《基礎會計》第一篇會計入門知識第二章會計要素與會計等式1.能識別會計要素；2.能判斷經濟業務的類型。1.熟悉會計對象；2.掌握會計要素的特征和分類；3.掌握經濟業務與會計等式的關系。知識目標能力目標學習目標會計對象和會計要素第一節任何工作都有其特定的工作對象，會計工作也不例外。一般來說，會計對象就是指會計工作所要核算和監督的內容。具體來說，會計對象是指企事業單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金運動，即資金運動構成了會計核算和會計監督的內容。一、會計對象投資人銀行等貨幣資金儲備資金生產資金產品資金固定資金折舊貨幣資金國家稅收資金運動首先，資金運動是客觀的。資金運動的客觀性是指企業事業單位的資金都要經過資金的投入、運用和退出這樣一個運動過程，這個過程不因企業所處的國家或地區的不同而不同。也正因為資金運動的客觀性，才使得會計成為一種國際性的“商業語言”。

其次，資金運動是抽象的。資金運動的抽象性是相對于具體的會計核算而言的，因為在會計實務中，任何經濟活動所引起的資金運動都必須要具體化直至量化，若僅有“資金運動”這樣一個抽象的概念，那么會計核算的對象是無法落到實處的，這就需要對抽象的資金運動做進一步的分類，于是就有了會計要素。二、會計要素分類是反映的基本方法。會計要素，是指對會計對象按經濟性質所做的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，即會計對象的具體化。會計要對資金運動進行核算，如何進行核算？會計要素是組成會計報表的基本單位，我國《企業會計準則—基本準則》規定，企業會計要素包括六類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。利潤收入費用所有者權益資產負債會計要素資產負債表要素利潤表要素是組成資產負債表的會計要素，反映企業財務狀況，靜態。是組成利潤表的會計要素，反映企業經營成果，動態。事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。本書主要介紹企業會計要素。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產資產是由企業過去的交易或事項形成的。資產是企業所擁有的，或者即使不是企業擁有，也是企業控制的。資產能夠直接或間接的給企業帶來經濟利益。

資產的特征擁有是指擁有資產的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置；控制是指不擁有所有權，卻能實際控制。企業過去的交易或事項包括購買、生產建造行為、其它交易或事項。資產必須是現時的資產，而不是預期的資產，預期在未來發生的交易或事項不形成資產。企業已經淘汰的設備、準備購買尚未購買的設備是資產嗎？將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

資產的確認條件非流動資產流動資產資產的分類預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起1年內（含1年）變現的資產，以及自資產負債表日起1年內交換其他資產或者清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等。流動資產以外的資產。主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債負債是由企業過去的交易或者事項形成的。負債預期會導致經濟利益流出企業。負債是企業承擔的現時義務。

負債的特征現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，未來發生的交易或事項形成的義務不屬于現時義務。企業購買了商品但尚未付款形成負債嗎？企業制訂了貸款計劃但尚未取得貸款形成負債嗎？將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應同時滿足以下兩個條件。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。

負債的確認條件非流動負債流動負債負債的分類將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內清償的債務，或者自資產負債表日起1年內應予以清償的債務，以及企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上的債務。流動負債主要包括短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款和1年內到期的長期借款等。流動負債以外的負債。主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。在企業清算時，債權人擁有優先清償權，只有在償還所有負債后才返還給所有者。在一般情況下（發生減資、清算除外），不需要償還所有者權益。

所有者權益的特征其他資本公積所有者投入的資本所有者權益的來源所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它包括實收資本（或股本）和資本溢價（或股本溢價）兩部分。其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。其他綜合收益其他綜合收益是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。留存收益留存收益是指企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。資本公積實收資本（或股本）所有者權益的構成實收資本（或股本）是指投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本，即企業的注冊資本或股本。資本公積包括投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額（即資本溢價或者股本溢價）和其他資本公積。盈余公積盈余公積是指企業按稅后利潤的一定比例提取的法定盈余公積，以及按投資者確定的比例從稅后利潤中計提的任意盈余公積。未分配利潤未分配利潤是指企業歷年來結存的尚未分配的稅后利潤。其他綜合收益其他綜合收益是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入收入能導致企業所有者權益的增加。收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。收入源于企業的日常經營活動，而不是從偶爾的交易或事項中產生的。

收入的特征收入和利得的來源和性質有何不同？收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務。（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。

收入的確認條件（3）該合同有明確的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款。（5）企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。（4）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額。按企業經營業務的主次不同按企業從事日常活動的性質不同收入的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業務收入其他業務收入費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。費用費用將引起所有者權益的減少。費用可能表現為資產的減少或是負債的增加，或者是兩者兼而有之。費用是企業在日常活動中發生的，而不是在偶爾的交易或者事項中發生的。

費用的特征費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的確認除了應當符合其定義外，還至少應當符合以下三個條件。經濟利益的流出額能夠可靠計量。與費用相關的經濟利益很可能流出企業。

費用的確認條件經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加。期間費用營業成本費用的分類營業成本是指所銷售商品或是提供勞務的成本。營業成本按照其所銷售商品或提供勞務在企業日常活動中所處的地位，可以分為主營業務成本和其他業務成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是企業行政管理部門為了組織和管理生產經營活動而發生的各種費用；銷售費用是指企業在銷售商品和提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用以及專設銷售機構的各項經費；財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。費用和成本的關系：費用包括能計入成本的費用和不能計入成本的費用。能計入成本的費用構成商品或勞務的營業成本；不能計入成本的費用稱為期間費用，直接計入當期損益。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤收入減去費用后的凈額，反映企業日常活動的業績，表現為營業利潤。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。它反映企業非日常活動的業績，表現為營業外收入和營業外支出。利潤總額＝營業利潤＋（營業外收入?營業外支出）利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

利潤的確認條件會計等式第二節一、會計等式的表達形式會計等式是指表明會計要素之間基本關系的恒等式，也稱為會計平衡公式。投資人銀行等貨幣資金儲備資金生產資金產品資金固定資金折舊貨幣資金國家稅收企業要從事生產經營活動，必須擁有或控制一定數額的資產。這些資產要么來源于債權人提供的資金，形成企業的負債；要么來源于所有者投入的資本，形成企業的所有者權益。因負債是債權人的權益，所以在會計上負債和所有者權益又合稱為權益。資產表明企業擁有或控制的資源，權益表明這些資源的來源。從數量上看，企業有一定數額的資產，就必然有一定數額的權益。企業的資產總額與權益總額永遠保持平衡關系，即資產=權益。這種平衡關系隨著企業所處的經營期間的不同，其表現形式有所不同。利潤收入費用所有者權益資產負債會計要素資產負債表要素利潤表要素

反映財務狀況的會計等式所有者權益=+負債資產這是最基本的會計等式，又稱第一會計等式，是資金的靜態表現。它是設置賬戶、進行復式記賬和編制資產負債表的基礎。權益是資產的來源，資產是權益的存在形態，兩者必然相等。

反映經營成果的會計等式利潤-=

費用收入隨著企業經營活動的進行，企業會發生相應的成本費用支出并取得收入。企業在一定時期內的收入扣除相關的成本費用后，即為企業的利潤，于是出現了反映經營成果的會計等式，這一等式被稱為第二會計等式。是資金運動的動態表現。它是編制利潤表的基礎。

擴展的會計等式利潤-=

費用收入所有者權益=+

負債資產所有者權益=++(

-)

負債資產費用收入所有者權益=++(

-)

負債資產費用收入企業取得利潤，表明企業資產增加；同時利潤是屬于所有者的，取得利潤意味著所有者權益的增加。反之，如果企業發生虧損，則企業資產減少，同時所有者權益也減少。將利潤或虧損并入基本會計等式，出現了第三個會計等式。這是一個動態反映企業財務狀況和經營成果之間關系的會計等式。從這個會計等式可以看出，企業的經營成果最終會影響企業的財務狀況。利潤會使企業的資產增加、所有者權益增加，虧損則使企業的資產減少、所有者權益減少。所有者權益+=++

負債資產費用收入二、經濟業務的發生對會計等式的影響企業在生產經營過程中，不斷地發生各種經濟業務。這些經濟業務的發生對有關的會計要素產生影響，但是卻不會破壞上述會計等式的平衡關系。因為一個企業的經濟業務雖然數量繁多，但歸納起來不外乎以下四種類型。經濟業務的發生對會計等式的影響1.資產項目之間有增有減3.資產和權益同時增加4.資產和權益同時減少

2.權益項目之間有增有減經濟業務的發生對會計等式的影響這類經濟業務的發生，引起資產項目之間有增有減，增減金額相等，故會計等式保持平衡。1.資產項目之間有增有減這類經濟業務的發生，引起權益項目之間有增有減，增減金額相等。這里又可分為四種情形。（1）經濟業務的發生，引起負債項目之間有增有減，增減金額相等，故會計等式保持平衡。（2）經濟業務的發生，引起所有者權益項目之間有增有減，增減金額相等，故會計等式保持平衡。（3）經濟業務的發生，引起負債項目增加，而所有者權益項目減少，增減金額相等，故會計等式保持平衡。（4）經濟業務的發生，引起所有者權益項目增加，而負債項目減少，增減金額相等，故會計等式保持平衡。2.權益項目之間有增有減這類經濟業務的發生，引起資產和權益同時增加，增加金額相等。這里又可分為兩種情形。（1）經濟業務的發生，引起資產項目和負債項目同時增加，增加金額相等，故會計等式保持平衡。（2）經濟業務的發生，引起資產項目和所有者權益項目同時增加，增加金額相等，故會計等式保持平衡。3.資產和權益同時增加這類經濟業務的發生，引起資產和權益同時減少，減少金額相等。這里又可分為兩種情形。（1）經濟業務的發生，引起資產項目和負債項目同時減少，減少金額相等，故會計等式保持平衡。（2）經濟業務的發生，引起資產項目和所有者權益項目同時減少，減少金額相等，故會計等式保持平衡。4.資產和權益同時減少

【例1.1】

光明公司20×0年1月1日的資產負債情況（單位：萬元）為：資產＝負債＋所有者權益200＝60＋140該公司20×0年1月份發生如下經濟業務。（1）從銀行取得短期借款40萬元，存入開戶銀行。（2）購買原材料20萬元，用銀行存款支付。（3）用銀行存款歸還前欠某公司貨款30萬元。（4）以短期借款抵付應付賬款10萬元。（5）資本公積轉增資本50萬元。（6）收到甲企業投入的設備1臺，價值10萬元。（7）丙企業收回投資20萬元，以存款支付。（8）乙企業代本企業償還貨款10萬元，作為對本企業的投資。（9）向股東分配利潤30萬元，但尚未支付。根據上述經濟業務，我們可以分析它們對會計等式的影響情況。例題（1）從銀行取得短期借款40萬元，存入開戶銀行。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）購買原材料20萬元，用銀行存款支付。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）用銀行存款歸還前欠某公司貨款30萬元。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）以短期借款抵付應付賬款10萬元。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）資本公積轉增資本50萬元。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）收到甲企業投入的設備1臺，價值10萬元。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）丙企業收回投資20萬元，以存款支付。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）乙企業代本企業償還貨款10萬元，作為對本企業的投資。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）-10+10

200=60+140

（9）向股東分配利潤30萬元，但尚未支付。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+140

（3）-30-30

210=70+140（4）+10-10

210=70+140（5）-50+50

210=70+140

（6）+10+10

220=70+150

（7）-20-20

200=70+130

（8）-10+10

200=60+140

（9）+30-30

200=90+110

（9）向股東分配利潤30萬元，但尚未支付。例題

資產

＝

負債＋

所有者權益

200＝60＋140（1）+40+40

240=100+140（2）+20-20

240=100+1