項(xiàng)目四

對外投資

任務(wù)四

其他權(quán)益工具投資核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、其他權(quán)益工具投資的含義●其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。●一般來說，企業(yè)取得的權(quán)益工具投資，如果不準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；如果準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；如果持有意圖不明確或者不讓它對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，則應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。知識(shí)準(zhǔn)備二、其他權(quán)益工具投資核算的會(huì)計(jì)科目（一）“其他權(quán)益工具投資”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。本科目應(yīng)按投資的項(xiàng)目設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“其他綜合收益”科目（見任務(wù)三）（三）“投資收益”科目（見任務(wù)一）業(yè)務(wù)處理一、其他權(quán)益工具投資的取得●其他權(quán)益工具投資取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額。業(yè)務(wù)處理●【例4-17】2022年1月8日，珠江公司在證券市場購入M公司股票50萬股，支付股款7,500,000元，確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。另支付交易費(fèi)用19,000元，增值稅1,140元。賬務(wù)處理如下。借：其他權(quán)益工具投資——M公司股票（成本）7,519,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,140貸：其他貨幣資金——存出投資款7,520,140業(yè)務(wù)處理二、其他權(quán)益工具投資持有期間的現(xiàn)金股利●其他權(quán)益工具投資持有期間的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。●【例4-18】承接【例4-17】2022年4月15日，M公司宣告每股支付現(xiàn)金股利0.50元，珠江公司應(yīng)收股利250,000元，于4月25日到賬證券專戶。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。●4月15日，確認(rèn)應(yīng)收M公司股利。借：應(yīng)收股利——M公司250,000貸：投資收益——M公司股票250,000業(yè)務(wù)處理●4月25日，收M公司股利。借：其他貨幣資金——存出投資款250,000貸：應(yīng)收股利——M公司250,000業(yè)務(wù)處理三、其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)量●其他權(quán)益工具投資期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。●【例4-19】承接【例4-17】珠江公司持有的M公司股票在2022年1月31日每股市價(jià)為16.50元；2月28日每股市價(jià)為19.20元；3月31日每股市價(jià)為17.90元。有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理●2022年1月31日，調(diào)整M公司股票市價(jià)。公允價(jià)值與賬面余額的差額=500,000×16.50-7,500,000=750,000（元）借：其他權(quán)益工具投資——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）750,000貸：其他綜合收益——M公司股票750,000●2022年2月28日，調(diào)整M公司股票市價(jià)。公允價(jià)值與賬面余額的差額=500,000×（19.20-16.50）=1,350,000（元）借：其他權(quán)益工具投資——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）1,350,000貸：其他綜合收益——M公司股票1,350,000業(yè)務(wù)處理●2022年3月31日，調(diào)整M公司股票市價(jià)。公允價(jià)值與賬面余額的差額=500,000×（17.90-19.20）=-650,000（元）借：其他綜合收益——M公司股票650,000貸：其他權(quán)益工具投資——M公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）650,000業(yè)務(wù)處理四、其他權(quán)益工具投資的出售●由于其他權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，而其他綜合收益屬于所有者權(quán)益，所以，出售其他權(quán)益工具投資發(fā)生的利得或損失，也不計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接調(diào)整未分配利潤。業(yè)務(wù)處理●【例4-20】承接【例4-17】、【例4-19】，假設(shè)2022年4月20日，珠江公司將持有的M公司股票50萬股全部出售，每股售價(jià)為19.30元，發(fā)生交易費(fèi)用20,000元，增值稅1,200元。股票售價(jià)扣除交易費(fèi)用及增值稅后，已轉(zhuǎn)入證券專戶。有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）結(jié)轉(zhuǎn)“其他權(quán)益工具投資——M公司股票（成本）”賬戶余額借：其他貨幣資金——存出投資款9,628,800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,200貸：其他權(quán)益工具投資——M公司股票（成本）7,519,000利潤分配——未分配利潤2,111,000業(yè)務(wù)處理●珠江公司如果覺得有必要按照出售此項(xiàng)其他權(quán)益工具投資凈收益的10%計(jì)提法定盈余公積，則做如下分錄，否則不做處理。借：利潤分配——未分配利潤211,100貸：盈余公積——法定盈余公積211,100（2）結(jié)轉(zhuǎn)“其他