使用說明一、編寫背景2009年，中國注冊會計師協會發布了《中國注冊會計師審計工作底稿編制指南》，對于廣大注冊會計師掌握審計準則，提高實務操作水平發揮了重要作用。《中國注冊會計師執業準則》采用風險導向審計技術，要求注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險，在此基礎上設計和實施進一步審計程序。在重慶市注冊會計師協會近幾年組織的會計師事務所執業質量檢查中，發現部分注冊會計師在審計工作中，缺乏風險導向審計理念，未能通過實施有效的實質性程序應對審計風險。部分中小會計師事務所提出，希望地方協會針對中小會計師事務所服務對象主要為小型企業的具體情況，提供相應的執業指引。為幫助中小會計師事務所執業人員理解和運用審計準則，提高執業質量，重慶市注冊會計師協會組織行業專業人員于2014年編寫了《小型企業審計工作底稿指引（試用）》，2021年在對2014年版本進行全面修訂和補充的基礎上，編寫了《小型企業審計工作底稿指引（2021年修訂）》。二、適用對象本指引適用于對小型企業的年度財務報表審計項目。小型企業，指符合工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）企業分類標準小型、微型企業標準的被審計單位。滿足以下條件之一的中型被審計單位，也可適用本指引：（1）業務簡單，注冊會計師評估整體風險較低的被審計單位。（2）處于項目建設期，尚未實現銷售收入的被審計單位。三、小型企業審計的特點無論被審計單位規模大小，均應當按照風險導向審計理念計劃和實施審計工作。因此，小型企業審計工作底稿編制，與大中型被審計單位具有相同的要素，審計工作底稿同樣應當由初步業務活動、風險評估、控制測試、實質性程序、其他項目及業務完成階段工作底稿等構成。與大中型被審計單位比較，由于下述原因，注冊會計師編制的小型企業審計底稿內容往往更為簡化，且多數時候沒有實施控制測試。1、小型企業管理架構簡單、部分控制存在但未制度化；2、小型企業多數情況下不涉及公開市場融資；3、小型企業業務相對單一。將了解和評估重大錯報風險作為審計的起點，是風險導向審計有別于傳統制度基礎審計的特點。為更好地引導注冊會計師合理進行職業判斷，本指引強調注冊會計師通過風險評估、了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險，在此基礎上設計和實施進一步審計程序。同時，也提供了實質性程序選擇的相關說明，注冊會計師在實際操作時，應根據審計項目的情況進行選擇。四、《小型企業審計工作底稿指引（2021年修訂）》使用說明本指引主要內容包括：（1）初步業務活動底稿指引；（2）風險評估程序底稿指引；（3）實質性程序底稿指引。（一）初步業務活動底稿指引初步業務活動底稿指引主要內容包括初步業務活動底稿內容及有關獨立性；1、初步業務活動是指注冊會計師在本期審計業務開始時開展的有利于計劃和執行審計工作，實現審計目標的活動的總稱。初步業務活動的目的：（1）確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；（2）確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；（3）確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。2、初步業務活動的內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施對應的質量控制程序；（2）評價遵守職業道德規范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業務約定書。3、初步業務活動底稿編制初步業務活動底稿一般采用表格及文字描述方式。通過初步業務活動底稿記載，應當使得他人能夠判斷：（1）被審計單位對于業務的基本需求是否清晰，注冊會計師是否對被審計單位有基本的了解；注冊會計師對于被審計單位管理層的誠信是否不存在疑慮。（2）注冊會計師對于自身勝任能力的判斷，以及是否能夠從形式上和實質上保持獨立性，從而滿足職業道德守則的要求。（3）被審計單位是否已與注冊會計師就相關業務條款達成一致。（二）風險評估程序底稿指引風險評估程序底稿指引主要內容包括重大錯報風險的識別、評估及應對指引、審計計劃編制指引，重要性水平確定。風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致）而實施的審計程序。風險評估程序包括：1、詢問管理層以及被審計單位內部其他人員；2、分析程序；3、觀察和檢查。《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》集中體現了對風險導向審計的要求。審計準則要求必須對所有審計項目進行風險評估，不能不經評估就直接設定審計風險等級。本指引中，列示了重要性水平確定的參考經驗。（三）實質性程序底稿指引實質性程序底稿指引主要內容包括實質性程序概念、實質性程序選擇的一般原則、報表項目實質性程序指引。1、實質性程序的概念實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；（2）實質性分析程序。實施實質性程序的目的是為了針對評估的重大錯報風險，獲取充分的審計證據。2、選擇實質性程序的一般原則根據《審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》，注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間安排和范圍。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（即在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性）；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。由于多數中小企業具有業務及控制措施簡單，部分不相容職務未分離，部分控制未制度化的特點，當注冊會計師發現被審計單位內部控制簡單，或者注冊會計師認為內部控制不值得信賴時，可以選擇僅實施實質性程序。當注冊會計師決定不實施內部控制測試時，應當在底稿中記載對被審計單位內部控制了解的情況，決定不實施內部控制測試的理由，以及注冊會計師針對性地設計的實質性程序性質、時間安排、范圍。3、會計準則、審計準則及專家提示報表項目實質性程序實施指引中，增加了“會計準則、審計準則及專家提示”段落。主要內容是相關報表項目審計時，可參考的會計準則、審計準則要求，以及專家提示，執業人員在開展審計時，應注意相關要求和提示。以貨幣資金為例，有以下可供參考的資料：（1）《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》（2）《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其應用指南（3）《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》（4）北京注冊會計師協會專業技術委員會專家提示[2019]第4號—函證程序中的重點關注事項（5）浙江省注冊會計師協會專業技術委員會專家提示（第2號）——函證相關問題的關注五、注意事項1、本指引并非完整的小型企業審計工作底稿編制指引，有關穿行測試、控制測試、特殊項目審計程序、審計工作完成階段底稿、實質性分析底稿、審計抽樣底稿編制，以及其他本指引沒有涉及的相關內容，請參考中國注冊會計師協會發布的審計工作底稿編制指南。2、本指引不能替代《中國注冊會計師執業準則》及其指南。本指引內容如與執業準則或中國注冊會計師協會發布的準則指南、工作底稿編制指南等沖突，應當以準則和指南為準。3、本指引不能替代注冊會計師的職業判斷。職業判斷是注冊會計師執行審計業務的靈魂，是保證達成審計目標的根本。注冊會計師應該在理解風險導向審計實質的基礎上，充分運用職業判斷，根據被審計單位的實際情況選擇是否參考本指引，如何選擇審計程序，獲取審計證據，編制審計工作底稿。4、由于被審計單位面臨的內部、外部環境不同