中級財務會計Part01Part02Part03Contents目錄P04第一章至第六章第七章至第十二章P209第十三章至第十七章P399中級財務會計（上）（72學時）第一章財務會計總論第二章貨幣資金第三章應收及預付款項第四章存貨第五章金融資產第六章長期股權投資第七章固定資產第八章無形資產及其他第九章投資性房地產第十章非貨幣性資產交換中級財務會計（下）（72學時）第十一章負債第十二章所有者權益第十三章收入第十四章費用第十五章利潤第十六章財務報告第十七章會計調整第一章CHAPTERONE財務會計總論第一章【技能目標】【知識目標】1.能夠充分的理解和應用會計核算的基本假設；2.能夠初步的掌握會計核算基礎與計量屬性。

1.理解：財務會計概念與目標、特征；2.熟知：會計要素；3.掌握：會計基本假設和會計信息質量要求、會計核算的基礎與計量屬性。第一節財務會計概述Missionone1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計的概念與目標一（一）財務會計的概念財務會計是現代會計的一個重要分支，它通過會計核算的專門方法，對企業會計要素進行確認、計量，并將會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況等信息提供給信息使用者。其實質是一套信息系統，也是一種管理活動，信息為管理提供，管理是信息提供的目的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計的概念與目標一（二）財務會計的目標1.財務會計目標是為了通過向企業外部會計信息使用者提供有用的會計信息，幫助會計信息使用者作出相關決策。2.財務報告的目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益，這是編制企業財務報告的出發點。3.財務報告目標有受托責任觀和決策有用觀兩種。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務會計的特征二(1)(2)(3)(4)財務會計側重對外提供信息財務會計以會計報告為工作核心財務會計以傳統會計模式作為數據處理和信息加工的基本方法財務會計以會計原則和行業會計制度為指導第二節會計基本假設Missiontwo2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本三、會計分期四、貨幣計量一、會計主體二、持續經營會計分期是指將企業持續不斷的生產經營活動人為地分割成會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。貨幣計量是指會計以貨幣為計量單位核算會計主體的經濟活動，并假定在不同時期貨幣的幣值是不變的。會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。持續經營是指在可以預見的將來企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業也不會大規模削減業務。基本假設會計基本假設，亦稱會計核算的基本前提，是指會計核算工作賴以生存的前提條件。第三節會計信息質量要求Missionthree3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的高質量會計信息的基本規范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。18273645相關性原則明晰性原則可比性原則實質重于形式原則重要性原則謹慎性原則及時性原則客觀性原則第四節會計核算基礎和計量屬性Missionfour4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計核算基礎一（一）會計核算基礎的概念會計核算基礎，也稱會計確認基礎，是指確定收入和費用歸屬期間的標準。收入和費用的收付期間與歸屬期間是否一致，可歸納為以下三種情況：030201收入和費用的收付期間與歸屬期間是一致的。應歸屬于本期的收入和費用尚未收款或付款。本期收入和支付的款項不應歸屬于本期。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計核算基礎一1.權責發生制2.收付實現制收付實現制，又稱現金制，是指以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用的一種核算基礎。我國《企業會計準則—基本準則》第九條規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計核算基礎一【案例1-1】根據下述經濟業務內容分別按權責發生制和收付實現制原則計算企業本月（七月份）的收入和費用。（單位：元），如表1-1所示。（1）銷售產品40000元，貨款存入銀行。（2）銷售產品100000元，貨款尚未收到。（3）預付下半年的租金6000元。（4）本月應計提銀行借款利息1000元。（5）收到上月份應收的銷貨款4000元。（6）收到購貨單位預付貨款8000元，下月交貨。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計計量屬性二會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。A歷史成本B重置成本C可變現凈值D現值E公允價值第五節財務會計要素Missionfive5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資產的概念及其確認條件一概念：是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。特征：(一)資產的概念01資產預期會給企業帶來經濟利益02資產應為企業擁有或者控制的資源03資產是由企業過去的交易或者事項形成的點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資產的概念及其確認條件一將一項資源確認為資產，需要符合資產的概念，還應同時滿足以下兩個條件：(二)資產的確認條件A1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業B2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本負債的概念及其確認條件二(一)負債的概念概念：是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。特征：1.負債是企業承擔的現時義務3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的2.負債預期會導致經濟利益流出企業點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本負債的概念及其確認條件二(二)負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的概念，還需要同時滿足以下兩個條件：BA確認條件未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量與該義務有關的經濟利益很可能流出企業點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本所有者權益的概念及其確認條件三概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。來源構成：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構成。確認條件：所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本收入的概念及其確認條件四(一)收入的概念概念：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。特征：1.收入是企業在日常活動中形成的2.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入3.收入會導致所有者權益的增加

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本收入的概念及其確認條件四(二)收入的確認條件一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；01經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；02經濟利益的流入額能夠可靠計量。03點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本費用的概念及其確認條件五概念：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。特征：(一)費用的概念1.費用是企業在日常活動中形成的2.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出3.費用會導致所有者權益的減少>>>>點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本費用的概念及其確認條件五(二)費用的確認條件費用的確認除了應當符合概念外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本利潤的概念及其確認條件六概念：指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加；反之如果企業發生虧損(即利潤為負數)，表明企業所有者權益將減少。來源構成：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。確認條件：主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。第二章CHAPTERONE貨幣資金第二章【技能目標】【知識目標】能夠對庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的賬務處理。1.理解：庫存現金的有關規定；2.熟知：開立和使用銀行存款賬戶的規定；3.掌握：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的核算內容、外匯業務的核算。第一節庫存現金Missionone1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的管理與控制一概念：庫存現金是指存放在企業會計部門，由出納員保管，作為日常零星開支用的現款。01（一）庫存現金的使用范圍02（二）庫存現金的最高限額03（三）庫存現金的日常管理04（四）企業現金的內部控制制度點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（一）庫存現金的序時核算為了進行庫存現金的序時核算，企業必須設置“庫存現金日記賬”。庫存現金的序時核算是指根據庫存現金的收支業務逐日逐筆地記錄現金的增減及結存情況。庫存現金日記賬一般采用收入、支出及結余三欄式格式。庫存現金日記賬的收入欄和付出欄，是根據審核簽字后的現金收、付款憑證和從銀行提取現金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。為了簡化現金日記賬的登記手續，對于同一天發生的相同經濟業務，也可以匯總一筆登記。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（二）庫存現金的總分類核算為了核算和監督企業的庫存現金收入、支出和結存情況，企業在總賬中要設置“庫存現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記庫存現金的增加額，貸方登記庫存現金的減少額，期末余額在借方，反映的是企業庫存現金的結存金額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（二）庫存現金的總分類核算——1.庫存現金收入的核算

【案例2-1】嘉宏股份有限公司從銀行提取庫存現金1000元，會計分錄如下：借：庫存現金1000

貸：銀行存款1000【案例2-2】嘉宏股份有限公司收回甲公司所欠零星貨款庫存現金600元，編制會計分錄如下：借：庫存現金600貸：應收賬款600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（二）庫存現金的總分類核算——2.庫存現金支出的核算【案例2-3】嘉宏股份有限公司用庫存現金300元購買辦公用品一批，編制會計分錄如下：借：管理費用300

貸：庫存現金300【案例2-4】嘉宏股份有限公司以庫存現金發放職工工資35000元，編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬35000

貸：庫存現金35000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（二）庫存現金的總分類核算——3.其他應收款的核算【案例2-5】公司辦公室主任趙昂出差預借款項1500元，憑有效的借款單支付現金。編制會計分錄如下：借：其他應收款―趙昂1500

貸：庫存現金1500【案例2-6】承【案例2-5】，公司辦公室主任趙昂出差回來憑差旅費票據報銷差旅費1346元，退回余款。借：管理費用―差旅交通費1346

庫存現金154

貸：其他應收款―趙昂1500點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（二）庫存現金的總分類核算——4.備用金的核算【案例2-7】嘉宏股份有限公司行政管理部門職工趙昂，2015年5月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經審核應予以報銷剩余現金150元交回財會部門。（1）預借領取時，應根據審核的借款單填制現金付款憑證，編制會計分錄如下：借：其他應收款―備用金—趙昂350貸：庫存現金 350（2）部門報銷時，應根據審核的報銷單填制轉賬憑證，編制會計分錄如下：借：管理費用 200貸：備用金―趙昂

200（3）剩余現金交回財會部門，應填制現金的收款憑證，編制會計分錄如下：借：庫存現金 150貸：備用金―趙昂 150表2-1備用金的管理方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本庫存現金的核算二（三）庫存現金的清查【案例2-8】嘉宏股份有限公司2015年5月10日，在對現金進行清查時，發現短缺60元。編制會計分錄如下：借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢60貸：庫存現金60上述現金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用 60貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢60【案例2-9】嘉宏股份有限公司2015年6月15日，在對現金進行清查時，發現溢余80元。編制會計分錄如下：借：庫存現金 80貸：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢 80現金溢余原因不明，經批準計入營業外收入。借：待處理財產損溢―待處理流動資產損溢80貸：營業外收入―盤盈利得80第二節銀行存款Missiontwo2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本開立和使用銀行存款賬戶的規定一凡是在銀行開立人民幣存款賬戶的企業，必須遵守中國人民銀行頒布《銀行賬戶管理辦法》的各項規定，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。基本存款賬戶A一般存款賬戶B專用存款賬戶C臨時存款賬戶D點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銀行存款的核算二（一）銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據銀行存款的收支業務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。由出納員根據審核無誤的“銀行存款收款憑證”、“銀行存款付款憑證”和“庫存現金付款憑證”（將現金存入銀行業務），逐日逐筆順序登記，每日終了要計算出收入、支出發生額的合計數，并結計出當日結存余額，并定期與“銀行對帳單”核對。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銀行存款的核算二（二）銀行存款的總分類核算【案例2-10】嘉宏股份有限公司對外銷售商品一批，收到銷貨款117000元（含增值稅），編制會計分錄如下：借：銀行存款117000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項增值稅）17000主營業務收入100000【案例2-11】嘉宏股份有限公司采購原材料一批，以銀行存款支付材料價款40000元，進項增值稅6800元，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料40000

應交稅費-應交增值稅（進項增值稅）6800

貸：銀行存款46800【案例2-12】嘉宏股份有限公司收到A公司回來前欠貨款58500元，已存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款58500

貸：應收帳款-A公司58500點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銀行存款的對賬三企業的銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行記錄轉來的“銀行對賬單”進行核對，每月至少要核對一次，如二者不符，應查明原因，予以調整。造成不符的原因有兩個方面：一是企業和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤；二是存在未達賬項。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銀行存款的對賬三【案例2-13】大華公司8月31日銀行存款日記賬余額為120000元,銀行對賬單余額為124000元，經核對，發現存在以下未達賬項：（1）銀行代企業支付水電費3000元，未及時通知企業；（2）企業開出轉賬支票1000元，但尚未到銀行辦理轉賬手續；（3）銀行收到企業的委托收款5000元，未通知企業；（4）企業委托開戶銀行代收款3000元，銀行已收到入賬，企業尚未入賬；（5）企業將銷售收到的一張2000元現金支票送存銀行，銀行未及時記賬。要求：請根據上述資料編制“銀行存款余額調節表”（表2-3）。第三節其他貨幣資金Missionthree3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金性質與內容一概念：其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。BDFACE外埠存款也稱臨時性采購專戶存款，它是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；銀行本票存款是指企業為了取得銀行本票，按規定存入銀行的款項；信用證保證金存款指與境外供貨單位采用國際信用證結算的交易，企業為了開據信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項；銀行匯票存款是指企業為了取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項；存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發票賬單、退回余款三個階段如表2-4所示：表2-4其他貨幣資金的會計處理階段點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（一）外埠存款【案例2-14】A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當地開戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶。編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款60000

貸：銀行存款 60000【案例2-15】A公司收到采購人員交來的報銷單據，其中材料發票列明材料貨款50000元，增值稅款8500元，車票、住宿費單據900元，材料尚未運達企業。借：材料采購 50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 8500

管理費用 900

貸：其他貨幣資金—外埠存款 59400【案例2-16】大通公司接當地開戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經匯回，存入公司的銀行存款賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款 600

貸：其他貨幣資金—外埠存款 600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（二）銀行匯票存款【案例2-17】嘉宏股份有限公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項9500元交存銀行取得銀行匯票。編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9500

貸：銀行存款 9500【案例2-18】嘉宏股份有限公司用銀行匯票辦理采購貨款的結算，其中貨款8000元，增值稅1360元，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料 8000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1360

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9360【案例2-19】結算完畢，嘉宏股份有限公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款140元已經匯還入賬。編制會計分錄如下：借：銀行存款 140

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 140點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（二）銀行匯票存款【案例2-20】承【案例2-19】若該匯票因超出付款期限未曾使用，向開戶銀行申請并退回款項。編制會計分錄如下：借：銀行存款 9500

貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 9500【案例2-21】嘉宏股份有限公司銷售產品收到銀行匯票（含增值稅9360元）填寫進賬單交存銀行后，憑進賬單回執，編制會計分錄如下：借：銀行存款 9360

貸：主營業務收入 8000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1360點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（三）銀行本票存款企業取得銀行本票時，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。用銀行本票支付購貨款等款項后，應根據發票賬單等有關憑證，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。如企業因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應填制進賬單一式兩聯，連同本票一并交給銀行，然后根據銀行收回本票時蓋章退回的一聯進賬單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（四）信用卡存款【案例2-22】嘉宏股份有限公司向銀行申請領取信用卡，填寫申請表并交存備用金20000元，公司取得信用卡時，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金—信用卡存款 20000

貸：銀行存款 20000【案例2-23】嘉宏股份有限公司收到銀行轉來信用卡存款憑證及所附發票賬單，招待費680元。編制會計分錄如下：借：管理費用—業務招待費 680

貸：其他貨幣資金—信用卡存款 680【案例2-24】嘉宏股份有限公司不再使用信用卡結算，辦理銷戶手續，信用卡存款余額5600元轉回基本存款賬戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款 5600

貸：其他銀行存款—信用卡存款 5600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（五）信用證保證金存款【案例2-25】嘉宏股份有限公司要求銀行對境外銷售機構開出信用證60000元，半月后收到境外銷售機構信用證結算憑證及所附發票賬單58500元。（1）開出信用證時：借：其他貨幣資金—信用證保證金60000

貸：銀行存款60000（2）根據發票賬單報銷時：借：材料采購50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：其他貨幣資金—信用證保證金58500（3）余額轉回：借：銀行存款1500

貸：其他貨幣資金—信用證保證金1500點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本其他貨幣資金業務的會計處理二（六）存出投資款【案例2-26】嘉宏股份有限公司要委托某證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票，先在該公司以企業名義開立證券資金戶頭并存入資金800萬。借：其他貨幣資金—存出投資款8000000貸：銀行存款8000000該證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票50萬股（假設價值為600萬元），并將其劃分為交易性金融資產。編制會計分錄如下：借：交易性金融資產6000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款6000000甲企業將多余的資金轉回原開戶銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款2000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款2000000第四節外匯業務Missionfour4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（一）外匯管理概念：外匯管理是指正度制定外匯管理法令、制度，對境內外匯買賣、國際結算和外匯匯率所實施的管理。開立：經有關部門核準或者備案具有外貿經營權或經常項目外匯收入；具有捐贈.援助.國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（一）外匯管理資料：（1）開立經常項目外匯賬戶申請書（2）營業執照或社團登記證等有效證件的正本和復印件（3）有關管理部門頒發的外貿業務經營許可證的正本及復印件或《外商投資外匯登記證》（4）組織機構代碼證的正本及復印件（5）外匯管理局要求的其他資料點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（二）外幣業務核算——1.外幣業務核算的程序概念：外幣業務，又稱外匯業務，是指外貿企業以記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進行款項收付.往來結算的經濟業務。程序：程序各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。根據一定的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，在按照折算后的記賬本位幣金額登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（二）外幣業務核算——2.外幣業務的記賬方法（2）（1）外幣分賬制是指企業對外幣業務的日常核算時按照外幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會計報表。外幣統帳制是指企業在發生外幣業務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（三）記賬本位幣的確定概念：記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；A(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用等，以該貨幣進行上述費用的計價和結算；B(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。C點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（四）匯兌損益概念：匯兌損益是匯兌損失和收益的簡稱，是指進出口企業在進行外幣業務核算時，一定數額的外幣因匯率的變化，在不同的時點上多對應的記賬本位幣數額的差額。匯兌損益（1）匯兌損益的會計處理原則（2）匯兌損益的結轉方法（3）匯兌差額的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外匯業務概述一（五）外匯業務會計核算實務0102031.外幣兌換的核算3.外匯支出的核算2.外幣收入的核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外幣業務核算實例二【案例2-27】大連某外資進出口公司為一般納稅企業，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。公司2016年1月1日有關外匯賬戶余額資料如下：（解答略）第三章CHAPTERONE應收及預付賬款第三章【技能目標】【知識目標】能夠對應收及預付款項的賬務處理進行賬務核算。1.理解：應收及預付款項的相關概念；2.熟知：應收與預付款項的賬務處理程序及涉及的會計科目；3.掌握：各種應收與預付款項的會計核算業務處理、應收款項減值的核算和與方法。第一節應收票據Missionone1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的概念一概念：應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。期限：商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。分類：商業匯票根據承兌人的不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票按是否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的計價二應收票據的計價，就是要確定應收票據的入賬價值。按現行會計準則規定，企業收到承兌的匯票，無論是否帶息，一律按其票面金額計價入賬。即企業收到票據時，應按照票據的票面價值入賬。但對于帶息的票據，如果收款期是跨年度的，應于年末按應收票據的票面金額和約定的利率計算利息并增加應收利息。會計實務上一般不對應收票據計提壞賬準備。但是，在資產負債表日對應收票據的賬面價值進行檢查，企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大時，應確認其資產減值損失，計提壞賬準備。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三

圖3-1應收票據賬務核算處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三（一）不帶息應收票據的核算【案例3-1】甲公司2015年2月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為100000元，增值稅稅率為17%。合同約定3個月以后付款，乙公司交給甲公司一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面值為117000元。2015年5月1日乙公司如期承兌匯票款。編制會計分錄如下：（1）2015年2月1日收到商業承兌匯票時：借：應收票據—乙公司117000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000（2）2015年5月1日收到匯票款時：借：銀行存款117000貸：應收票據—乙公司117000如果該票據到期，乙公司無力償還票款，甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。則會計分錄為：借：應收賬款—乙公司117000貸：應收票據—乙公司117000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三（二）帶息應收票據的核算【案例3-2】承【案例3-1】如甲公司收到一張3月5日簽發的面值為80000元、年利率為8%，90天到期的商業匯票，則到期日為6月3日，即3月份27天（3月5日計入），4月份30天，5月份31天，6月份2天（6月3日不計入），共90天；因此，票據利息為：80000×8%×90/360=1600元。票據期限按月表示時，不論各月份實際日歷天數為多少，均以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，如4月30日簽發的、5個月期限的商業匯票，到期日為9月30日。帶息應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額（未記提利息部分），貸記“財務費用”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三（二）帶息應收票據的核算【案例3-3】甲公司2014年10月1日銷售一批產品給丙公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元。收到丙公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6%。編制會計分錄如下：（1）2014年10月1日銷售產品收到票據時：借：應收票據—丙公司234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34000（2）2014年12月31日計提票據利息時：票據利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：應收利息3510貸：利息收入3510（3）2015年4月1日票據到期收回款項時：收款金額=234000×（1+6%×6/12）=241020（元）2015年未計提的票據利息=234000×6%×3/12=3510（元）借：銀行存款241020

貸：應收票據—丙公司237510利息收入3510點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三（三）應收票據的背書轉讓【案例3-4】承【案例3-3】資料，假定甲公司于10月20日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的B材料，該材料的買價為200000元，增值稅額為34000元。該材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料—B材料

200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：應收票據—丙公司

234000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應收票據的核算三（四）應收票據的貼現對于不帶息應收票據，到期值就是面值；而對于帶息應收票據，到期值應該包含到期應收的利息。其有關計算公式如下：

01票據到期值=票面金額×（1+票面利率×期限）02貼現利息=票據到期值×貼現利率×貼現期03貼現所得=票據到期值—貼現利息第二節應收賬款Missiontwo2概念：應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括應向有關債務人收取的貨物價款及代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的費用等。但在現實經濟生活中，企業為了促銷或盡快收回貨款，往往會實行折扣的辦法。因此，在確認應收賬款的入賬價值時，還要考慮折扣因素。折扣包括商業折扣和現金折扣。應收賬款的確認與計價一商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。（一）商業折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務折扣。（二）現金折扣應收賬款的確認與計價一圖3-2應收賬款賬務核算處理應收賬款的核算二【案例3-7】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已辦妥托收手續。編制會計分錄如下：（1）商品發出并辦妥托收手續時：借：應收賬款—乙公司239000

貸：主營業務收入200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34000

銀行存款5000（2）實際收到貨款時：借：銀行存款239000貸：應收賬款—乙公司239000應收賬款的核算二【案例3-8】甲公司2015年3月10日向乙公司銷售商品一批，貨款200000元，增值稅額34000元，由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30；商品于3月10日發出，乙公司于3月18日付款。假設計算現金折扣時考慮增值稅。（1）3月10日銷售商品時：借：應收賬款—乙公司210600貸：主營業務收入180000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）30600（2）3月18日收到貨款時：借：銀行存款206388財務費用4212貸：應收賬款—乙公司210600應收賬款的核算二第三節預付賬款和其他應收款Missionthree3預付賬款的核算一概念：預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。預付賬款是企業暫時被供應單位占有的資金。在實際工作中，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。但在編制“資產負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”項目的金額分別反映。預付賬款的核算一BA預付賬款的核算收回貨物的會計處理。預付款項的會計處理。圖3-3預付賬款賬務核算處理預付賬款的核算一【案例3-9】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價50元，所需支付的款項總額250000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的40%，驗收貨物后補付其余款項。編制會計分錄如下：（1）預付40%的貨款時：借：預付賬款—乙公司100000

貸：銀行存款100000（2）收到乙公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為250000元，增值稅額為42500元：借：原材料250000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）42500

貸：預付賬款—乙公司292500

（3）以銀行存款補付所欠款項192500元時：借：預付賬款—乙公司192500貸：銀行存款192500其他應收款的核算二概念：其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收及暫付款項。內容：（1）應收的各種賠款、罰款（2）應收的出租包裝物租金（3）應向職工收取的各種墊付款（4）存出保證金，(5）其他各種應收、暫付款項其他應收款的核算二【案例3-10】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金3000元。編制會計分錄如下：（1）租入包裝物支付包裝物押金時：借：其他應收款—存出保證金3000

貸：銀行存款3000（2）企業歸還租入包裝物，收到出租方退還的押金時：借：銀行存款3000貸：其他應收款—存出保證金

3000【案例3-11】甲公司以銀行存款代職工趙昂墊付應由其個人負擔的醫藥費2400元，擬從其下月工資中扣回。編制會計分錄如下：（1）墊付醫藥費時：借：其他應收款—趙昂2400

貸：銀行存款2400（2）從下月工資中扣款時：借：應付職工薪酬2400貸：其他應收款—趙昂2400其他應收款的核算二【案例3-12】甲公司職工趙昂出差借差旅費1000元，以現金支付。劉磊出差歸來，報銷差旅費850元，余款交回。編制會計分錄如下：（1）預付差旅費時：借：其他應收款—趙昂1000貸：庫存現金1000（2）趙昂出差歸來，報銷差旅費850元，余款交回。借：管理費用850庫存現金150貸：其他應收款—趙昂1000第四節應收款項減值Missionfour4應收款項減值概述一企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。應收賬款減值的確認二企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當確認減值損失，計提壞帳準備。現行會計準則規定，符合下列條件之一的應收款項，可確認為壞賬：01債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產進行清償后確實無法收回的部分；02因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實無法收回的部分；03因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回的部分；04因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回的部分。壞賬損失的計提和核算三（一）直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。【案例3-13】某企業2010年發生的一筆20000元的應收賬款，長期無法收回，于2014年末確認為壞賬，2014年末企業編制如下會計分錄：借：資產減值損失—壞賬損失20000

貸：應收賬款20000壞賬損失的計提和核算三（二）備抵法備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。當期應計提的壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提＝當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額－（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額壞賬損失的計提和核算三（二）備抵法圖3-4

應收款項減值賬務核算處理壞賬損失的計提和核算三（二）備抵法備抵法1.應收款項余額百分比法2.賬齡分析法3.賒銷百分比法應收款項余額百分比法，是根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬齡分析法，是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是債務人所欠賬款的時間。賒銷百分比法，是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。第五節應收股利和應收利息Missionfive5應收股利一概念：應收股利是指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。【案例3-20】甲企業持有上市公司A的股票50000股（屬交易性金融資產），該上市公司于3月25日宣告分派現金股利，分配方案為每10股派5元，于4月10日支付。（1）如果分派的股利是屬于被投資單位在取得本企業投資后實現的凈利潤的分配額：借：應收股利——A公司25000

貸：交易性金融資產—A公司（公允價值變動）25000（2）如果分派的股利是屬于被投資單位在取得本企業投資前實現的凈利潤的分配額：借：應收股利——A公司25000

貸：交易性金融資產——A公司（成本）25000（3）收到被投資單位實際支付的股利時，作會計分錄如下：借：銀行存款25000

（或借：其他貨幣資金—存出投資款25000）貸：應收股利——A公司25000應收利息二概念：應收利息是指企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。【案例3-2】甲企業于2015年1月1日以面值購入同日發行的B公司的債券100000元，該債券為3年期，每年付息一次，于下一年度的1月10日支付。債券票面利率為10%。第一年結束，實際利率為9%。應作會計分錄如下：借：應收利息—B公司10000

貸：投資收益9000

持有至到期投資—溢折價10001月10日實際收到利息時，做會計分錄如下：借：銀行存款10000

貸：應收利息—B公司10000第四章CHAPTERONE存貨第四章【技能目標】【知識目標】能夠充分的理解存貨取得的計量及核算、存貨發出的計量及計價方法。1.理解：存貨的概念、特征及分類；2.熟知：原材料、周轉材料、委托加工物資、存貨清查的會計處理；3.掌握：存貨可變現凈值的確定及不同情況下存貨可變現凈值的確定。第一節存貨概述Missionone1點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本概念：存貨是指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。特征：存貨的概念及特征一01存貨不僅僅是具有實物形態的有形資產，還包括無形的勞務。02存貨是企業的流動資產，它將在一年或者長于一年的一個營業周期內被出售或耗用，具有較大的流動性。03存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性。04企業持有存貨的目的是為了出售，無論是直接出售，還是進一步加工后再出售，而不是為了自用或消耗。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨的分類二按經濟用途分類按存放地點的不同分類按取得來源的分類1．原材料2．在產品3．半成品4．產成品5．商品6．周轉材料1．在庫存貨2．在途存貨3．在制存貨4．在售存貨1.外購存貨3.委托加工存貨2.自制存貨點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨的確認條件三我國會計準則規定，存貨應當按照成本進行初始計量。所謂成本，指使一項物品達到其目前場所和狀態所直接或間接發生的費用和支出的金額。存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能加以確認：A第一，與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業B第二，該存貨的成本能夠可靠地計量點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨的初始計量四我國會計準則規定，存貨應當按照成本進行初始計量。所謂成本，指使一項物品達到其目前場所和狀態所直接或間接發生的費用和支出的金額。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。圖4-1存貨成本的構成第二節存貨的初始計量Missiontwo2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本外購存貨一外購存貨的成本指采購成本，一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。企業外購的存貨，由于距離采購地點遠近不同、貨款結算方式不同等原因，可能會導致存貨的入庫和貨款的支付不在同一時間完成，此外，還存在預付款購貨、附有現金折扣條件的購貨等情況，這就需要根據具體情況，分別進行會計處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本自制存貨二企業自制存貨的成本由材料采購成本、加工成本和其他成本構成。其中，加工成本是指存貨制造過程中發生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外，為使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。存貨制造過程中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不包括在存貨成本之中，應于發生時直接計入當期損益。企業自制并已驗收入庫的存貨，按確定的實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“生產成本”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本委托加工存貨三委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、往返運雜費以及按規定應計入成本的稅金等。企業發出材料物資，委托外單位加工存貨，按發出材料物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；支付的加工費、運雜費等，計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；支付的應由受托加工方代收代交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本投資者投入的存貨四投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為確定實際成本的基礎。企業收到投資者投入的存貨，按確定的存貨實際成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本接受捐贈取得的存貨五接受捐贈取得的存貨，應當分別以下情況確定實際成本：1.捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定實際成本：（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現金流量的現值，作為實際成本。第三節存貨的發出Missionthree3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨數量的盤存方法一永續盤存制，又稱賬面盤存制，是指對存貨設置明細賬，逐日逐筆登記其收入數、發出數，并隨時記列其結存數的一種存貨盤存方法。（一）永續盤存制定期盤存制，又稱實地盤存制，是指期末通過現場實物的盤點來確定存貨的數量，并據以計算出期末存貨成本和銷貨(耗用)成本的一種存貨盤存方法。（二）定期盤存制點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二發出存貨價值的確定正確與否，不僅直接影響到當期銷貨成本，進而影響當期損益和有關稅金的計算，而且影響到各期期末存貨價值的確定，從而影響資產負債表中存貨項目的表達。日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。毛利率法售價金額核算法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法發出存貨按計劃成本核算計價：商品流通企業發出商品：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（一）個別計價法概念：又稱個別認定法、具體辨認法、分批計價法，是以某種存貨或某批存貨收入時的實際成本作為該種存貨或該批存貨發出時的實際成本的一種方法。（例題略）條件：一是庫存和發出存貨所依據的收貨單據或批別，必須是可以具體辨別認定的；二是必須為每一存貨設置詳細的記錄，以反映每一個別或每一批別存貨的具體情況。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（二）加權平均法概念：又稱全月一次加權平均法，是指在各期期末以期初存貨數量和本期進貨數量作權數，去除期初存貨成本和本期全部進貨成本，以平均計算單位存貨成本的一種方法。（例題略）公式：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（三）移動加權平均法概念：是在每收入一次存貨后，就根據庫存存貨數量和總成本計算出新的平均單位成本的一種方法。（例題略）公式：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（四）先進先出法概念：是依據先收到的存貨先發出(銷售或耗用)這種假定的存貨實物流轉順序對發出存貨成本和結存存貨成本計價的一種方法，即先收到的存貨的成本，在后收到的存貨的成本之前轉出，并據以計算發出存貨成本和結存存貨成本。（例題略）采用先進先出法，在收到存貨時，應逐筆登記每批存貨的數量、單價和金額；在發出存貨時，按照先進先出的原則計價，并逐筆登記發出存貨的數量、單價和金額，以及結存存貨的數量、單價和金額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（五）毛利率法概念：是指運用以前年度或估計的毛利率估計本期銷售成本和期末存貨的一種存貨估計方法。（例題略）毛利率法確定前期實際（或本期計劃、本期估計）毛利率，作為估價的依據。毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100％01從本期銷售凈額中減除估計銷售毛利，估算本期銷售成本。銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓估計銷售毛利=銷售凈額×毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售毛利=本期銷售凈額×（1-毛利率）02從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計銷售成本，估算期末結存存貨成本。期末結存存貨成本=（期初存貨成本+本期購貨成本）-本期銷售成本03點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存貨發出計價方法二（六）零售價法概念：指利用存貨的零售價格與進銷差價之間的比例推算出本期銷售成本和期末存貨成本的一種存貨估計方法。（例題略）步驟：DCBA2.本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額。3.計算本期可供銷售存貨的進銷差價和售價總額的百分比，即進銷差價率。4.計算期末存貨成本和本期存貨銷售成本。1.期初存貨和本期購貨同時按進銷差價和零售價記錄，以便計算可供銷售存貨的進銷差價和售價總額。第四節原材料Missionfour4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一(一)賬戶設置概念：原材料按實際成本計價核算，是指從原材料的收發憑證到總分類賬、明細分類賬全部按實際成本計價。1.“在途物資”賬戶賬戶設置2.“原材料”賬戶“在途物資”賬戶用來核算結算憑證已到，價款、運雜費已付，但物資尚未運到或物資已運到、但尚未驗收入庫的采購業務。“原材料”賬戶用以核算企業各種原材料的增、減變動及結存情況，借方登記已驗收入庫各種原材料的實際成本，貸方登記生產、非生產領用和外銷原材料等發出原材料的實際成本，期末借方余額反映庫存原材料的實際成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一

(二)原材料采購和收入的賬務處理1．發票賬單與材料同時到達圖4-2發票賬單與材料同時到達點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一

(二)原材料采購和收入的賬務處理2．發票賬單已到、材料未到圖4-3發票賬單已到、材料未到點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一

(二)原材料采購和收入的賬務處理3.材料已到、發票賬單未到圖4-4

材料已到、發票賬單未到點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一

(二)原材料采購和收入的賬務處理4.采用預付貨款的方式采購材料圖4-4

材料已到、發票賬單未到點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按實際成本計價核算一

(三)原材料發出的會計處理圖4-6原材料發出的會計處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按計劃成本計價核算二(一)賬戶設置概念：原材料按計劃成本計價核算，是指原材料的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶用來核算原材料采購資金的使用情況，計算企業外購原材料的實際采購成本及考核原材料采購業務的成果。1“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶用來核算企業外購材料、自制材料等的實際成本與計劃成本之間的差異。2“原材料”賬戶“原材料”賬戶用來反映和監督原料及主要材料、燃料、輔助材料、包裝材料、外購半成品、修理用備件等各類原材料資金的增減動態和占用情況。3賬戶設置點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按計劃成本計價核算二(二)原材料采購和收入的賬務處理010302賬務處理發票賬單已到、材料未到發票賬單與材料同時到達材料已到、發票賬單未到點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本原材料按計劃成本計價核算二(三)原材料發出的會計處理企業發出原材料按其用途不同分為生產領用和非生產領用。【案例4-22】F公司2015年11月發出材料一批，根據發料憑證匯總：基本生產車間生產產品領用240000元輔助生產車間生產產品領用110000元；各車間一般消耗35000元；企業管理部門領用48000元；對外銷售67000元。企業月初“原材料”賬戶余額為150000元，當月收入原材料計劃成本為450000元。月初“材料成本差異”賬戶貸方余額為3800元，本月收入材料成本差異為800元。（1）分配發出原材料計劃成本借：生產成本—基本生產成本240000—輔助生產成本110000

制造費用35000

管理費用48000

其他業務支出67000

貸：原材料500000（2）計算并結轉發出原材料計劃成本應負擔成本差異本月材料成本差異分配率=×100％=—0.5%

借：生產成本—基本生產成本1200—輔助生產成本550

制造費用175

管理費用240

其他業務支出335

貸：材料成本差異2500第五節周轉材料Missionfive5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本周轉材料的概念的概念及種類一概念：周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料。0201低值易耗品是指那些或者單位價值低于固定資產的最低限額，或者使用期限在一年以內，不能列作固定資產的各種物品。企包裝物是指在生產流通過程中，為包裝本企業的產品或商品并隨同一起出售，或者出租、出借給購貨單位的各種包裝容器。低值易耗品包裝物點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本周轉材料會計處理的特點二特點：周轉材料按其在生產經營過程中的作用來看，由于它可多次參與生產經營活動而不改變原有實物形態，其價值隨著磨損程度逐漸地轉移到企業成本費用之中，因而與固定資產相似，顯然屬于勞動資料。但由于周轉材料又存在價值低、易損耗、品種多、數量大、進出頻繁，在使用中經常需要更換和補充的特點，為方便起見，其價值通常短期內予以補償，并用流動資金添置與儲備，這些又與材料相同。分類：A在庫B在用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本周轉材料的核算三（一）賬戶設置為了核算各種周轉材料的實際成本或計劃成本，企業應設置“周轉材料”賬戶。該賬戶借方登記已驗收入庫周轉材料的實際成本或計劃成本，貸方登記領用周轉材料的實際成本或計劃成本，期末借方余額反映所有在庫周轉材料的實際成本或計劃成本。企業也可以單獨設置“低值易耗品”和“包裝物”賬戶來分別進行核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本周轉材料的核算三（二）周轉材料會計處理周轉材料收入的會計處理1周轉材料采購入庫、自制入庫和委托外部加工完成驗收入庫等增加的核算，其核算內容、程序與材料收入核算相同，既可按計劃成本計價核算，也可按實際成本計價核算。低值易耗品領用、攤銷和報廢的會計處理2一次攤銷法五五攤銷法次攤銷法包裝物出售、出租和出借的會計處理3隨同產品或商品一同出售但不單獨計價的包裝物隨同產品或商品一同出售但單獨計價的包裝物出租包裝物出借包裝物生產領用包裝物第六節委托加工物資Missionsix6點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本委托加工物資會計處理的內容一概念：委托加工物資是指企業或者由于一部分材料物資在規格、質量上不符合