第八章流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容,并掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：1、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及入賬價(jià)格2、應(yīng)交增值稅明細(xì)分類賬的登記3、應(yīng)交增值稅的核算本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款和短期債券的核算第三節(jié)應(yīng)付預(yù)收賬款的核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述負(fù)債的概念:是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。流動(dòng)負(fù)債的概念:

是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。

如果短期借款利息是按季、半年或到期歸還，且數(shù)額較大，采用預(yù)提的方式分期計(jì)入各期損益預(yù)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用支付利息時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款如果短期借款利息是按月歸還；或到期歸還但數(shù)額較小，直接計(jì)入歸還當(dāng)月的損益支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2、短期借款的利息處理在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)，均不通過“短期借款”科目核算，而是通過“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3、歸還短期借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款短期債券的核算

企業(yè)發(fā)行的短期債券,是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債.這項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債所要承擔(dān)的義務(wù)包括兩部分:一是債券的票面金額；二是債券上的應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)發(fā)行短期債券籌集的資金,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付短期債券”科目進(jìn)行核算。由于發(fā)行短期債券在一年內(nèi)就要還本付息,在核算時(shí)可以采取于實(shí)際收到發(fā)行的債券款時(shí),按實(shí)際收到的金額記入“應(yīng)付短期債券”科目,待還本付息時(shí),將應(yīng)付的利息直接計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。如果利息費(fèi)用比較大,也可以按期預(yù)提債券利息計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)入“應(yīng)付短期債券”科目。第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等（與商品交易和勞務(wù)供應(yīng)有關(guān)形成的債權(quán)）一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1、開出商業(yè)匯票抵付貨款時(shí)借：物資采購(gòu)；借：庫(kù)存商品；借：應(yīng)付賬款；借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2、支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理對(duì)帶息商業(yè)票據(jù)而言，應(yīng)付的利息應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。每期計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付本息時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款到期無力支付票款時(shí)商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款3、到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

二、應(yīng)付賬款（一）核算內(nèi)容是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是金額確定的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1、商品入庫(kù)款未付借：物資采購(gòu)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款2、接受勞務(wù)供應(yīng)款未付借：生產(chǎn)成本借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款3、支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款4、用商業(yè)匯票抵付借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)

在現(xiàn)金折扣的情況下：

按總價(jià)法核算，應(yīng)付賬款按無折扣的總額入賬，實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

無法支付的應(yīng)付賬款的處理：

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款貸：資本公積－其他資本公積三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的概念

指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。（二）賬戶的設(shè)置企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定：1、如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算；2、預(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)預(yù)收賬款，可以將其直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。應(yīng)收賬款（債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶）發(fā)生的應(yīng)收賬款發(fā)生的預(yù)收賬款期末結(jié)存的應(yīng)收賬款期末結(jié)存的應(yīng)收賬款（三）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3、補(bǔ)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4、退回款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：銀行存款三、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容參閱教材（二）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理1、發(fā)生時(shí)借：銀行存款借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款2、支付時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款第四節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的核算一、應(yīng)付職工薪酬（一）原始憑證：工資結(jié)算匯總表等（二）賬務(wù)處理：1、月末根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”欄金額分配應(yīng)付工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門管理人員工資）借：管理費(fèi)用（行政管理部門人員；6個(gè)月以上病假人員工資）借：銷售費(fèi)用（銷售人員工資）借：其他業(yè)務(wù)成本（其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人員工資）借：在建工程（工程人員工資）借：應(yīng)付職工薪酬（福利部門人員工資）等等貸：應(yīng)付職工薪酬2、月末根據(jù)“代扣款項(xiàng)”欄金額核算代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款；其他應(yīng)收款；應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅；生產(chǎn)成本；管理費(fèi)用；等等3、下月某日根據(jù)“實(shí)發(fā)工資”欄金額發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款第五節(jié)應(yīng)交稅金一、稅金的種類（一）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅（二）所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（三）其他稅：印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅、筵席稅（部分省征收）、遺產(chǎn)稅（設(shè)想中）等。（四）針對(duì)外商投資企業(yè)：車船牌照稅、城市房地產(chǎn)稅。二、稅金的核算以上稅金中，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅，一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，具體處理如下：印花稅借：管理費(fèi)用貸：銀行存款或貸：待攤費(fèi)用耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款關(guān)稅借：物資采購(gòu)等等貸：銀行存款其他稅金一般通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，先計(jì)提，再支付。三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

在征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)部分消費(fèi)品征收的。（一）銷售、對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)稅消費(fèi)品等的賬務(wù)處理1、企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅2、用于股權(quán)投資等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；借：固定資產(chǎn)；在建工程；營(yíng)業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1、加工收回后直接用于銷售的計(jì)入委托加工物資的成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款；銀行存款2、加工收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款；銀行存款（三）進(jìn)出口產(chǎn)品應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1、進(jìn)口消費(fèi)品借：固定資產(chǎn)；物資采購(gòu)等貸：應(yīng)付賬款；銀行存款等2、免征消費(fèi)品的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行先稅后退的：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。（一）一般賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅1、企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（三）出售無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí);借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅五、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

是一種附加稅，是以納稅人實(shí)際交納的“三稅”即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用的稅率計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅六、應(yīng)交資源稅的核算1、銷售產(chǎn)品交納的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅2、自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納資源稅借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅3、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅七、應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)、在建工程；（轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物）其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅和印花稅的核算借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交車船使用稅貸：銀行存款（印花稅）九、應(yīng)交增值稅的核算是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅與企業(yè)當(dāng)期損益無關(guān)，不增加企業(yè)的費(fèi)用。（一）增值稅的計(jì)算1、一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有：⑴專用發(fā)票上注明的增值稅額；⑵海關(guān)完稅憑證上注明的；⑶購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%；⑷收購(gòu)廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%；⑸購(gòu)進(jìn)、銷售貨物（不包括固定資產(chǎn)）的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額的7%2、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（二）賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”（下設(shè)7個(gè)三級(jí)賬，采用多欄式賬頁(yè)）——未交增值稅”應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅①進(jìn)項(xiàng)稅額②已交稅金③轉(zhuǎn)出未交增值稅①銷項(xiàng)稅額②出口退稅③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（三）一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①采購(gòu)物資借：物資采購(gòu)等借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款②銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，如購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品買價(jià)×90%借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）買價(jià)×10%貸：應(yīng)付賬款、銀行存款買價(jià)（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（4）接受投資借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本、股本貸：資本公積（5）視同銷售稅法上要求視同銷售，計(jì)算有關(guān)稅金。會(huì)計(jì)上并不作為銷售處理。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④將自產(chǎn)的或委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資⑤將自產(chǎn)的或委托加工的或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者⑥將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑦將自產(chǎn)的或委托加工的或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人借：在建工程借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)借：營(yíng)業(yè)外支出等等貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率）（6）出口退稅①實(shí)行“免”、“抵”、“退”的企業(yè)當(dāng)期出口物資不予免抵退的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)予退稅的部分借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

例如：A公司是實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司2006年第四季度購(gòu)入生產(chǎn)用材料200萬(wàn)元，支付增值稅34萬(wàn)元；購(gòu)入工程施工材料50萬(wàn)元，支付增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元。本季度公司有15萬(wàn)元的生產(chǎn)用材料用于投資B公司，計(jì)稅價(jià)格為18萬(wàn)元。本季度公司發(fā)出產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)的生產(chǎn)成本為0.2萬(wàn)元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)20臺(tái)，國(guó)內(nèi)銷售500臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.3萬(wàn)元；出口480臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)300美元（匯率1：8.2）。公司產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，增值稅退稅率為10%。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）購(gòu)入生產(chǎn)用材料借：原材料200借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34貸：銀行存款234（2）購(gòu)入工程用材料借：工程物資61.5貸：銀行存款61.5（3）生產(chǎn)用材料用于對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司18.06貸：原材料15貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.06（4）自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程5.02貸：庫(kù)存商品4貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.0218×17%3000×20臺(tái)×17%（5）本季度國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)品借：銀行存款175.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5（6）本季度出口商品借：銀行存款118.08貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入118.08（7）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本196貸：庫(kù)存商品196

3000×500臺(tái)×17%480×＄300×8.2（500＋480）×2000（8）對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅的處理①當(dāng)期不予抵免的稅額＝480×300×8.2×（17%－10%）÷10000＝8.2656（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.2656貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.2656②按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口應(yīng)退稅額為：480×300×8.2×10%÷10000＝11.808（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋不予抵免稅額＝29.58－34＋8.2656＝3.8456（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）3.8456貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.8456借：應(yīng)收補(bǔ)貼款7.9624貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）7.9624②未實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)物資出口銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收出口退稅部分）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到退回的稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（7）出售包裝物①隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（8）不予抵扣項(xiàng)目，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①發(fā)生非正常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損失貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②改變用途的物資借：在建工程借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（9）交納增值稅月末預(yù)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交增值稅）貸：銀行存款轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)算未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅貸：銀行存款（四）一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、小規(guī)模納稅企業(yè)與一般納稅企業(yè)在增值稅核算上的主要區(qū)別：（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；即使收到增值稅專用發(fā)票，也不能用作抵扣稅款的依據(jù)。（2）征收率與一般納稅人不同，一般為6%；（3）銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算2、科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（無三級(jí)賬戶，采用三欄式賬頁(yè)）3、賬務(wù)處理（1）采購(gòu)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：借：物資采購(gòu)等（含稅買價(jià)）貸：銀行存款等（2）銷售時(shí)，開出普通發(fā)票：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià)÷（1+6%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅不含稅售價(jià)×6%第六節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債一、其他應(yīng)付款二、應(yīng)付股利確定股利或利潤(rùn)分配方案時(shí)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)費(fèi)用三、其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加；其他業(yè)務(wù)成本貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用；物資采購(gòu)貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交住房公積金借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等貸：其他應(yīng)交款實(shí)際交納時(shí)借：其他應(yīng)交款——**貸：銀行存款

練習(xí):某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，其產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，其他未及事項(xiàng)均按稅法有關(guān)規(guī)定處理。有關(guān)業(yè)務(wù)如下，要求根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。

借：原材料51.86借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8.64貸：銀行存款2貸：應(yīng)付賬款58.5

2、8月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，買價(jià)30萬(wàn)元，增值稅5.1萬(wàn)元，款項(xiàng)使用商業(yè)匯票結(jié)算。簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票面值為35.1萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，票面利率為6%，12月31日計(jì)提應(yīng)付利息。