賬戶的分類【學習目標】

通過本項目的學習，應當了解賬戶以經濟內容為分類標準和以用途和結構為分類標準的內容；理解各類賬戶之間的區別和聯系；掌握各類賬戶在提供核算指標方面的規律性。老師講課時說賬戶最能體現會計學專業的特征，賬戶分類是很重要的。小明是會計學專業的一名學生,問老師為什么。老師解釋:首先，賬戶本身就是對企業經濟活動內容進行分類的一種延伸，體現了認識論中“解剖麻雀”的基本思想；其次，賬戶不僅將零星、分散的原始信息按一定的規律予以系統化，而且為企業財務報表的編制提供了基本信息來源；最后,賬戶還能夠提供企業最關鍵的、真正構成“商業秘密”的經濟活動信息。老師還進一步解釋說:“其實會計和其他管理類課程一樣,是一門分類的藝術,我們把單位的資金運動作為會計對象,會計對象往下分就是會計要素,會計有六大要素,會計要素再住下分就是會計賬戶，會計賬戶有不同的分類辦法。其實你們學習的專業課程也是這樣的，第一章是概論部分,講述的是課程導入和課程的宏觀內容,然后是按照一定的框架對整體進行分類，一一道來。”思考與討論：為什么要對會計賬戶進行分類？有哪些具體的分類方法？任務引入任務一賬戶分類的意義和標準一、賬戶分類的意義企業的經濟業務是復雜的，具有多樣性，不同的經濟業務包含不同的經濟內容。在實際工作中，為了加強企業的經營管理，就需要會計提供不同的會計信息資料。為了全面反映各項會計要素的增減變化情況，為企業的經濟管理提供必須的會計信息，必須設置和運用一系列的賬戶。每一個賬戶只能記錄企業經濟活動的某一方面，不可能對企業的全部經濟業務加以記錄。而企業的經濟活動作為一個整體，是需要一個相互聯系的賬戶體系加以反映的。因此，各個賬戶之間既相互聯系，又彼此獨立。由各個彼此獨立，作用互補的具有內在聯系的賬戶所組成的完整的賬戶系列，稱為賬戶的體系。研究賬戶分類的目的就是為了進一步了解各賬戶的具體內容，明確掌握賬戶之間的聯系和區別、賬戶的使用方法，以滿足提供各項指標促進管理的需要。具體的說：（1）便于設置完整的賬戶體系。（2）便于設置會計賬簿的格式。（3）便于編制會計報表。（4）便于根據需要靈活選用會計賬戶。二、賬戶分類的標準賬戶分類有兩個基本原則：一是以按賬戶經濟內容分類為基礎；二是在經濟內容分類的基礎上，按賬戶的用途、結構進行分類。（1）以按賬戶經濟內容分類為基礎。（2）賬戶按用途與結構的分類，是對賬戶按經濟內容分類的必要補充。不同經濟業務所反映的經濟內容，在賬戶的用途和結構中所描述的具體內容是不同的。任務二賬戶按經濟內容分類一、賬戶按經濟內容分類的意義賬戶的經濟內容是指賬戶所核算和監督的會計對象的具體內容。賬戶的經濟內容——資本運動，決定著賬戶的本質。賬戶之間最本質的差別在于其反映的經濟內容不同。各個會計主體設置和運用賬戶，主要是根據它所核算和監督的會計對象的具體內容而決定的。不同性質的會計主體，經濟活動的內容不同，在會計核算中就必須設置和運用不同的賬戶，核算和監督經濟業務所引起的會計對象的增減變化。所以，賬戶按經濟內容分類是賬戶最主要的、最基本的一種分類。二、賬戶按經濟內容的分類賬戶的經濟內容就是企業的資產、負債、所有者權益、成本、損益等資金運動全過程的具體內容。一個單位所設置的全部賬戶能夠綜合反映和控制這個單位的會計內容，同樣，會計核算和監督的具體內容又必須通過一個完整的賬戶體系實現。賬戶體系與會計具體內容（即會計要素）的一致性，就決定了賬戶體系的分類與會計具體內容的一致性。企業進行生產經營活動，首先要擁有一定的場地、設備，同時也需要一定的周轉用資金，這些由企業擁有或控制的經濟資源為資產。為反映資產的增減變動及結存情況，需設置一類賬戶，通過賬戶的發生額反映資產的增減變動，通過賬戶的余額反映資產的結存。賬戶按經濟內容劃分可以分為五大類賬戶，分別說明如下：1.資產類賬戶資產類賬戶是反映企業資產要素的增減變動及其結存的賬戶。按照資產的流動性分為流動資產賬戶和非流動資產賬戶兩類。2.負債類賬戶負債類賬戶是反映企業負債要素的增減變動及其結存的賬戶。按照負債的償還期的長短或流動性分為流動負債賬戶和長期負債賬戶。3.所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是反映企業所有者權益要素增減變動及其結存的賬戶。按所有者權益形成的渠道，又分為反映原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶、“股本”賬戶；反映收益形成的賬戶，如“盈余公積”賬戶；反映利潤及其分配的賬戶，如“利潤分配”賬戶和“本年利潤”賬戶。所有者權益賬戶的特點是：這類賬戶一般都有余額，且在貸方。4.成本類賬戶成本類賬戶是用來反映與生產產品相關的直接材料、直接人工和制造費用的賬戶，包括“生產成本”賬戶和“制造費用”賬戶等。其中，“生產成本”賬戶用來反映全部生產費用，期末余額在借方，表示在產品的成本，所以，它同時又是一個資產類賬戶。5.損益類賬戶損益類賬戶是反映影響本期利潤增減變動的各項收入和費用的賬戶。按其所反映的具體內容，又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶兩類。任務三賬戶按用途和結構分類一、賬戶按用途和結構分類的含義賬戶按經濟內容分類，并不能明確在什么情況下使用什么賬戶，即未能明確賬戶的用途是什么；同時，賬戶按經濟內容的分類，也沒有明確如何使用各類賬戶，如何提供經營管理所需要的各種指標，以及各類賬戶的基本結構、內容，即未能明確賬戶的結構是怎樣。因此，為了正確地運用賬戶來記錄經濟業務，掌握賬戶在提供核算指標方面的規律性，有必要在賬戶按經濟內容分類的基礎上，進一步對賬戶按用途和結構進行分類。二、賬戶按用途和結構分類的基本內容賬戶按用途和結構通常可以分為：盤存類賬戶、資本類賬戶、結算類賬戶、集合分配類賬戶、跨期攤提類賬戶、成本計算類賬戶、財務成果類賬戶、損益計算類賬戶、調整類賬戶和暫記類賬戶等十類。現以工業企業常用的賬戶為例，說明各類賬戶的用途、結構及其基本特點。（一）盤存類賬戶盤存類賬戶是用來核算那些能夠盤點其數量，進而確定其金額的財產、物資和貨幣資產增減變動及其結存的賬戶。（二）資本類賬戶資本類賬戶，又叫所有者權益賬戶，是用來核算企業資本金的增減變動及其實有數額的賬戶。這類賬戶反映的內容都是投資者的權益性質，既包括投資者的原始投入，又包括在經營過程中形成的歸投資者享有的權益。這類賬戶在結構上的共同特點是：貸方登記企業投資者投入的資本金以及形成的盈余積累資本的增加數，借方登記其減少數額；期末余額總是在貸方，表示投資者投入的資本金及盈余積累資本的實有數額。（三）結算類賬戶結算類賬戶是用來反映和監督企業同其他單位或個人之間債權、債務結算情況的賬戶。由于結算業務的性質不同，決定了不同結算賬戶具有不同的用途和結構。按照賬戶的具體用途和結構，結算賬戶又可分為資產結算賬戶、負債結算賬戶和資產負債結算賬戶等三類。1．資產結算賬戶，又叫債權結算賬戶，是用來反映和監督企業同各債務單位或個人之間的債權結算業務的賬戶，即核算各種應收或預付款項的賬戶。2．負債結算賬戶，又稱債務結算賬戶。它與資產結算賬戶正相反，是用來核算企業同各個債權單位或個人之間的結算業務的賬戶，即核算各種應付或預收款項的賬戶。3．資產負債結算賬戶，又稱債權債務結算賬戶，顧名思義，這類賬戶既反映債權結算業務，又反映債務結算賬戶，是雙重性質的結算賬戶，用來反映企業同其他單位或個人之間的往來結算款項。（四）集合分配類賬戶集合分配類賬戶是用來歸集和分配企業生產經營過程中某個階段所發生的各種費用，反映和監督有關費用計劃執行情況以及費用分配情況的賬戶。企業在生產經營過程中發生的一些應由各個成本計算對象共同負擔的間接費用，這些費用不能直接計入某個成本計算對象，而應首先通過集合分配賬戶進行歸集，然后再按照一定標準進行分配，計入各個成本計算對象。企業可以通過集合分配賬戶來核算和監督有關費用計劃的執行情況和分配情況，加強間接費用的管理，正確確定產品的生產成本。集合分配類賬戶的基本結構是：借方登記各種費用的發生數，貸方登記按照一定標準分配記錄各個成本計算對象的費用分配數。除季節性生產的企業以外，這類賬戶借方歸集的費用一般在當期的期末都全部分配記入到各個成本計算對象中去，所以集合分配賬戶一般在期末沒有余額。（五）跨期攤提類賬戶跨期攤提類賬戶是按照權責發生制的要求用來核算應由各個會計期間共同攤提的費用，并將這些費用在各個會計期間攤配或預提的賬戶。設置跨期攤提類賬戶的目的在于按照權責發生制原則和配比原則，合理地劃清費用的受益期限，把應由幾個會計期間共同負擔的產品生產成本或期間費用，合理地分配到各個受益期，以便正確地計算各期產品成本和期間費用。跨期攤提類賬戶有“待攤費用”賬戶、“長期待攤費用”和“預提費用”賬戶。“待攤費用和長期待攤費用”賬戶和“預提費用”賬戶是兩個性質不同的賬戶，“待攤費用”、“長期待攤費用”賬戶屬于資產類賬戶，“預提費用”賬戶屬于負債類賬戶。但是，這兩類賬戶在結構上有相同之處，也就是這兩類賬戶的借方，都是用來登記費用的支出額或發生數額，貸方都是用來登記應由各會計期間產品成本或期間費用負擔的費用攤配數額，借方余額表示已經支付或發生但尚未攤配數額，貸方余額表示已經預提但尚未支付的預提費用數額。（六）成本計算類賬戶成本計算類賬戶是用來反映和監督企業生產經營過程中，某一階段所發生的應記入成本的全部費用，并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。成本計算類賬戶的借方登記應記入成本的全部費用，包括直接記入各個成本計算的費用和按一定標準分配記入各個成本計算對象的費用。貸方登記轉出的已完成某一過程的成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶期末余額在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶應按成本計算對象分成為項目設置明細賬分類賬戶，進行明細分類核算。（七）財務成果類賬戶財務成果類賬戶是用來核算企業在一定時期（月份、季度、年度）內全部生產經營活動的最終財務成果即利潤或虧損的賬戶。這類賬戶的基本結構是：借方登記一定時期內發生的，從費用賬戶轉入的各項費用數額，貸方登記一定時期內發生的，從收入賬戶轉入的各項收入數額；期末借貸雙方相抵的計算結果，如為貸方余額表示收入大于費用的差額，為企業實現的利潤數額；如為借方余額表示收入小于費用的差額，為企業發生的虧損數額。年末，本年實現的利潤或發生的虧損都要結轉記入利潤分配賬戶，結轉后財務成果類賬戶沒有余額，由此可見，這類賬戶在年度中間，賬戶的余額無論是實現的利潤，還是發生的虧損都不轉賬，要一直保留在這個賬戶內，目的是提供截止本期累計實現的利潤或累計發生的虧損。因而，年度中間，該賬戶有余額而且可能在貸方，也可能在借方。年終結轉，要將本年實現的利潤或發生的虧損，從本年利潤賬戶轉入利潤分配賬戶，因此，年末結轉后，該賬戶沒有余額。（八）損益計算類賬戶損益計算類賬戶是用來核算企業一定時期內財務成果形成的賬戶。這類賬戶的用途是全面反映和監督企業在一定時期內所取得的各種收入、發生的各種費用和支出的增減變動情況以及結轉“本年利潤”賬戶的數額。這類賬戶包括收入類賬戶和費用類賬戶。這些賬戶雖然性質不同，但是從平時所登記的內容來看，其結構有相同之處，即借方登記引起其財務成果減少的數額，貸方登記引起財務成果增加的數額，期末應將賬戶的借貸方差額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后沒有余額。（九）調整類賬戶在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，對于某些會計要素，要求用兩種數字從不同的方面進行反映，在這種情況下，就需要設置兩個賬戶，一個用來反映其原始數字，另一個用來反映對原始數字的調整數字，將原始數字和調整數字相加或相減，就可以求出調整后的實際數字。（十）暫記類賬戶暫記類賬戶是用來核算和監督某些一時難以確定其應借應貸賬戶或最終轉出金額的經濟業務的賬戶。這類賬戶是一種過渡性賬戶，一旦確定了其應借應貸賬戶或計算出最終轉出金額，即應進行轉賬。若企業發生財產物資的溢余或盤虧，在尚未查明原因或未經有關部門批準前不能確定其應借應貸賬戶，這時需要設置并應用“待處理財產損溢”賬戶予以反映，待查明原因，經有關部門批準之后，再作相應結轉。“待處理財產損溢”賬戶便是一個暫記賬戶。此外，對于企業的固定資產清理業務，由于其最終結果（實現凈收入或發生凈損失）尚不清楚，所以，在清理中應設置“固定資產清理”賬戶，待清理結束時再將其最終成果轉出。“固定資產清理”賬戶也是一個暫記賬戶。任務四賬戶的其他分類一、賬戶按所提供資料的詳細程度分類設置賬戶的目的就是為了獲得經濟管理所需要的會計核算指標，企業在進行經營管理和決策時所需的會計信息是多方面的，既需要企業財務狀況的總括資料，也需要會計提供一些詳細的資料。因此，為了獲得經濟管理和經營決策的各種資料有必要對賬戶按照提供資料的詳細程度進行分類。賬戶按照所提供的會計核算指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。（一）總分類賬戶總分類賬戶是對企業經濟活動的具體內容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內容的總括核算指標。上述賬戶均為總分類賬戶，亦稱總賬賬戶、一級賬戶。在我國，為了保證會計核算指標口徑規范一致，并具有可比性，保證會計核算資料能在一個部門、一個行業、一個地區乃至全國范圍內綜合匯總、分析；為了便于企業編制會計憑證、匯總資料和編制會計報表，總分類賬戶的名稱、核算內容及使用方法通常是統一制定的。每一個企業都要根據本企業業務的特點和統一制定的賬戶名稱，設置若干個總分類賬戶。總分類賬戶是根據總分類（一級）會計科目設置的，以貨幣作為計量單位、分類、連續地記錄和反映各種資產、負債、所有者權益、成本、損益等總括情況的賬戶。如“原材料”、“固定資產”、“應收賬款”等等。總分類賬戶在記錄經濟業務時，只提供貨幣指標。（二）明細分類賬戶明細分類賬戶，是根據總分類賬戶的核算內容，按實際需要和更詳細的分類設置的。它的設置依據是明細分類科目和企業經濟管理的要求。它對總分類賬戶起著補充說明的作用。在記錄經濟業務時，有的采用價值量度進行核算，有的還要使用實物量度進行核算。明細分類賬戶是對企業某一經濟業務進行明細核算的賬戶，它能夠提供某一具體經濟業務的明細核算指標。在實際工作中，除少數總分類賬戶，如，“本年利潤”賬戶，不必設置明細分類賬戶外，大多數總分類賬戶都須設置明細分類賬戶，如在“原材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規格設置明細分類賬戶；在“應收賬款”總分類賬戶下，按照賒購單位的名稱設置明細分類賬戶。明細分類賬戶是依據企業經濟業務的具體內容設置的，它所提供的明細核算資料主要是滿足企業內部經營管理的需要。二、賬戶按其與會計報表的關系分類會計報表是總括反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，不同類別的賬戶所提供的會計核算資料是編制不同會計報表的主要依據。賬戶與會計報表之間，有內在聯系。賬戶按其與會計報表的關系，可以分為資產負債表賬戶和損益表賬戶。（一）資產負債表賬戶資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益賬戶和成本類賬戶的余額，是期末編制資產負債表的依據，被稱為資產負債表賬戶。這類賬戶特點是期末通常有余額，反映的是資金運動的靜態狀況。因此，也稱為“實賬戶”。在資產負債表中，資產類賬戶的余