利用《XX》評估報告被審計單位：索引號：7150-X-1頁次：編制人：日期：財務報表截止日/期間：復核人：日期：編制說明：1、本底稿主要依據證監會發布的《會計監管風險提示第8號——商譽減值》而編制，為注冊會計師執行商譽減值審計工作時，按照審計技術指引《利用專家的工作》復核估值專家工作成果的復核要點、復核過程及復核結果記錄提供參考。2、注冊會計師根據情況編制“7150-1利用事務所內部專家的工作”、“7150-2利用外部專家的工作”或“7150-3利用管理層專家的工作”時，涉及利用估值專家工作的，應將本底稿作為相關底稿的補充。3、如果按照本所質量控制制度要求取得評估復核專家提供的《評估報告復核意見書》，該復核意見書涵蓋本底稿相關要求的，項目組可按照《利用專家的工作》利用評估復核專家的工作成果。4、本底稿的適用范圍不限于商譽減值相關審計工作，注冊會計師可用于記錄利用其他評估報告時執行的審計程序及結果，此時應注意復核要點應結合實際情況進行調整，相關的要求及指引參見審計技術指引《利用專家的工作》。5、本底稿藍字部分為提示性內容，項目組應根據項目實際情況編制，編制完成后需將藍色字體刪除。一、基本情況評估機構及評估師姓名：

（應包括專業機構名稱與個人姓名）【如：XX資產評估有限公司資產評估師姓名1、姓名2】評估機構是否有證券期貨業務資格是/否報告標題是否明確為“企業名稱+經濟行為關鍵詞+評估對象+資產評估報告”的形式【如：對權益法核算的長期股權投資的減值測試為目的的評估報告：《XX公司持有的A公司30%股權減值測試項目資產評估報告書》】評估目的是否明確為以財務報告為目的的評估【如：為XX公司擬對持有的A公司30%股權進行減值測試提供價值參考依據】記錄價值類型并評價是否符合《以財務報告為目的的評估指南》的規定【注：減值測試為目的的評估報告價值類型通常為可回收價值；股權收購時對標的公司的評估價值類型通常為采用持續經營前提下的市場價值；……】記錄評估基準日并評價是否符合企業會計準則的要求【注：減值測試為目的的評估基準日應是會計報表日】二、評估對象和評估范圍記錄對評估對象和評估范圍確定是否合理的評價過程：1、評估對象和評估范圍的確定：【記錄評估對象的確定結果。如：在股權收購中對擬收購標的公司進行評估時，評估對象為標的公司企業整體價值；在對權益法核算的長期股權投資進行評估時，評估對象為XX公司持有的長期股權投資——A公司30%股權的可回收價值；在對商譽進行減值測試時，評估對象為評估對象一般表述為“資產組”或者“資產組的組合”的可回收價值。】【記錄評估范圍的確定結果。如：在股權收購中對擬收購標的公司進行評估時，涉及的評估范圍是標的公司（被評估單位）的全部資產及負債；在對權益法核算的長期股權投資進行評估時，評估范圍為XX公司申報持有的A公司30%股權，同時應說明A公司的股權結構、歷年的資產負債和經營情況、主要資產等；在對商譽進行減值測試時，評估范圍一般表述為“資產組”或者“資產組的組合”的“全部資產和負債”?！?、評價評估對象和評估范圍的確定是否合理：【在對商譽進行減值測試時，關注“資產組”或“資產組組合”的范圍界定依據、范圍界定是否合理、前后期是否一致，是否充分考慮資產組產生現金流入的獨立性、企業管理層管理生產經營活動的方式、處置的決策方式；關注“資產組”或“資產組”賬面價值的確定基礎是否與其可收回金額的確定基礎一致（即兩者包括的資產和負債范圍是否相同）；關注“資產組”或“資產組組合”是否包含了非經營性資產、溢余資產及負債。記錄評價結論及理由?！咳?、評估方法記錄對評估方法的選取及適用是否合理的評價過程：1、評估方法的確定：【資產減值測試的評估方法主要以被評估資產組市場價值（公允價值）減去處置費用后凈額或預計未來現金流量現值確定。股權收購時的評估方法通常是收益法和資產基礎法?！?、評價評估方法的確定是否合理：【資產評估專業人員應當根據評估目的、評估對象、價值類型、資料收集等情況，分析市場法、收益法和成本法三種資產評估基本方法的適用性，選擇評估方法。收益法適用的前提條件是：（1）被評估對象的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；（2）資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；（3）被評估對象預期獲利年限可以預測。市場法適用的前提條件是：（1）存在一個活躍的公開市場且市場數據比較充分；（2）公開市場上有可比的交易案例。資產基礎法適用的前提條件是：（1）被評估對象處于繼續使用狀態或被假定處于繼續使用狀態；（2）能夠確定被評估對象具有預期獲利潛力；（3）具備可利用的歷史資料。復核時應關注評估報告是否對不同評估方法的適用性進行了分析，選擇的評估方法是否具備適用條件；是否恰當選擇與評估目的相適應的評估方法，并充分說明理由；選擇的評估方法是否與前期采用的評估方法保持一致，若不一致，是否充分說明理由。記錄評價結論及理由。并關注以資產減值測試為目的的評估原則上不適用成本法?！克摹⒃u估程序記錄對評估程序實施過程是否充分、適當的評價過程：1、評估程序實施過程和情況：【關注評估程序的實施過程和情況，是否根據項目的實際情況進行了恰當描述（不能照抄模版）。】2、評價評估程序的實施是否充分、適當，評估報告對評估程序的實施是否恰當披露：【關注：1、是否履行了必要的評估程序，評估過程是否完整，是否存在未履行評估準則規定的必要評估步驟的行為，或存在描述與實際履行程序不符的情況；2、是否對被評估標的進行現場調查，是否合理利用觀察、詢問、訪談、核對、函證、監盤、勘查、書面審查、實地調查等手段；對已收集的資料是否進行必要的核查驗證?！课?、評估假設和參數記錄對評估假設和參數是否合理的評價過程：1、評估重要假設、主要原始數據、關鍵參數：【記錄收益法下的盈利預測、詳細預測期、折現率等主要評估假設；記錄市場法下對可比企業的選擇、確定的價值比率及理由、對控制權溢價或流動性折扣等的相關考慮；記錄資產基礎法下市場中同類資產或負債的市場價格、資產所在領域的技術更新和淘汰情況、成新度等。】2、評價評估重要假設、主要原始數據、關鍵參數的確定是否合理：【收益法下，關注：（1）未來現金流量預測期的確定，是否建立在管理層批準的最近財務預算或預測數據基礎上，且原則上最多涵蓋5年；是否考慮了被評估對象所包含的主要固定資產、無形資產的剩余可使用年限，不應與之存在顯著差異；（2）若是用于資產減值測試，以前期間相關預測參數與期后實際情況存在重大偏差的，關注管理層是否識別出導致偏差的主要因素，是否在本期充分考慮了相關因素的影響并適當調整預測思路；（3）若是用于資產減值測試的評估，被評估對象的可收回金額與其賬面價值的確定基礎是否保持一致（即二者應包括相同的資產和負債），如果被評估的資產組賬面價值中包含了營運資金（即凈流動資產，流動資產減去流動負債的差額），則對應的現金流預測應在凈利潤、折舊攤銷調整等基礎上再加上各年度營運資金凈增減對現金流量的影響。（4）未來現金流量預測是否以資產負債的當前狀況為基礎，以稅前口徑為預測依據，基于被評估對象現有管理模式下可能實現的收益；以資產減值測試為目的的評估中，還應不包含籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量；（5）未來現金預測的合理性和可支持性，包括選取的關鍵參數（包括但不限于銷量、價格、成本、費用、預測期增長率、穩定期增長率）是否有可靠的數據來源，是否與歷史數據、運營計劃、宏觀經濟運行狀況相符；與此相關的假設是否與可獲取的內部、外部信息相符，在不符時是否有合理理由支持；具體而言，包括：①關注對經營成本影響較大的項目、事項的性質、內容的審核；②對營業收入、營業成本預測的審核，應當重點關注與企業對于預測期間的經營計劃、預算是否一致；如果與歷史財務信息顯示的增長速度和盈利能力的歷史趨勢差異較大的，應關注其原因；③應關注各項費用變動與所有相關基數（如收入、工資、固定資產等）變動合理性的審核；④對財務費用預測的審核，應關注借款規模、借款費用資本化、外幣匯率變動的審核；⑤對投資收益（或損失）預測的審核，應關注對外投資情況的變動，及被投資單位的經營情況的審核；⑥對政府補助預測的審核，應關注政府補助的來源與相關法定文件的審核，關注其可持續性和穩定性；……（6）未來現金流量估計數不包括預期從尚未作出承諾的未來重組或與資產改良有關的未來現金流量；（7）折現率的選擇。在評價折現率的選取是否合理時，應考慮如下因素：①資產剩余壽命期間的貨幣時間價值；②未來現金流量在金額和時間上與預測不一樣的風險；③內含在企業中的不確定性（風險）；④市場參與者在折現率中所反映的其他因素，如非流動性。通?？墒紫瓤紤]以下利率，比較評估師選取的折現率與之是否存在重大差異：①使用資本資產定價模型等技術確定的企業加權平均資本成本（WACC）；②企業的增量借款利率；③其他的市場借款利率。需要強調的是：①收益法選用的折現率不能僅僅考慮債務融資利率，也應當考慮權益資本報酬率的影響。②未來收益預測和確定折現率通常都使用稅前數值，即以稅前折現率對稅前現金流量進行折現。但在很多情況下，從市場上獲取的折現率，如WACC，都是稅后折現率，而且由于權益資本的報酬是不能在稅前扣除的（相對于債務資本的報酬即利息而言），所以在評價折現率過程中需注意區分稅后折現率的不同影響因素。市場法下，關注：（1）可比企業的選擇是否恰當。關注企業與可比企業的業務結構、經營模式、企業規模、資產配置和使用情況、企業所處經營階段、成長性、經營風險、財務風險等方面的異同，評價選擇與被評估對象進行比較分析的可比企業是否適當。（2）選擇的價值比率是否恰當。在選擇、計算、應用價值比率時，應當考慮選擇的價值比率是否有利于合理確定唄評估對象的價值；計算價值比率的數據口徑及計算方式是否一致；對可比企業和被評估對象間的差異是否進行合理調整。（3）關注控制權（通常導致溢價）和流動性（通常導致折價）對估值的影響是否得到恰當考慮。資產基礎法下，關注（1）重置成本及其估算是否合理；（2）實體性貶值及其估算（有形損耗）是否合理；（3）功能性貶值、經濟性貶值及其估算（無形損耗）是否合理?！苛?、評估結論記錄對評估結論的選取是否恰當的評價過程：1、評估結論的選取情況及理由：【記錄評估報告分別實施的評估方法，及最終確定評估結論選取的方法，以及評估結論選取依據的理由?！?、評價評估結論的選取是否恰當：【結合評估目的、各評估方法的適用條件、被評估對象及其所在行業的特征、評估報告對結論選取所述的考慮因素等信息分析評估結論的選取是否恰當?！科?、其他事項記錄對評估其他事項的披露是否充分、完整；處理是否恰當的評價過程：1、評估披露的其他事項：【關注評估報告是否對以下事項（包括但不限于）作出披露：（1）引用報告事項（如被評估對象中的個別資產，如采礦權等，被評估單位另行委托評估公司進行評估，當期評估報告引用相關評估結論）；（2）權屬資料不全面或者存在瑕疵事項；（3）評估程序受到限制事項；（4）評估資料不完整事項；（5）評估基準日存在的法律、經濟等未決事項；（6）抵押、擔保、租賃及其或有負債（或有資產）等事項；（7）評估基準日至資產評估報告日之間可能對評估結論產生影響的事項；（8）對企業提供的財務等評估中使用的資料所做的重大或者實質性調整；（9）其他需要說明的事項。】2、評價評估其他事項的披露是否充分、完整；處理是否恰當：【關注：（1）引用報告事項是否對所引用的評估報告中的性質、評估目的、評估基準日、評估對象、評估依據、參數選取、假設前提、使用限制等進行核實；是否已充分披露關鍵評估參數的測算依據和邏輯推理過程。如果選取的關鍵評估參數與相關資產、負債初始確認時時或以前年度為同一目的進行評估時的信息、公司歷史經驗或外部信息明顯不一致，是否已披露存在的差異及其原因；（2）其他事項的披露是否充分、完整；相關處理是否恰當；是否存在不僅僅披露而應調整評估結果的事項?！堪?、總體意見及結論1、總體意見：【注冊會計師對資產評估報告的評估范圍（包括資產組或資產組