致同研究之年報分析A+H股上市公司執行新金融工具準則（9）—衍生工具及指定為FVTPL披露示例除了符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具外，衍生工具通常屬于交易性金融資產或交易性金融負債。混合合同包含的主合同屬于金融資產的，不再從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應當將該混合合同作為一個整體適用金融資產分類的相關規定。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執行新金融工具準則衍生工具及指定為FVTPL（公允價值計量且其變動計入當期損益）披露的典型示例。一、準則及監管規定會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第五條衍生工具，是指屬于本準則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。（二）不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預期有類似反應的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。（三）在未來某一日期結算。常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同等。第八條對于能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關會計準則外，企業應當將該合同視同金融工具，適用本準則。對于能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。企業只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經做出，不得撤銷。第十九條按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：（一）取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。（二）相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。（三）相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。第二十四條混合合同包含的主合同屬于本準則規范的資產的，企業不應從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應當將該混合合同作為一個整體適用本準則關于金融資產分類的相關規定。第二十五條混合合同包含的主合同不屬于本準則規范的資產，且同時符合下列條件的，企業應當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理：（一）嵌入衍生工具的經濟特征和風險與主合同的經濟特征和風險不緊密相關。（二）與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生工具的定義。（三）該混合合同不是以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。2.《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南（2014）（部分摘錄）企業衍生金融工具業務具有重要性的，應當在資產負債表資產項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目和“應收票據”項目之間增設“衍生金融資產”項目，在資產負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目和“應付票據”項目之間增設“衍生金融負債”項目，分別反映企業衍生工具形成資產和負債的期末余額。3.《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南（2018）（部分摘錄）“交易性金融資產”。本科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。本科目可按金融資產的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等進行明細核算。企業持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可在本科目下單設“指定類”明細科目核算。衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。“衍生工具”。本科目核算企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融資產或衍生金融負債。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。二、年報分析：執行新金融工具準則之披露示例示例1：600660.SH福耀玻璃（普華永道）交易性金融資產單位：元幣種：人民幣其他說明：(a)于2018年12月31日，本集團結存的收益與摩根大通MOZAICWEEKLY指數連結的保本型理財產品，該產品已于2018年8月17日歸還投資本金，將于2019年8月16日到期。年末估值為204,185美元，折合人民幣1,401,366元(2017年12月31日：估值為15,599,133美元，折合人民幣101,927,854元)。(b)于2018年12月31日，本集團結存的收益與美元兌港幣匯率連結的保本型結構性存款，投資金額合計人民幣200,000,000元，年末估值為人民幣200,642,466元（2017年12月31日：無）。該等產品將于2019年5月13日至2019年5月21日期間到期。于2018年12月31日，本集團結存的收益與USD3M-LIBOR連結的保本型結構性存款，投資金額人民幣185,000,000元，年末估值為人民幣185,217,945元（2017年12月31日：無）。該產品將于2019年6月21日到期。衍生金融資產單位：元幣種：人民幣其他說明：(a)于2018年12月31日，本集團與銀行間已簽約但尚未到期的貨幣掉期合同中：以人民幣兌美元之名義金額合計為198,000,000美元，合同約定到期匯率為6.225至6.927，合同將在2019年1月9日至2019年12月25日期間到期。于2017年12月31日，本集團與銀行間已簽約但尚未到期的貨幣掉期合同中：以人民幣兌美元之名義金額合計為157,000,000美元，合同約定到期匯率為6.45至6.7481，合同已于2018年7月19日至2018年12月25日期間到期；以歐元兌美元之合同本金合計為歐元18,518,519元，合同約定到期匯率為1.08，合同已于2018年3月23日到期。(b)于2018年12月31日，本集團與銀行間已簽約但尚未到期的遠期外匯合同中：以美元兌人民幣之名義金額合計為90,000,000美元，合同約定到期匯率為6.7118至6.98，合同將在2019年7月15日至2019年11月15日期間到期。于2017年12月31日，本集團與銀行間已簽約但尚未到期的遠期外匯合同中：以歐元兌換美元之名義金額合計為4,896,000歐元；合同約定的到期匯率為1.20；合同已于2018年8月31日到期。(c)于2017年12月31日，本集團與銀行間已簽約但尚未到期的賣出外匯看漲期權合同中：以美元兌人民幣之合同本金合計為60,000,000美元，合同約定到期匯率為6.75至6.9，合同已于2018年1月3日至2018年5月3日到期。示例2：603259.SH藥明康德（德勤華永）交易性金融資產單位：元幣種：人民幣其他說明：注：系銀行發行的理財產品計劃，該些產品計劃主要投向貨幣市場工具及固定收益工具等。本集團應用新金融工具準則前，將該類理財產品計劃分類為應收款項類投資進行核算，并列報于其他流動資產。2018年1月1日本集團應用新金融準則之后，本集團分析其合同現金流量代表的不僅僅為對本金和以未償本金為基礎的利息的支付，因此將該等理財產品重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，列報為交易性金融資產。詳見附注五、40。衍生金融資產單位：元幣種：人民幣其他說明：現金流量套期工具形成原因及會計處理詳見附注七、78。截至2018年12月31日，本集團購買的部分遠期外匯合約和領式期權外匯合約未指定為套期工具，而作為衍生金融工具進行計量。本集團未指定為套期工具的衍生金融工具詳細情況如下：注：如果即期匯率在到期日等于或低于交割價格1，集團有權利但沒義務以交割價格1賣出美元名義本金買入可交割人民幣，如果即期匯率在到期日處于交割價格1和交割價格2之間不進行交割，如果即期匯率在到期日等于或高于交割價格2，集團有義務以交割價格2賣出美元名義本金買入可交割人民幣。本年度，未交割的遠期外匯合約和領式期權外匯合約產生的公允價值變動損失為人民幣13,195,070.65元，已交割的遠期外匯合約產生的投資損失為人民幣102,048,925.69元。衍生金融負債示例3：000039.SZ中集集團（普華永道）衍生金融資產和衍生金融負債(1)外匯遠期合約本集團于2018年12月31日持有的外匯遠期合約，主要為未結算的美元遠期合約、日元遠期合約、英鎊遠期合約、歐元遠期合約及澳元遠期合約，其名義金額分別為429,507,000美元、1,440,622,000日元、9,901,000英鎊、117,634,000歐元及1,500,000澳元。根據合約約定，本集團將在結算日以約定的執行匯率及名義金額以相應的美元、日元、英鎊、歐元及澳元貨幣買入/賣出人民幣。本集團外匯遠期合約于結算日以市場匯率與合約約定執行匯率的差額結算，并將于2019年1月3日至2019年11月29日期滿。(2)外匯期權合約本集團于2018年12月31日持有的外匯期權合約，主要為未結算的美元期權合約和歐元期權合約，其名義金額分別為563,600,000美元和1,000,000歐元。根據合約約定，本集團將在結算日以約定的執行匯率及名義金額以相應的美元和歐元貨幣買入/賣出人民幣。本集團外匯期權合約于結算日以市場匯率與合約約定執行匯率的差額結算，并將于2019年1月7日至2019年9月17日期滿。(3)利率掉期合約本集團于2018年12月31日，持有20份尚未結算的以美元計價的利率掉期合約，其名義本金合計為1,718,232,000美元，公允價值為人民幣332,274,000元，并將于2019年1月1日至2021年6月28日期滿。(4)貨幣互換合約本集團于2018年12月31日，持有2份尚未結算的以英鎊計價的貨幣互換合約，其名義本金合計為5,000,000英鎊，公允價值為人民幣(194,000)元，并將于2019年8月14日至2019年12月6日期滿。(5)對少數股東的承諾于2016年12月7日，國投先進制造產業投資基金(有限合伙)(“國投基金”)與本集團子公司中集香港及CIMCOffshore簽署增資協議，向CIMCOffshore增資款人民幣984,258,000元，取得CIMCOffshore15%的股權。增資于2017年12月完成，本集團對CIMCOffshore的持股比例由100%下降為85%。基于協議的條款，如發生約定的特定情況及事項時，國投基金有權通過將所持CIMCOffshore股權轉讓給第三方的方式實現退出。如股權轉讓款低于其認繳增資對價與認繳增資對價年化5.2%/年(復利)計算收益之和，由本集團進行差額補足。本集團就差額補足義務按照公允價值確認衍生金融負債。示例4：601899.SH紫金礦業（安永華明）交易性金融資產注1：本集團對債券的投資。注2：本集團以短期獲利為目的進行的股票投資。衍生金融資產注3：衍生金融資產明細如下：注4：本集團以短期獲利為目的進行的基金等投資。交易性金融負債注1：本集團從銀行租入黃金，通過上海黃金交易所賣出所租賃黃金融得資金，到期日通過上海黃金交易所買入相同數量和規格的黃金償還銀行并支付約定租金，租賃期為1年以內（包括1年）。此外對于本集團的其他黃金租賃已計入短期借款，詳見附注五、24。于2018年12月31日，該金融負債的成本為人民幣73,441,116元，公允價值變動損失為人民幣1,399,948元。衍生金融負債注2：衍生金融負債-商品套期保值明細如下：注3：本集團使用交叉貨幣互換交易合約規避匯率及利率波動的風險，于2018年12月31日，該交叉貨幣互換合約的公允價值變動損失為人民幣1,770,275元（2017年12月31日：公允價值變動損失為人民幣8,960,758元）。示例5：603993.SH洛陽鉬業（德勤華永）交易性金融負債注1：本集團與銀行簽訂浮動利率的外幣借款合同。同時，為對沖相關負債的匯率風險和浮動利率產生的現金流量風險，本集團通過購買相應的遠期外匯合約和利率互換合約來對相關浮動利率外幣借款進行風險管理。本集團將相關浮動利率外幣借款指定為公允價值計量以減少會計錯配。注2：本集團與銀行簽訂黃金租賃協議。在租賃期內，本集團可以將租入的黃金銷售給第三方，至租賃期滿，返還銀行相同規格和重量的黃金。本集團返還黃金的義務被確認為以公允價值計量的金融負債。同時，為了對沖相關負債的商品價格風險，本集團使用黃金遠期合約對黃金租賃協議下返還銀行等量等質黃金的