第三章工業(yè)企業(yè)成本核算基礎(chǔ)知識(shí)本章內(nèi)容要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配課程結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循的原則掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的方法及賬務(wù)處理掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法及賬務(wù)處理掌握制造費(fèi)用的各種分配方法掌握可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品的核算方法了解停工損失的核算掌握費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法知識(shí)結(jié)構(gòu)圖

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的分配職工薪酬的分配外購(gòu)動(dòng)力的分配構(gòu)成產(chǎn)品主要成本的費(fèi)用分配要素費(fèi)用的分配其他費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的歸集按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)歸集按費(fèi)用最終承擔(dān)者歸集直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用分配計(jì)入若干種產(chǎn)品成本費(fèi)用要素費(fèi)用的歸集與分配知識(shí)結(jié)構(gòu)圖

(1)要素費(fèi)用歸集概述(2)要素費(fèi)用分配概述(3)材料費(fèi)用的歸集與分配(4)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配(5)職工薪酬的歸集和分配內(nèi)容一、要素費(fèi)用歸集概述要素費(fèi)用（elementexpense）的歸集，是指按照費(fèi)用要素的性質(zhì)，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集

①對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指企業(yè)基本生產(chǎn)的產(chǎn)品），并且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶

②對(duì)于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用，應(yīng)先在“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等賬戶中歸集，然后按一定分配方法計(jì)入各成本核算對(duì)象的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中

二、要素費(fèi)用分配概述1.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料或動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶，并直接或分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目

分配原則：

直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)入對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用分配分配的步驟：①選擇分配標(biāo)準(zhǔn)②計(jì)算費(fèi)用分配率③計(jì)算應(yīng)分配費(fèi)用額各受益對(duì)象分配的費(fèi)用之和，應(yīng)當(dāng)與待分配的費(fèi)用總額完全相等2.對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但在基本生產(chǎn)成本賬戶中沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用,以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬賬戶，及其所屬明細(xì)賬有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目

3.對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法4.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門的費(fèi)用，以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，計(jì)入當(dāng)期損益

三、材料費(fèi)用的歸集與分配材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等發(fā)生的費(fèi)用（一）材料費(fèi)用的歸集原材料費(fèi)用=材料消耗的數(shù)量×材料單價(jià)（1）材料消耗數(shù)量的確定①永續(xù)盤存制

②實(shí)地盤存制

（2）消耗材料價(jià)格的核算①按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)

實(shí)際價(jià)格的核算方法有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法

②按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)應(yīng)正確核算消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾瑢⑾牟牧系挠?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際消耗材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本±應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惒牧腺M(fèi)用歸集的內(nèi)容

內(nèi)容計(jì)入方式賬戶用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料直接或分配基本生產(chǎn)成本形成產(chǎn)品小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗按發(fā)生地點(diǎn)歸集制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間的各種材料直接或分配輔助生產(chǎn)成本管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種材料費(fèi)用直接管理費(fèi)用產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費(fèi)用直接銷售費(fèi)用（二）原材料費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)幾種成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本中分配方法通常是以分配標(biāo)準(zhǔn)命名重量體積產(chǎn)品產(chǎn)量定額耗用量定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配的一般程序

步驟內(nèi)容1確定原材料分配的分配標(biāo)準(zhǔn)（即按什么進(jìn)行分配）2計(jì)算原材料費(fèi)用分配率（單位成本）3計(jì)算某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用1.重量分配法重量分配法是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料的方法計(jì)算公式：

鴻華公司2015年4月甲、乙、丙三種產(chǎn)品共同耗用A材料72000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為1000千克、2000千克、3000千克要求：按各產(chǎn)品重量計(jì)算分配A材料費(fèi)用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用=1000×12=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用=2000×12=24000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費(fèi)用=3000×12=36000（元）2.定額消耗量分配法定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量程序(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計(jì)算原材料消耗量分配率(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算公式：

海天公司2015年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用原材料3740千克，該原材料的單位實(shí)際成本為8元/千克，該材料單位消耗定額甲、乙兩種產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。要求：計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用例甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=200×8=1600（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=300×6=1800（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1600×1.1=1760（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1800×1.1=1980（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1760×8=14080（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1980×8=15840（元）上述計(jì)算分配過程所提供的資料，先剔除材料單價(jià)不可控因素的影響，更利于考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行原材料消耗的實(shí)物管理，如甲產(chǎn)品原材料定額消耗量為1600千克，但實(shí)際負(fù)擔(dān)原材料數(shù)量1760千克，實(shí)際大于定額，甲產(chǎn)品材料消耗數(shù)量超支。但該種方法分配的核算工作量較大。分析直接按原材料定額消耗量分配原材料費(fèi)用

3.定額費(fèi)用比例法程序(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)計(jì)算原材料費(fèi)用分配率(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用定額費(fèi)用是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的材料數(shù)量的貨幣表現(xiàn)

計(jì)算公式：藍(lán)天公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)61476元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品160件，乙產(chǎn)品130件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料8千克，B材料10千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料11千克，B材料6千克。A材料單價(jià)11元，B材料單價(jià)9元要求：按定額費(fèi)用比例法計(jì)算分配材料費(fèi)用例（1）甲、乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝160×8×11＝14080（元）

B材料定額費(fèi)用＝160×10×9＝14400（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)28480元乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝130×11×11＝15730（元）

B材料定額費(fèi)用＝130×6×9＝7020（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)22750元（2）原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率＝61476/(28480+22750)＝1.2（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用：28480×1.2=34176（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用：22750×1.2＝27300（元）材料費(fèi)用分配表受益對(duì)象直接計(jì)入金額分配金額合計(jì)甲產(chǎn)品152064808000乙產(chǎn)品74021602900小計(jì)2260864010900供電450450供水650650小計(jì)11001100車間管理部門200200行政管理部門200200銷售部門180180合計(jì)394012580編制材料費(fèi)用分配表借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品8000-乙產(chǎn)品2900

輔助生產(chǎn)成本-供電車間450-供水車間650

制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用200

銷售費(fèi)用180

貸：原材料12580會(huì)計(jì)分錄（三）輔助材料的分配①如果是耗用在主要材料上，可以按主要材料的耗用量比例分配②如果耗用的輔助材料與產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān)，也可以按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配③如果輔助材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，還可以按輔助材料的定額的消耗或定額費(fèi)用比例分配（四）燃料費(fèi)用的分配1.如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目分配原則：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)單一成本核算對(duì)象或者是按成本核算對(duì)象分別領(lǐng)用時(shí)，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；如果不能按成本核算對(duì)象分別領(lǐng)用，而是幾個(gè)成本核算對(duì)象共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配海華公司在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬成本項(xiàng)目中專設(shè)“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目，2015年7月基本生產(chǎn)車間用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用共為113400元；輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費(fèi)用3000元，其中鍋爐車間2200元，機(jī)修車間耗用800元；行政管理部門耗用燃料3600元；基本生產(chǎn)車間一般耗用燃料1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品所耗燃料費(fèi)用按其所耗的原材料費(fèi)用比例分配，甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的原材料費(fèi)用分別為52500元、73500元要求：計(jì)算分配燃料費(fèi)用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用=52500×0.9=47250（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用=73500×0.9=66150（元）借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品47250-乙產(chǎn)品66150輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間2200-機(jī)修車間800管理費(fèi)用3600制造費(fèi)用1200貸：燃料1212002.如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較小，如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較小，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，直接用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶的借方及其所屬明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；不需設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目，燃料作為“原材料”的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算

四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)買的各種動(dòng)力，主要指外購(gòu)的電力、熱力等所支付的費(fèi)用

內(nèi)容計(jì)入方式賬戶用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)直接或分配基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間一般耗用的動(dòng)力費(fèi)按發(fā)生地點(diǎn)歸集制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力費(fèi)簡(jiǎn)化辦法輔助生產(chǎn)成本管理部門耗用的動(dòng)力費(fèi)直接管理費(fèi)用產(chǎn)品銷售過程中耗用的動(dòng)力費(fèi)直接銷售費(fèi)用（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1.在產(chǎn)品成本中所占比重較大的動(dòng)力費(fèi)用的分配當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時(shí)，單設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用=實(shí)際耗用量×單價(jià)實(shí)際耗用量：以當(dāng)月有關(guān)電力和蒸汽等的儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量確定單價(jià)：合同或協(xié)議或國(guó)家制定的金額外購(gòu)動(dòng)力的分配各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電：一般都分別裝有電表，可按用電度數(shù)分配車間的動(dòng)力用電在各種產(chǎn)品之間分配時(shí)，則采取直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)的原則計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)算公式江海公司2015年9月耗用外購(gòu)電力共62500度，每度0.60元.其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)耗電40000度，鍋爐車間耗電13000度，機(jī)修車間耗電6500度,基本生產(chǎn)車間照明用電1000度，公司管理部門用2000度。該公司對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)用電按機(jī)器功率時(shí)數(shù)在兩產(chǎn)品間進(jìn)行分配。甲.乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器功率時(shí)數(shù)分別為6000小時(shí)和4000小時(shí)要求：編制外購(gòu)電力費(fèi)用分配表，分配電力費(fèi)例借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品14400--乙產(chǎn)品9600

輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間7800--機(jī)修車間3900

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間600

管理費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付賬款37500五、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出包括工資單；考勤記錄；產(chǎn)量記錄原始記錄職工薪酬歸集的內(nèi)容

內(nèi)容計(jì)入方式賬戶從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人薪酬直接或分配基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間管理人員薪酬按發(fā)生地點(diǎn)歸集制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間人員薪酬直接或分配輔助生產(chǎn)成本行政管理部門人員薪酬直接管理費(fèi)用專設(shè)銷售部門人員薪酬直接銷售費(fèi)用（二）工資費(fèi)用的分配1.計(jì)時(shí)工資形式下工資的分配基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法是：如果該生產(chǎn)車間只是生產(chǎn)單一成本核算對(duì)象，則直接計(jì)入該成本核算對(duì)象的基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項(xiàng)目如果生產(chǎn)的是兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本核算對(duì)象，則要把生產(chǎn)工人的工資按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）計(jì)算公式：海洋公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，2015年6月生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資共計(jì)88000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)：甲2000小時(shí)、乙3000小時(shí)、丙6000小時(shí)。要求：按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配人工費(fèi)用例甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=8×2000=16000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=8×3000=24000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=8×6000=48000（元）2.計(jì)件工資形式下工資的分配

生產(chǎn)工人的計(jì)件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，屬于直接計(jì)入費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可根據(jù)工資結(jié)算憑證（產(chǎn)量記錄）直接計(jì)入某成本核算對(duì)象基本生產(chǎn)成本賬戶“直接工資”成本項(xiàng)目

借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品16000-乙產(chǎn)品24000-丙產(chǎn)品48000貸：應(yīng)付職工薪酬88000三亞公司2015年6月人工費(fèi)用共計(jì)14960元，具體情況如下：公司管理人員工資1200元；基本生產(chǎn)車間管理人員工資800元；輔助生產(chǎn)車間供水車間工人工資600元；銷售部門工資500元；基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別：甲產(chǎn)品1960元，乙產(chǎn)品1500元；甲乙兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)8400元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為7200小時(shí)和4800小時(shí)，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)時(shí)工資要求：編制工資費(fèi)用分配表并編制會(huì)計(jì)分錄例甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=0.7×7200=5040（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=0.7×4800=3360（元）借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品7000-乙產(chǎn)品4860輔助生產(chǎn)成本-供水車間600制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間800管理費(fèi)用1200銷售費(fèi)用500貸：應(yīng)付職工薪酬-工資14960（三）其他職工薪酬的分配其他職工薪酬里的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”賬戶進(jìn)行福利費(fèi)的核算，可以和其他職工薪酬一起編制“其他職工薪酬分配表”進(jìn)行分配，也可以和工資費(fèi)用一起編制“工資及福利費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配內(nèi)容(1)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集(2)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（assistantproductionexpress）是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，是產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分之一

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置，同時(shí)，還應(yīng)按輔助生產(chǎn)單位的成本核算對(duì)象開設(shè)“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”（產(chǎn)品成本計(jì)算單），用來歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)品和提供的各種勞務(wù)的實(shí)際總成本和單位成本

2.制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置（1）輔助生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用”明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置

借方歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，月末從該賬戶的貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方

制造費(fèi)用明細(xì)賬

輔助車間：修理單位：元摘要材料動(dòng)力人工費(fèi)用折舊費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出。。。合計(jì)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

輔助車間：修理車間單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出材料費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表合計(jì)（2）輔助生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用”明細(xì)賬不單獨(dú)設(shè)置

當(dāng)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，產(chǎn)品或勞務(wù)單一，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，為了簡(jiǎn)化成本核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，即不通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，直接借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬戶

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

輔助車間：修理單位：元摘要原材料動(dòng)力人工費(fèi)用折舊費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出材料費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表。。。合計(jì)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法核算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過程

（一）輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)供水車間、供電車間、鍋爐車間、機(jī)修車間、運(yùn)輸車間產(chǎn)品不需要驗(yàn)收入庫(kù)，直接由受益部門使用生產(chǎn)工具、模具、備件車間產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，使用部門由倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取使用1.需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位應(yīng)以各種產(chǎn)品的品種為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本（能直接計(jì)入直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用需分配計(jì)入）。期末有在產(chǎn)品還需將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配如生產(chǎn)工具、模具①原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊累計(jì)攤銷制造費(fèi)用-輔助車間攤銷、預(yù)提費(fèi)用賬戶輔助生產(chǎn)成本②③在產(chǎn)品成本④原材料包裝物低值易耗品輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

①歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；②期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求攤銷和預(yù)提費(fèi)用；③期末分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，制造費(fèi)用明細(xì)賬一般無(wú)余額；④期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品成本，輔助生產(chǎn)成本賬戶借方余額為期末在產(chǎn)品成本。

2.不需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)這類生產(chǎn)一般沒有期末在產(chǎn)品，當(dāng)月計(jì)入各車間產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本。期末，采用一定的分配方法，將這類輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在接受產(chǎn)品或勞務(wù)的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象的成本費(fèi)用之中

①原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊累計(jì)攤銷②④制造費(fèi)用-輔助車間攤銷、預(yù)提費(fèi)用賬戶③輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-基本車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

①歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；②期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求攤銷和預(yù)提費(fèi)用；③期末分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，制造費(fèi)用明細(xì)賬一般無(wú)余額；④期末在各受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬無(wú)余額。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象應(yīng)計(jì)入的賬戶

受益對(duì)象賬戶基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用，并設(shè)相應(yīng)的成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間一般耗用，或生產(chǎn)產(chǎn)品使用，沒有設(shè)成本項(xiàng)目制造費(fèi)用其他輔助生產(chǎn)車間使用，沒有設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本其他輔助生產(chǎn)車間使用，設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用行政管理部門使用管理費(fèi)用專設(shè)銷售部門使用銷售費(fèi)用（二）輔助生產(chǎn)成本分配的方法直接分配法交互分配法順序分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法關(guān)鍵：?jiǎn)挝怀杀镜挠?jì)算各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況1.直接分配法內(nèi)容：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符

適用范圍：這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)，對(duì)于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性計(jì)算公式：三環(huán)公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費(fèi)用20650元，供電車間發(fā)生費(fèi)用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均不單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對(duì)象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計(jì)3230023000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(元)206504740068050供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量3130020000單位成本(分配率)0.662.37受益對(duì)象基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品2441124411基本生產(chǎn)車間一般耗用135301896032490行政管理部門

5280

2844

8124專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

1840

1185

3025合計(jì)206504740068050借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品24411制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間32490管理費(fèi)用8124銷售費(fèi)用3025貸：輔助生產(chǎn)成本-供電47400-供水20650會(huì)計(jì)分錄將輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，全部分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的一種分配方法2.交互分配法內(nèi)容：分配思路先交互分配再對(duì)外分配特點(diǎn)：兩次分配將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配后的實(shí)際費(fèi)用），再按向輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位提供的勞務(wù)量進(jìn)行分配根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的分配率進(jìn)行一次交互分配第一次分配第二次分配評(píng)價(jià)：交互分配法比較合理地解決了輔助生產(chǎn)車間之間因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而引起的費(fèi)用分配問題，提高了分配結(jié)果準(zhǔn)確性。但由于各輔助生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的費(fèi)用都要進(jìn)行兩次分配，計(jì)算兩個(gè)分配率，因而增加了費(fèi)用分配的復(fù)雜性，而且，交互分配所使用的分配率，并不是根據(jù)每個(gè)輔助生產(chǎn)車間全部實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的單位成本，因此分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確（1）輔助生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶不單獨(dú)設(shè)置時(shí)

①輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，交互分配后的費(fèi)用分別計(jì)入各輔助生產(chǎn)車間“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

②將交互分配后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象分配，根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的受益對(duì)象計(jì)入相應(yīng)的賬戶，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)出

三環(huán)公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費(fèi)用20650元，供電車間發(fā)生費(fèi)用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均不單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對(duì)象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計(jì)3230023000①交互分配供水車間應(yīng)分配的電費(fèi)=2.0609×3000=6183（元）供電車間應(yīng)分配的水費(fèi)=0.5×10000=5000（元）②交互分配后的實(shí)際費(fèi)用。供水車間實(shí)際費(fèi)用=20650+6183-5000=21833（元）供電車間實(shí)際費(fèi)用=47400+5000-6183=46217（元）交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本-供水6183-供電5000貸：輔助生產(chǎn)成本-供電6183-供水5000

③對(duì)外分配（2）對(duì)外分配:借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品23801.76制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間32786.80管理費(fèi)用8353.02銷售費(fèi)用3108.42貸：輔助生產(chǎn)成本-供水21833-供電46217（2）輔助生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用”明細(xì)單獨(dú)設(shè)置時(shí)

①輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用為該車間“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬余額與“制造費(fèi)用”明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)

②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬余額，進(jìn)入該車間“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬③將交互分配后產(chǎn)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象分配

飛翔公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和運(yùn)輸車間，2015年10月兩個(gè)車間有關(guān)資料見下表，假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬沒有設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

項(xiàng)目供水車間運(yùn)輸車間待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）“輔助生產(chǎn)成本”11220068800“制造費(fèi)用”賬戶

2700026200小務(wù)供應(yīng)數(shù)量139200立方米100000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車間2000公里運(yùn)輸車間20000立方米基本生產(chǎn)車間100000立方米40000公里企業(yè)管理部門10000立方米10000公里專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)9200立方米48000公里①交互分配供水車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)=0.95×2000=1900（元）運(yùn)輸車間應(yīng)分配的水費(fèi)=1×20000=20000（元）②交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間實(shí)際費(fèi)用=139200+1900-20000=121100運(yùn)輸車間實(shí)際費(fèi)用=95000+20000-1900=113100

交互分配借：制造費(fèi)用-供水1900-運(yùn)輸20000貸：輔助生產(chǎn)成本-供水20000-運(yùn)輸1900③對(duì)外分配②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本-供水28900-運(yùn)輸46200貸：制造費(fèi)用-供水28900-運(yùn)輸46200③對(duì)外分配借：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間147758管理費(fèi)用21700.4銷售費(fèi)用64741.6貸：輔助生產(chǎn)成本-供水121100-運(yùn)輸113100通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，得出各種輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法3.代數(shù)分配法內(nèi)容：評(píng)價(jià)：通過解聯(lián)立方程組求單位成本，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，求知數(shù)較多，核算復(fù)雜。適用于輔助生產(chǎn)車間較少或已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)步驟1.設(shè)未知數(shù)并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組2.解方程組算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本3.分配費(fèi)用用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計(jì)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用三環(huán)公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費(fèi)用20650元，供電車間發(fā)生費(fèi)用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均不單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對(duì)象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計(jì)3230023000設(shè)：每立方米水的成本為X，每度電的成本為Y根據(jù)上述方程組求解：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）

項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(元)206504740068050單位成本(分配率)0.6712.3526輔助生產(chǎn)車間-供水7057.807057.80

-供電6710.006710.00基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品24231.8024231.80基本生產(chǎn)車間一般耗用13755.5018820.8032576.30行政管理部門5368.002823.108191.10專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

1878.801176.303055.10合計(jì)27712.3054109.8081822.10借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間6710-供水車間7057.80基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品24231.80制造費(fèi)用32576.30管理費(fèi)用8191.10銷售費(fèi)用3055.10貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間27712.30-供電車間54109.80將各輔助生產(chǎn)車間為受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)按預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配4.計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：評(píng)價(jià)：簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作；便于考核和分析各受益音準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是，必須具有較為準(zhǔn)確的計(jì)劃成本資料，否則分配結(jié)果不準(zhǔn)確

計(jì)劃成本分配法程序

步驟分配方法第一步將各輔助車間費(fèi)用按計(jì)劃成本分配給受益單位第二步把各輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配出去的費(fèi)用和其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（分配前的費(fèi)用加上按計(jì)劃單位成本交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）進(jìn)行比較，其差額全部計(jì)入管理費(fèi)用（1）按計(jì)劃成本分配，計(jì)算公式：某受益對(duì)象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對(duì)象受益數(shù)量×計(jì)劃單位成本（2）成本差異的核算，計(jì)算公式：三環(huán)公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費(fèi)用20650元，供電車間發(fā)生費(fèi)用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均不單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對(duì)象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計(jì)3230023000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）

項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)計(jì)劃單位成本0.6元計(jì)劃單位成本2.2元數(shù)量金額數(shù)量金額輔助生產(chǎn)車間-供水

3000

6600

6600

-供電10000

6000

6000基本生產(chǎn)車間-甲產(chǎn)品103002266022660基本生產(chǎn)一般耗用2050012300

80001760029900行政管理部門

8000

4800

1200

2640

7440專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

2800

1680

500

1100

2780按計(jì)劃單位成本分配合計(jì)4130024780230005060075380輔助生產(chǎn)實(shí)際成本272505340080650輔助生產(chǎn)成本差異+2470+2800+5270（1）按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間6600-供電車間6000基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品22660制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間29900管理費(fèi)用7440銷售費(fèi)用2780貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間24780-供電車間50600（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借：管理費(fèi)用5270貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間2470-供電車間2800按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面,先進(jìn)行費(fèi)用分配，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法5.順序分配法內(nèi)容：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算工作比較簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確

分配的先后順序也較難確定三環(huán)公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費(fèi)用20650元，供電車間發(fā)生費(fèi)用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬均不單獨(dú)設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)置“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對(duì)象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計(jì)3230023000假設(shè)：供電車間用水量＜供水車間用電量（1）供電車間分配電費(fèi)：借：輔助生產(chǎn)成本-供水6180

基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品21218

制造費(fèi)用16480

管理費(fèi)用2472

銷售費(fèi)用1050

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電47400（2）供水車間分配水費(fèi)：借：制造費(fèi)用17568.50

管理費(fèi)用6856

銷售費(fèi)用2405.50

貸：輔助生產(chǎn)成本-供水26830順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確適用性第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配內(nèi)容(1)制造費(fèi)用歸集(2)制造費(fèi)用分配(3)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理知識(shí)結(jié)構(gòu)圖

制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的歸集生產(chǎn)工人工時(shí)比例法年度計(jì)劃分配率分配法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時(shí)比例法一、制造費(fèi)用歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用1.制造費(fèi)用的內(nèi)容①間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用②直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用③生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用

2.賬戶的設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用”總分類賬戶，按生產(chǎn)單位開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)Ｐ泻怂恪Ｃ骷?xì)項(xiàng)目：機(jī)物料消耗、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報(bào)廢，以及季節(jié)性及修理期間停工損失等

制造費(fèi)用明細(xì)賬車間：基本生產(chǎn)車間*年*月單位：元摘要機(jī)物料消耗外購(gòu)動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出合計(jì)二、制造費(fèi)用的分配1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法計(jì)算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)×制造費(fèi)用分配率生產(chǎn)工時(shí)比例法是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠特點(diǎn)：長(zhǎng)江公司一車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品。2015年9月末制造費(fèi)用明細(xì)賬總額為25180元，生產(chǎn)工時(shí)總額為22000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品4000小時(shí)，乙產(chǎn)品10000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。要求：采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=4000×1.1445=4578（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=10000×1.1445=11445（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=25180-4578-11445=9157（元）會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品4578-乙產(chǎn)品11445-丙產(chǎn)品9157貸：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間25180在實(shí)際工作中制造費(fèi)用分配一般是通過編制制造費(fèi)用分配表進(jìn)行

2.生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法計(jì)算公式：由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此這種分配方法核算工作較為簡(jiǎn)便。但采用此法的前提是各成本核算對(duì)象生產(chǎn)的機(jī)械化程度大致相同，否則，機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費(fèi)用少，分配負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也少，與實(shí)際情況不符，影響費(fèi)用分配的合理性特點(diǎn)：3.機(jī)器工時(shí)比例法定義：是按照各成本核算對(duì)象生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法計(jì)算公式：這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，單位制造費(fèi)用中機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)比重較大，并且與機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切的關(guān)系。采用這種方法，必須組織好各成本核算對(duì)象所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以保證工時(shí)的準(zhǔn)確性特點(diǎn)：4.按年度計(jì)劃分配率分配法定義：是按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法

計(jì)算步驟：①年初時(shí)計(jì)算年度計(jì)劃分配率計(jì)算公式如下：②每個(gè)月按年初計(jì)算的年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用

③處理分配的差異一般應(yīng)在年末將其差異額按已分配的比例進(jìn)行一次再分配，調(diào)整計(jì)入各成本核算對(duì)象12月份的成本。實(shí)際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍(lán)字補(bǔ)計(jì)；小于已分配數(shù)的，用紅字沖回

興安公司2015年第一車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃數(shù)為57000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品1200件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為為甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。該車間4月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品105件，實(shí)際制造費(fèi)用為4800元。制造費(fèi)用賬戶月初為貸方余額50元要求：按年度計(jì)劃分配率分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用例（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=3000×6=18000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=1200×4=4800（小時(shí)）（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（3）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品4月應(yīng)分配的制造費(fèi)用=260×6×2.5=3900（元）乙產(chǎn)品4月應(yīng)分配的制造費(fèi)用=105×4×2.5=1050（元）該車間本月按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：3900+1050＝4950（元）會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品3900-乙產(chǎn)品1050貸：制造費(fèi)用4950合計(jì)5000合計(jì)48004月余額200原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等48004月份實(shí)際發(fā)生額

48004月初余額

504月份分配轉(zhuǎn)出額

4950制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本-甲39001050基本生產(chǎn)成本-乙12月末“制造費(fèi)用”賬戶余額的處理：興安公司2015年全年按年度計(jì)劃分配率分配第一車間的制造費(fèi)用80000元，其中甲產(chǎn)品50000元，乙產(chǎn)品30000元；全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用10546.20元，12月末制造費(fèi)用賬戶余額為借方546.20元要求：對(duì)賬戶余額進(jìn)行處理例甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用余額：0.0068275×50000=341.38（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用余額：546.20-341.38=204.82（元）會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品341.38-乙產(chǎn)品204.82

貸：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間546.20三、分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理程序

③制造費(fèi)用-輔助單位制造費(fèi)用-基本單位輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本①②①分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本，其中應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用記入基本生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用賬戶②輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)記入輔助生產(chǎn)成本賬戶③基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)記入基本生產(chǎn)成本賬戶借：輔助生產(chǎn)成本-工具車間（A）

-工具車間（B）貸：制造費(fèi)用-工具車間借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品

-乙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間貸：制造費(fèi)用-供電車間第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算內(nèi)容(1)廢品損失的核算廢品廢品損失單獨(dú)核算廢品損失的賬務(wù)處理不單獨(dú)核算廢品損失的賬務(wù)處理(2)停工損失的核算一、廢品損失的核算（一）廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品1.按其產(chǎn)生的原因不同分類：料廢品：由于被加工的原材料、半成品不符合質(zhì)量要求而造成的廢品，應(yīng)由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)工廢品：生產(chǎn)工人操作上原因造成的廢品，屬于操作工人的過失，應(yīng)由操作工人承擔(dān)責(zé)任2.按其能否和有否必要修復(fù)：可修復(fù)廢品：指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（二）廢品損失指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本廢品凈損失

=可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

+不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

-（可收回材料+應(yīng)收賠償款）廢品損失可修復(fù)廢品損失修復(fù)費(fèi)用材料人工制造費(fèi)用不可修復(fù)廢品損失生產(chǎn)成本不屬于廢品損失的范圍：經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修，可以降價(jià)出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計(jì)算成本其降價(jià)損失體現(xiàn)為銷售損失產(chǎn)品入庫(kù)后，由于保管不善等原因造成的損失變質(zhì)，其損失屬于管理上的原因，應(yīng)列作管理費(fèi)用

實(shí)行產(chǎn)品三包的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，作為銷售費(fèi)用處理（三）單獨(dú)核算廢品損失的賬務(wù)處理1.“廢品損失”賬戶的設(shè)置在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目設(shè)置“廢品損失”科目，按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種登記廢品損失的詳細(xì)資料廢品材料回收的價(jià)值、有關(guān)賠償分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用無(wú)余額廢品凈損失＝可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用＋不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本－回收殘料價(jià)值－應(yīng)收賠償款①②①②③③原始憑證：“廢品通知單”工號(hào)圖號(hào)工序號(hào)生產(chǎn)班組廢品名稱計(jì)量單位數(shù)量單位定額工時(shí)加工費(fèi)單價(jià)實(shí)際工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)廢品原因合計(jì)處理意見返修、不可返修個(gè)人賠償額2.廢品損失的歸集與分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本①可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用廢品損失基本生產(chǎn)成本④分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失③回收廢品殘值或應(yīng)收賠償款原材料其他應(yīng)收款基本生產(chǎn)成本廢品損失歸集與分配賬務(wù)處理程序①歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；②結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本；③回收廢品殘值或應(yīng)收賠償款的核算；④將廢品凈損失分配結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。（1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失是指廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值及應(yīng)收賠償款后的數(shù)額這些費(fèi)用與合格品成本是同時(shí)發(fā)生的，應(yīng)采用適當(dāng)方法，將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配后，才能從生產(chǎn)成本明細(xì)轉(zhuǎn)入廢品損失明細(xì)賬計(jì)算思路一般有兩種方法：一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方①按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法計(jì)算公式某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件合格品生產(chǎn)工時(shí)為11700小時(shí)，廢品工時(shí)為300小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品的生產(chǎn)情況見基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬要求：計(jì)算廢品凈損失例不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表

（按實(shí)際成本計(jì)算）項(xiàng)目數(shù)量件原材料生產(chǎn)工時(shí)/小時(shí)燃料和動(dòng)力人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額40020000120001188012120720051200費(fèi)用分配率500.991.010.6105003002973031801280120廢品成本減：廢品殘料120廢品損失3803002973031801160結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本借：廢品損失-甲產(chǎn)品1280

貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1280廢品殘料回收價(jià)值借：原材料120

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品120結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1160

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品1160②按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價(jià)值，算出廢品凈損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用某企業(yè)某月生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其中不可修復(fù)廢品400件，原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)1500小時(shí)，單位產(chǎn)品材料消耗費(fèi)用定額為65元，工時(shí)消耗定額為5小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額直接人工4.2元，制造費(fèi)用為3.00元，殘料回收6000元，已入庫(kù)。收到過失人賠償款1200元要求：廢品凈損失是多少？例生產(chǎn)成本（定額成本）：材料費(fèi)用65×400=26000（元）人工費(fèi)用1500×4.2=6300（元）制造費(fèi)用1500×3=4500（元）合計(jì)：36800（元）凈損失=36800-6000-1200=29600（元）從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出廢品損失：

借：廢品損失-乙產(chǎn)品36800

貸：基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品36800回收殘料及收到賠償款：

借：原材料6000

庫(kù)存現(xiàn)金1200

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品7200將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本：

借：基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品29600

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品29600（2）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用應(yīng)根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證直接確定人工費(fèi)用有的可以直接確定，有的需要根據(jù)修復(fù)廢品實(shí)際消耗工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算確定制造費(fèi)用不能直接計(jì)入，一般可根據(jù)修復(fù)廢品的實(shí)際消耗的工時(shí)和小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定

可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用興宇工廠2015年8月所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品9件，已修復(fù)驗(yàn)收入庫(kù)。耗用材料匯總表：材料1000元；直接人工費(fèi)用分配表：實(shí)際修復(fù)工時(shí)200小時(shí)，小時(shí)工資率4.56元，共912元；制造費(fèi)用分配表：小時(shí)費(fèi)用分配率2.5元，共500元。應(yīng)收過失人賠償款200元要求：計(jì)算廢品凈損失例①根據(jù)各種費(fèi)用分配表結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費(fèi)用時(shí)：借：廢品損失-甲產(chǎn)品1000貸：原材料1000借：廢品損失-甲產(chǎn)品912貸：應(yīng)付職工薪酬912借：廢品損失-甲產(chǎn)品500貸：制造費(fèi)用500②應(yīng)收賠償款時(shí)：借：其他應(yīng)收款200

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品200③廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2212貸：廢品損失-甲產(chǎn)品22122.不單獨(dú)核算廢品損失的處理不需要設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶和在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)置成本項(xiàng)目應(yīng)收過失人賠款從生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接人工”中扣除發(fā)生的殘料價(jià)值和應(yīng)收過失人賠款，沖減生產(chǎn)成本殘料價(jià)值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除紅興工廠2015年3月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末完工時(shí)發(fā)現(xiàn)合格品94件，不可修復(fù)廢品6件。在合格品中正常合格品90件，可修復(fù)廢品修復(fù)后合格品4件。甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用可修復(fù)費(fèi)用共計(jì)2400元，其中直接材料費(fèi)用1000元、直接人工費(fèi)用800元、制造費(fèi)用600元。廢品殘料價(jià)值800元，已交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償500元。該廠不單獨(dú)核算廢品損失例根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下①歸集可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1000

貸：原材料1000借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品800貸：應(yīng)付職工薪酬800借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品600貸：制造費(fèi)用600②回收廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收過失人賠款借：原材料800

其他應(yīng)收款500

貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1300二、停工損失的歸集和分配（一）停工損失的涵義停工損失：是指企業(yè)生產(chǎn)部門在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：停工期間發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)，損失的材料費(fèi)用，應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用不屬停工損失的范圍：生產(chǎn)單位不滿一個(gè)工作日的停工季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工其費(fèi)用待攤或預(yù)提，由開工時(shí)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)（二）停工損失的歸集和分配單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”賬戶，在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中增設(shè)“停工失”成本項(xiàng)目。停工損失的歸集和分配，是通過設(shè)置“停工損失”賬戶進(jìn)行的，該賬戶應(yīng)按車間和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算停工損失停工期間發(fā)生的各種損失有關(guān)賠償分配轉(zhuǎn)出的停工損失無(wú)余額不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)“停工損失”賬戶，也不需要在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中增設(shè)停工損失成本項(xiàng)目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶其它損失非常損失制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出第五節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配內(nèi)容(1)在產(chǎn)品數(shù)量的核算(2)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法(3)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖簡(jiǎn)化分配法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法在產(chǎn)品不計(jì)算法在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法一般分配法約當(dāng)產(chǎn)量法定額比例法一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算（一）在產(chǎn)品含義工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品有廣義和狹義之分是就某一生產(chǎn)單位或某一生產(chǎn)步驟而言，只指在本生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟正在加工中的在制品狹義在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)角度來看，指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品正在車間加工中的在產(chǎn)品需要繼續(xù)加工的半成品等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品正在返修和等待返修的廢品等不包括不可修復(fù)廢品和對(duì)外銷售的半成品廣義在產(chǎn)品包括在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式通過賬面核算資料確定通過月末實(shí)地盤點(diǎn)確定設(shè)置“在產(chǎn)品臺(tái)賬”