,按市價計價,并在利潤表中列入“公允價值變動損益”(持有損益).

公允價值變動損益xx交易性金融資產

xx出售時,將售價與最近一次重新計價的賬面價值的差額確認為“投資收益”.9可供出售類證券可供出售類證券一般會根據管理部門的意愿而長期持有.所以列為長期資產.購入時,按購買成本入賬.在持有期間被投資企業宣告現金股利,確認投資收益,計入本期利潤表:

應收股利 xx

投資收益 xx購入股票含有未發放股利,同交易類證券.10可供出售類證券期末持有的證券,以市價計價,并將市價與賬面價值的差額列為“資本公積”.在出售時,將歷史成本和售價的總差額確認為“投資收益”,即

銀行存款等xx可供出售金融資產xx投資收益xx資本公積xx投資收益xx

11舉例交易類證券甲公司2006年12月20日購入乙公司股票100股,每股價格10元,并將其劃分為交易類證券.12月31日每股價格升至11元.2007年3月12日乙公司宣告每10股可分得1元的現金股利,4月12日收到現金股利.5月8日以每股12元的價格出售.(1)試為上述經濟業務編制必要的會計分錄.

(2)計算投資總回報.12解答06/12/20,購入股票時,

交易性金融資產1,000庫存現金1,00006/12/31,期末按市價計價,

交易性金融資產100

公允價值變動損益

10007/03/12,乙公司宣告現金股利,

應收股利10

投資收益1013解答07/04/12,收到乙公司的現金股利,

庫存現金10

應收股利1007/05/08,出售乙公司股票,

庫存現金1,200交易性金融資產1,100

投資收益100投資總回報:(100+10+100)=21014舉例可供出售類證券丙公司2007年1月20日購入丁公司股票500股,每股價格20元,并將其劃分為可供出售類證券.4月20日收到丁公司宣告的現金股利(每10股分得0.4元).12月31日每股市價為18元.2008年5月28日以每股19元的價格出售200股.12月31日每股市價21元.

試為上述經濟業務編制必要的會計分錄.15解答07/01/20,購入股票時,

可供出售金融資產10,000銀行存款10,00007/04/20,收到丁公司的現金股利,銀行存款20

投資收益2007/12/31,期末按市價計價,

資本公積

1,000可供出售金融資產1,00016解答08/05/28,出售丁公司200股股票,銀行存款3,800(200×19)可供出售金融資產3,600(200×18)

投資收益200

投資收益400資本公積40008/12/31,期末按市價計價,可供出售金融資產900(300×3)資本公積900174.長期股權投資無重大影響的非有價證券,一般長期持有(長期股權投資賬戶),采用成本法(因為市價不容易確定).購入時,按購買成本入賬.在持有期間被投資企業宣告現金股利,確認投資收益,計入本期利潤表:應收股利xx

投資收益 xx出售時,收到的價款與賬面價值的差額確認為投資損益.18無重大影響的非有價證券如果購入的是含權股?

同前.如果在持有期間被投資企業宣告分配的現金股利是投資企業投資前的利潤部分?

作為投資成本的收回.19重大影響或共同控制由于長期股權投資代表投資方對被投資方的重大影響,或共同控制,就不能采取與上述證券投資和無重大影響投資相同的會計方法.尤其是,我們不能在被投資企業宣告股利時確認“投資收益”,因為投資方可以影響被投資企業的股利政策,從而“操縱”其收益.權益法在被投資企業實現利潤時按其所占的份額增加長期股權投資賬戶,并確認收益.被投資企業發生虧損時作相反分錄.20重大影響或共同控制權益法在被投資企業宣告股利時減少長期股權投資賬戶,并確認應收股利.21權益法的簡單舉例甲公司于2005年1月2日以3,000元價款購買了乙公司30%發行在外股份.當時乙公司凈資產公允價值(和賬面價值)為10,000元.2005年,乙公司實現凈利潤2,000元,宣告股利1,000元.(1)為甲公司編制所有必要的會計分錄.(2)計算以下項目的數額:-2005年年末資產負債表報告的長期股權投資-2005年在利潤表中報告的投資收益.22要求1：甲公司的會計分錄1. 購買股權時:

長期股權投資 3,000

銀行存款 3,00023要求1：甲公司的會計分錄2. 乙公司實現利潤時(2000x30%),長期股權投資600

投資收益 6003. 乙公司宣告股利時(1,000x30%),

應收股利 300長期股權投資 30024要求2：計算項目余額長期股權投資賬戶余額=

3,000(借)投資 -300(貸)應收股利

+600(借)投資收益3,300(借)2005年12月31日余額投資收益賬戶=

600(貸)2005年投資收益25權益法需要注意的問題

此法會導致投資收益與現金流量的差異.會計處理比較復雜.此法忽略了市場價格(與市價法相比).20-50%并不總是能夠有效地表示重大影響.26有控制權的股權投資如果投資方擁有被投資企業多數股權,表明有控制權,存在著母-子公司關系,理論上也應該采用權益法.但2006年會計準則要求采用成本法,理由:-國際會計