項目13成本報表的編制和分析13.1成本報表的種類和作用13.2成本報表的編制和分析方法13.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析13.4

主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本表的編制和分析13.5制造費用明細表的編制和分析學習目標：1.了解成本報表的作用與種類；2.掌握成本報表的編制要求和分析方法；3.掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費用明細表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。

13.1成本報表的種類和作用成本報表成本報表是指企業(yè)根據(jù)成本管理的需要，依據(jù)日常成本和期間費用的核算資料及其它有關(guān)資料定期或不定期編制的，用來反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的內(nèi)部報告文件。它是企業(yè)會計報表體系的重要組成部分。正確、及時地編制成本報表，是企業(yè)成本會計工作的一項重要內(nèi)容。13.1.1成本報表的概念13.1.2成本報表的作用成本報表是評價和考核成本計劃的完成情況的依據(jù)成本報表是進行成本分析的依據(jù)成本報表是成本預測、決策以及制定成本計劃和產(chǎn)品價格的重要依據(jù)13.1.3成本報表的種類按成本報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按成本報表編制的時間分類按成本報表編制的范圍分類

反映成本水平的報表反映費用支出水平的報表反映成本管理專題的報表定期報表不定期報表企業(yè)成本報表車間成本報表班組成本報表

針對性多樣性綜合性13.1.3成本報表的特點13.2成本報表的編制和分析方法13.2.1成本報表的編制要求2025/1/10真實可靠相關(guān)可比內(nèi)容完整

編報及時＝本月完工產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用13.2.2成本報表分析方法

成本分析的方法

1.比較分析法

（1）分析期實際數(shù)與計劃數(shù)據(jù)相比較（2）分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)比較（3）分析期實際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進企業(yè)實際數(shù)據(jù)比較

2.比率分析法：相關(guān)比率分析法、比重分析法3.動態(tài)分析法（趨勢分析法）

4.因素分析法：連環(huán)替代法和差額計算法（1）相關(guān)比率分析

比率分析法（2）比重分析（1）連環(huán)替代法假設(shè)某一經(jīng)濟指標N是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素組成，計劃指標、實際指標和實際脫離計劃的差異數(shù)的公式如下：計劃指標N0=A0×B0×C0實際指標N1=A1×B1×C1差異數(shù)D=N1-N0

因素分析

連環(huán)替代法注意：1、替代順序：先數(shù)量后質(zhì)量；先基本后從屬2、替代的連環(huán)性：除第一次外，每個因素的替換都在前一個替換的基礎(chǔ)上進行〔例〕：齊魯工廠原材料費用相關(guān)資料如表9-4所示，材料費用的實際數(shù)和計劃數(shù)存在差異。運用連環(huán)替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。

差額計算法

①確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。②用各因素的差額，乘以計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。③將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應同該項經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)的差相符。

成本分析的概述連環(huán)替代法的簡化計算〔例〕根據(jù)表9-4的資料，運用差額分析法，分析各因素變化對其差異的影響程度。

各因素變化對差異的影響程度計算如下：產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響=（125-105）×5×4=400（元）材料單耗降低產(chǎn)生的影響=125×（3-5）×4=-1000（元）材料價格上升產(chǎn)生的影響=125×3×（6-4）=750（元）

產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表分為按產(chǎn)品種類反映和按成本項目（略）反映兩類。

按產(chǎn)品種類編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本。

按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)的報表。13.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制和分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)可以分為兩部：基本報表和補充資料。

實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本產(chǎn)品名稱本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際12345=9/16=12/27=1*38=1*4910=2*311=2*412可比產(chǎn)品合計——————110001094010920134200133508133660其中：A產(chǎn)品10130300302306305300030203060390003926039650B產(chǎn)品20238400369393395800079207860952009424894010不可比產(chǎn)品———————140009980

10400099900其中：C產(chǎn)品10100—500498499—50004980—5000049900D產(chǎn)品20120—450250400—90005000—5400050000產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計

110002494020900134200187508233560注：補充資料（按本年累計總成本計算）1.可比產(chǎn)品成本的實際降低額為540元（本年計劃降低額為500元）2.可比產(chǎn)品的實際降低率為0.4024%（本年計劃降低率為0.3555%）基本報表部分：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。在成本計劃中，對不可比產(chǎn)品只規(guī)定有本年計劃成本，而對可比產(chǎn)品不僅規(guī)定有本年計劃成本指標，而且規(guī)定有成本降低的計劃指標。補充資料部分：

產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按產(chǎn)品種類反映）的編制可比產(chǎn)品成本降低額=78750-74175=4575可比產(chǎn)品成本降低率=4575/78750=5.81%

該表的基本結(jié)構(gòu)是按成本項目列示產(chǎn)品總成本，并按上年實際數(shù)、本年實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計數(shù)分欄反映。如表13-32025/1/10

產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按成本項目反映）的編制項目上年實際本年計劃本月實際本年累計實際生產(chǎn)成本：

原材料9792012040011590126880

直接人工4080060197386050752

制造費用6528070233727076128生產(chǎn)成本合計20400025083022720253760

加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額10000130001200010000

減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額8000100001382013000產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計20600025383020900250760

（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析

全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析應當是全部產(chǎn)品的計劃總成本和實際總成本對比，確定實際成本比計劃成本的降低額和降低率。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析

（二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析

可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析上年實際與本年計劃上年實際與本年實際（1）根據(jù)以上兩表，將實際完成情況與計劃相比較。計劃降低額700元，計劃降低率1.0769%實際降低額680元，實際降低率0.85%實際脫離計劃差異：降低額=680-700=-20（元）降低率=0.85%-1.0769%=-0.2269%本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率都未完成計劃。（2）確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響可比產(chǎn)品降低計劃完成情況的因素有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。

成本項目計劃總成本實際總成本實際與計劃的差額各項目的降低額占計劃總成本的百分比降低額降低率生產(chǎn)成本：

原材料120400126880-6480-5.38%-2.55%

直接人工6019750752944515.69%3.72%

制造費用7023376128-5895-8.39%-2.32%生產(chǎn)成本合計250830253760-2930-1.17%-1.15%

加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額1300010000300023.08%1.18%

減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額1000013000-3000-30.00%-1.18%產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計25383025076030701.21%1.21%2025/1/10產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析【例13-3】現(xiàn)根據(jù)表13-3有關(guān)成本計劃和成本核算資料，按產(chǎn)品成本項目編制成本分析表，如表13-5所示，并作分析。表13-5產(chǎn)品成本項目分析表根據(jù)表13-3有關(guān)成本計劃和成本核算資料，按產(chǎn)品成本項目編制成本分析表，如表13-5所示

它一般由產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本和主要經(jīng)濟技術(shù)指標兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本部分包括直接材料、直接人工和制造費用項目，并分別列出歷史先進水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本。主要經(jīng)濟技術(shù)指標部分主要反映原料、主要材料、燃料和動力等消耗數(shù)量

13.4主要產(chǎn)品單位成本報表的編制和分析

主要產(chǎn)品單位成本表的編制產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品本月計劃產(chǎn)量10規(guī)格—本月實際產(chǎn)量10計量單位臺本年累計計劃產(chǎn)量120銷售單價—本年累計實際產(chǎn)量130成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料150.3150.7151153152直接人工64.56566.56667制造費用84.284.384.58786產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本299300302306305主要技術(shù)經(jīng)濟指標計量單位用量用量用量用量用量原料——————主要材料千克2221201819燃料——————工時小時2.42.92.82.52.7

（1）產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析

是指將分析對象的各成本項目的實際數(shù)與計劃數(shù)進行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目變動對產(chǎn)品單位成本計劃的影響程度，查明造成產(chǎn)品單位成本升降的原因。

主要產(chǎn)品單位成本表的分析

以上分析表明：氧化鋁襯磚本年實際成本比計劃超支了2.5元，主要是直接人工費用超支了4元，影響了單位成本降低任務的完成，因此還應對直接人工費用作進一步的分析。

（2）產(chǎn)品單位成本項目分析

①直接材料項目的分析

主要產(chǎn)品單位成本表的分析②直接人工項目分析

主要產(chǎn)品單位成本表的分析

③制造費用項目分析

主要產(chǎn)品單位成本表的分析

制造費用明細表是指反映企業(yè)在報告期（月、季、半年、年）內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。通過該表可以了解制造費用各構(gòu)成項目的實際發(fā)生及其增減變動情況，分析和考核制造費用預算或計劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果，充分揭示差異及其產(chǎn)生的原因。2025/1/1013.5制造費用明細表的編制和分析費用項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)職工薪酬379263910370840348折舊費140501354123614460辦公費350111218893水電費42104294074415保險費35093843643883機物料消耗49155124654948低值易耗品攤銷14001581381523勞動保護費17561961741903其他21174665603755制造費用合計7023375207