第五章關稅法第一節關稅法概述第二節關稅一般法律規定

一、關稅的概念二、關稅的特點三、關稅的種類

四、關稅法的概念

第一節關稅法概述

關稅是指對進出境的貨物或物品由海關負責征收的一種流轉稅。

狹義的關稅僅指在海關稅則中規定的對進出境貨品征收的稅，不包括由海關代征的進口環節國內稅，如我國海關代征的進口環節增值稅、消費稅等。一、關稅的概念

1．關稅的征收對象限于進出境的貨物或物品。貨物：是指貿易性的進出口商品；物品：是指非貿易性的屬于入境旅客隨身攜帶的行李物品，個人郵遞進境的物品，各種運輸工具上的服務人員攜帶進口物品、饋贈物品，以及以其他方式進入關境的個人物品。二、關稅的特點

2．關稅在貨物或物品進出關境的環節一次性征收。進出境是指進出國境或關境。由于自由港、自由貿易區和關稅同盟的存在，關境有時大于或小于國境。進出關境的貨物在進出境環節一次性征收關稅后，在國內流通的任何環節均不再征收關稅。根據關貿總協定的規定，對過境貨物或物品不得征收關稅或過境稅。二、關稅的特點

3．關稅的計稅依據為關稅的完稅價格。完稅價格通常為到岸價格或離岸價格，不能確定到岸價格或離岸價格時，由海關估定。

4．關稅具有涉外性。關稅的種類與稅率高低直接影響國際貿易價格，因此關稅經常被主權國家運用為對外政治、經濟斗爭的手段，關稅構成有關國際條約的重要調整對象。二、關稅的特點關稅的基本分類是按征稅對象分為:

1、進口稅

2、出口稅

3、過境稅。三、關稅的種類

進口稅是一國海關對進口貨物和物品征收的關稅。進口稅是最主要的一種關稅，它一般在外國貨物或物品直接進入關境或國境時征收，或者當外國貨物或物品由自由港、自由貿易區或海關保稅倉庫等地提出運往進口國的國內市場銷售或使用，在辦理海關手續時征收。

1、進口稅

進口稅有正稅與附加稅之分。（1）進口正稅進口正稅按稅則中法定的稅率征收的進口稅。（2）進口附加稅進口附加稅是在征收進口正稅的基礎上有針對性加征的臨時性關稅，如反傾銷稅、反補貼稅等。進口稅是執行關稅保護政策，限制外國商品進入的主要手段，也是財政收入的重要來源之一。

1、進口稅

當進口國因外國傾銷某種產品，國內產業受到損害時，征收相當于出口國國內市場價格與傾銷價格之間差額的進口稅。

目的在于抵制傾銷，保護國內產業。通常由受損害產業有關當事人提出出口國進行傾銷的事實，請求本國政府機構再征。政府機構對該項產品價格狀況及產業受損害的事實與程度進行調查，確認進口國低價傾銷時，即征收反傾銷稅。反傾銷稅反補貼稅

又稱反津貼稅或抵銷稅，對直接或間接接受任何補貼的產品在進口時所征收的一種附加稅。征收的稅額應與其所接受的補貼數額相等。其目的在于抵銷進口產品在降低成本方面所獲得的額外好處，使它不能在進口國市場上進行低價競爭或傾銷，以保護進口國同類商品的生產。凡進口商品在生產、制造、加工、買賣、輸出過程中所接受的直接或間接補貼和優惠，都足以構成進口國征收反補貼稅的理由。關貿總協定把它解釋為：“為了抵銷商品于制造、生產或輸出時所直接或間接接受的任何獎金或貼補而征收的一種特別關稅。”2007年10月18日，美國商務部宣布了對中國銅版紙（coatedfreesheetpaper）反傾銷和反補貼案的終裁結果，決定對中國銅版紙征收反傾銷和反補貼稅。銅版紙案由此成為23年以來美國將反補貼法案應用于非市場經濟國家的首個案例，預示著中國產品出口美國面臨新的挑戰。根據這一決定，美國商務部將對中國銅版紙生產商和出口商征收21.12%—99.65%的反傾銷稅，7.40%—44.25%的反補貼稅。銅版紙又稱平張涂布紙，主要用于書籍、教科書、年度報告、雜志、目錄等。從2005年至2006年，美國從中國進口的銅版紙增加了166%，2006年價值高達2.24億美元。23年以來美國將反補貼法案應用于非市場經濟國家的第一個案

出口稅是指當本國貨物和物品出境時，海關對出口貨物和物品征收的一種關稅。

當今各國為鼓勵本國貨物出口，擴大本國競爭實力，紛紛削減或廢除出口關稅。英國、德國、荷蘭、法國、日本等國已廢止出口稅，美國憲法禁止對出口貨物課征關稅。發展中國家為增加財政收入，限制本國資源輸出，仍普遍保留出口稅。2．出口稅

過境稅是指對通過本國關境運輸的貨物所征收的一種關稅。

過境稅在重商主義時代較盛行，開征的目的是增加財政收入，目前極少數國家開征過境稅。我國目前對進出境貨物征收的關稅分進口稅和出口稅兩類。出口稅只對約47個稅目的少數幾種出口商品征收。3．過境稅

關稅法是調整關稅征納關系的法律規范的總稱。我國現行關稅法主要包括1、《中華人民共和國海關法》2、《中華人民共和國進出口關稅條例》3、《中華人民共和國海關進出口稅則》。四、關稅法的概念一、關稅的納稅人二、關稅的征稅對象三、關稅的稅率四、關稅的完稅價格五、關稅應納稅額的計算公式第二節關稅一般法律規定

關稅的納稅人，是指根據關稅法的規定，負有繳納關稅義務的單位和個人。

關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發貨人，進出境物品的所有人。對非貿易物品征收關稅的，關稅納稅人是指：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

(2)各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；

(3)饋贈物品以及以其他方式入境物品的所有人；

(4)進口個人郵件的收貨人。一、關稅的納稅人

關稅的征稅對象是準允進出境的貨物和物品貨物是指貿易性商品；物品是非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的日用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。二、關稅的征稅對象

（一）進口稅稅率（二）出口稅稅率三、關稅的稅率

進口稅稅率，簡稱進口稅率，分普通稅率和優惠稅率兩種差別稅率。

1、普通稅率

2、優惠稅率（一）進口稅的稅率對產自與中華人民共和國未訂有關稅互惠條款的貿易條約或協定的國家的進口貨物，適用普通稅率。1、普通稅率

對產自與中華人民共和國訂有關稅互惠條款的貿易條約或協定的國家的進口貨物，適用優惠稅率。原產于香港、臺灣、澳門的貨物適用優惠稅率。按照普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員會特別批準，可以按照優惠稅率征稅。2、優惠稅率查詢:

百度：2008年

中國海關進出口關稅稅率稅則進出口貨物關稅稅率因公出國人員帶進物品限量表品名數量1、食品、衣料、成衣、工藝美術品、普通手表和價值人民幣二百元（含二百元）以下的其它生活用品限合理數量2、香煙或雪茄或煙絲 400支100支500支因公出國人員帶進物品限量表品名數量3、12度以上酒精飲料2瓶（每瓶限0.75升）4、電視機、洗衣機、電冰箱、照相機、錄像機、組合音響、收錄音機、摩托車和價值在人民幣五百元以上，一千元（含一千元）以下的其它生活用品。 出國人員：在外每滿六個月（180天）任選一件免稅，最多連續免稅四年經援和承包勞務人員：每滿六個月（180天）任選一件免稅不滿六個月的臨時出國人員：每公歷年內首次進境任選一件征稅

“長期出國人員”是指因公連續在國外工作、學習一年以上的人員。“經援人員”是指執行政府間對外經濟技術等援助協議的長期出國人員。“承包勞務人員”是指經國務院或經貿部批準，有權經營對外承包勞務業務的公司，為執行與外商簽訂的勞務或承包工程合同，所派出的持因公普通護照的各種工程技術、管理人員及各工種人員。“臨時出國人員”是指因公臨時派往國外工作、學習不滿一年的各類人員。《海關對我出國人員進出境行李物品的管理規定》第三條

因公出國人員帶進物品限量表品名數量5、普通電子琴、普通照相機、打字機和價值在人民幣二百元以上、五百元（含五百元）以下的其它生活用品出國人員：在外每滿六個月（180天）任選一件免稅，最多連續免稅四年經援和承包勞務人員：每滿六個月（180天）任選一件免稅不滿六個月的臨時出國人員：每公歷年內首次進境任選一件征稅見:入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅率入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率01000000

食品、飲料

食品:包括水產品、乳制品、糖制品、調味品、食品添加劑，燕窩、冬蟲夏草、高麗參、紅參、西洋參、人參、鹿茸、阿膠、奶粉及其他保健品、補品等；

飲料：包括茶葉、咖啡等其他非酒精類飲料。10%02000000酒類

釀造酒：包括啤酒、葡萄酒、黃酒、果酒、日本清酒、米酒、香檳酒等；

蒸餾酒：包括白蘭地、威士忌、伏特加、朗姆酒、金酒、中國白酒等；

配制酒：包括藥酒、保健酒、雞尾酒、利口酒、龍舌藍、柯迪爾酒、日本梅酒等。50%03000000煙草包括卷煙、雪茄煙、煙絲、煙葉、碎煙、煙梗、煙末等。50%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率04000000 紡織原材料及其制成品

紡織原材料：包括棉、麻、毛、真絲、人造絲及其他材料制線、絲、紗、繩，棉、麻、毛、真絲、人造纖維、合成纖維紡織品和針織品等；

布：包括棉、麻、毛、真絲、人造絲及其他材料制的布；

衣著：包括外衣褲、內衣褲、襯衫、T恤衫等；

床上用品：包括毛毯、被子、床罩等；

其他：包括棉、麻、毛、真絲制品，頭巾、圍巾、領帶、帽子、手套、襪子、手帕、毛巾、浴巾、桌布、窗簾布等。20%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率05000000皮革、皮毛及其制成品

皮革：包括皮革、皮毛；

衣著：包括皮革、皮毛制成的衣著；

其他：包括皮革、皮毛制成的圍巾、帽子、手套、皮帶、皮錢包、皮手袋、皮箱等。20%06000000鞋靴

皮鞋：包括各種皮革、皮毛制成的鞋；

皮靴：包括各種皮革、皮毛制成的靴；

運動鞋：包括日常生活中所穿著的各種材料制的具有運動休閑功能的鞋、靴；

其他：包括鞋面、底、跟、鞋帶、鞋油、鞋粉、橡膠及塑膠屐皮等。10%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率07000000表、鐘及其配件、附件高檔手表：完稅價格在人民幣10000元及以上的手表。30%表：包括高檔手表外其他各種表；鐘：包括鬧鐘、座鐘、掛鐘、臺鐘、落地鐘等；配件附件：包括各種表、鐘的配件、附件。20%08000000金、銀、珠寶及其制品包括金、銀、珠寶及其制品，包金飾品。10%稅號物品類別范圍稅率09000000化妝品香水：包括男士香水、古龍水、女士香水、中性香水、情侶香水、運動香水、簡裝香水、Q版香水、香水套裝等；清潔類：包括洗面奶、卸妝水（乳）、清潔霜（蜜）、面膜、面膜粉、面膜膏、花露水、痱子粉、爽身粉、剃須膏、洗甲液、唇部卸妝液等；護理類：包括護膚膏（霜、乳液）、化妝水、發乳、發油、發蠟、焗油膏、護甲水（霜）、指甲硬化劑、潤唇膏等；美容/修飾類：包括粉餅、胭脂、眼影、眼線筆（液）、眉筆、定型摩絲、發膠、染發劑、燙發劑、睫毛液（膏）、生發劑、脫毛劑、指甲油、唇膏、唇彩、唇線筆等。50%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率10000000醫療、保健及美容器材醫療器材：包括呼吸器具、矯形器具、夾板及其他骨折用具，血糖計、血糖試紙、電動洗眼機、紅外線耳探熱針、空氣制氧機、治療用霧化機、電動血壓計、病人用拐杖、病人用輪椅等及上述物品的配件、附件；保健器材：包括按摩床、按摩椅等及上述物品的配件、附件；美容器材：包括蒸汽儀、噴霧器、化妝/美容專用工具等及上述物品的配件、附件。10%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率11000000廚衛用具廚房用具：包括各種材料制的餐具、刀具、炊具、灶具，鍋、壺、盤、碗、筷子、勺、鏟、餐刀、餐叉、切菜刀、案板、削皮刀、手動絞肉機、食品研磨機、攪拌器、煤氣灶、煤氣點火器等；衛生用具、潔具：包括水龍頭、淋浴用具等。10%廚房用具：包括微波爐、電磁爐、抽油煙機、家用洗碗機、電烤箱、電爐灶等電器類用具；衛生用具、潔具：包括電熱水器等電器類用具。20%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率12000000家具包括各種材料制的沙發、組合式家具、柜、櫥、臺、桌、椅、書架、床、床墊、坐墊等。10%13000000空調及其配件、附件包括空氣調節器及其配件、附件等。20%14000000電冰箱及其配件、附件壓縮式：包括單門式、雙門式、三門式、多門式、雙門對開式電冰箱等；其他：包括其他制冷方式如半導體制冷式電冰箱，各種冰柜等；配件附件：上述物品的配件、附件。20%稅號物品類別范圍稅率15000000洗衣設備及其配件、附件包括波輪式洗衣機、滾筒式洗衣機、干衣機/烘干機

、洗衣干衣一體機等及上述物品的配件、附件。20%16000000電視機及其配件、附件包括液晶電視機、等離子電視機、顯像管（CRT）電視機、電視收音聯合機、電視收音錄音聯合機、電視錄像聯合機等及上述物品的配件、附件。20%17000000攝影（像）設備及其配件、附件包括照相機、數碼照相機、攝像機、數碼攝像機、照相制版機、照相機鏡頭、放大機，存儲卡、膠卷、膠片、感光紙、鏡箱、閃光燈、濾色鏡、測光表、曝光表、遮光罩、水下攝影罩、半身鏡、接鏡環、取景器、自拍器、洗像盒、顯影罐等。20%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率18000000影音家電及其配件、附件包括錄音筆、錄音機、收音機、MP3播放機、MP4播放機、收錄音機、數碼錄放音器、電唱機、激光電唱機、放像機、激光視盤機、（單）功能座、音箱、自動伴唱機、卡拉OK混音器等及上述物品的配件、附件。20%19000000計算機及其外圍設備包括個人計算機及其存儲、輸入、輸出設備和附件、零部件。20%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率20000000書報、刊物及其他各類印刷品包括書報、刊物及其他各類印刷品。10%21000000教育專用的電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶包括教育專用的電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、地球儀、解剖模型、人體骨骼模型、教育用示意牌等。10%22000000文具用品包括各種書寫用具及材料、照像簿、集郵簿、印刷日歷、月歷、放大鏡、繪圖用具、繪圖用顏料、裝訂用具、手搖、電動削鉛筆器、算盤、謄寫鋼板等。10%23000000郵票包括中國及境外各種郵票、小型張、紀念封等。10%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率24000000樂器包括各類鍵盤弦樂器、風琴、手風琴、管樂器、打擊樂器、節拍器、音叉和各種定音器等及上述樂器的配件、附件。10%25000000體育用品高爾夫球及球具：包括高爾夫球桿、高爾夫球、高爾夫球包、高爾夫球手套、高爾夫球鞋。30%包括高爾夫球外各種球類，各種棋類、健身器具，一般體育活動、體操、競技、游泳、滑冰、滑雪及其他戶內外活動用具、鞋及其配件、附件，如航空、航海模型等。10%26000000自行車三輪車及其配件、附件包括不帶發動機、電動機的自行車、三輪車、童車，及上述物品的配件、附件。20%入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅稅則歸類表（中華人民共和國海關總署2007年6月修訂）稅號物品類別范圍稅率27000000其他物品包括電話機、傳真機、游戲機、縫紉機、編織機、剪草機、潤滑油、油漆、室內裝修用品、酒精，非皮質手提包、箱，香皂、牙膏、牙粉、牙線、漱口水、洗/護發液、浴液、洗手液，各類玩具、釣魚用具、手動工具、便攜式小型望遠鏡、眼鏡、毛衣編織機，上述物品的配件、附件，藝術品、收藏品等。10%包括便攜式復印機、燈具、咖啡機、電動榨汁機、電風扇、電燙斗、電吹風機、電動剃須刀、電動毛發推剪器、地板打蠟機、增濕機、除濕機、增除濕一體機、電暖器、空氣清新機、家用吸塵器、電壓整流器、電插頭、開關、電動工具、家用地毯洗滌機等居家室內常用電器用具，上述物品的配件、附件。20%

出口稅稅率，簡稱出口稅率，它沒有普通稅率與優惠稅率之分，按不同商品實行差別比例稅率。

我國出口稅率的特點是：

(1)根據出口商品盈利高低，所定出口稅率能保證經營單位在繳納出口關稅后仍能獲得一定的利潤；(2)對出口制成品制定較低稅率，對出口原材料制定較高的稅率；(3)稅率的級差不多，既體現稅負合理又便于執行。（二）出口稅稅率

一、鐵礦產品:鐵礦產品，包括精礦粉和燒結礦均執行10%的出口關稅稅率。二、焦炭產品:所有焦炭產品均執行25%的出口關稅稅率，在2007年6月1日的基礎上上調了10個百分點的出口關稅稅率。近來，國家加大了對煉焦行業落后產能的淘汰力度，同時還將針對焦炭等行業制定和提高了行業準入標準，并制定了淘汰落后產能的具體計劃。作為焦炭出口大國，出口需求的拉動對焦炭價格高位運行起到比較大的支撐，部分被迫關停的企業可能會“起死回生”，淘汰落后產能、優化產業結構的目標將受到阻礙。所以，加征關稅作為一有效的輔助手段，可以幫助地方政府實現淘汰落后產能的目標。三、鋼坯、鋼錠除不銹、合金鋼坯和鋼錠以外，所有均執行25%的出口關稅稅率，同樣在2007年6月1日的基礎上上調了10個百分點的出口關稅稅率。（二）出口稅稅率

四、生鐵、鏡鐵及顆粒和粉末除合金生鐵顆粒和粉末以外，其他生鐵、鏡鐵及顆粒和粉末、直接還原鐵，均統一執行25%的出口關稅稅率。從本次鋼坯、生鐵的稅率調整發現，國家將堅決控制鋼鐵初級產品及半成品的出口。五、鐵合金產品本次關于鐵合金產品出口稅率的調整，國家采取的是有保有壓的政策。其中對于我國緊缺的鉻鐵，出口稅則稅率調整到40%，現執行20%的出口關稅稅率。另外，鎳鐵、鉬鐵、鎢鐵、硅鎢鐵、釩鐵、鈮鐵、硅鉻鐵等均執行20%的暫定出口關稅稅率政策，而其他鐵合金產品依然執行15%的出口關稅稅率政策。（二）出口稅稅率

一、對2005年1月1日開始征收出口關稅的148項紡織品中的39項8位稅目產品下的74種紡織品提高出口關稅稅率；對亞麻單紗(稅則號列53061000)開征出口關稅。具體產品及稅率見附表1。二、對2005年1月1日開征出口關稅的148項紡織品中的3項產品調低出口關稅稅率；對2項產品停止征收出口關稅。具體產品及稅率見附表2。三、2005年1月1日開征出口關稅的其他紡織品繼續按2005年1月1日起實施的稅率征收出口關稅。

國務院關稅稅則委員會決定自2005年6月1日起對紡織品出口關稅作出調整：6月1日起,我國將提高74種紡織品的出口關稅稅率,調低3項產品出口關稅稅率,停征2項產品出口關稅。

以往不征出口關稅的“糧食原糧及其制粉”，2008年出口被征收了較高的暫定關稅。如，小麥的出口稅率將從0%上調到20%，小麥粉則為25%，稻谷、玉米及其制粉的出口稅率則將上調到5%-10%。與此相對應，用于制作色拉油的黃大豆今年1月～3月則將實行1%的較低進口暫定稅率。

糧食進出口稅率的明顯變化，很好地體現了國家限制糧食出口、鼓勵適當進口的調控意圖，對于穩定國內糧食供應和價格，將起到積極作用。08年進出口關稅稅率調整糧食出口將征高稅

為了應對緊張情況，從2008年8月20日起，我國的焦炭的出口暫定稅率由25%提高到40%；煉焦煤出口暫定稅率由5%提高至10%；并且對其他煙煤等征收出口暫定關稅，暫定稅率為10%。同時，由于鋁行業耗能較高，對一般貿易項下出口的鋁合金征收出口暫定關稅，暫定稅率為15%。海關總署統計顯示，受國際煤炭價格上漲影響，今年上半年我國煤炭進口2155萬噸，同比下降20.4%；而上半年我國出口煤炭2549萬噸，同比增長10.2%。此次調高煤炭出口關稅稅率，主要是受上半年國內煤炭供應偏緊，尤其是電煤頻頻告急的影響，國家為了穩定煤價而采取的保國內供應措施之一.從保護資源的角度考慮，提高稅率有利于減少出口，保護我國不可再生的煤炭資源，尤其是稀缺的煤焦煤資源，長期看于國于民都是件好事。國務院關稅稅則委員會提高焦炭、煤炭出口關稅稅率根據國務院決定，自2008年12月1日起，調整征收出口關稅（包括暫定關稅和特別關稅）的產品范圍和稅率，具體如下：（1）取消部分產品的出口關稅或特別出口關稅，主要包括冷熱軋板材、帶材、鋼絲、大型型鋼、合金鋼材、焊管等鋼材產品；硝酸銨、硫酸銨等化工產品；玉米、雜糧及其制粉等糧食產品，共計102項產品。（2）降低部分產品的出口關稅