成本計算【學習目標】

通過本項目的學習，應當初步掌握工業企業的采購成本、生產成本、銷售成本計算的基本方法。讀大學期間，每個學生不僅有伙食費、教輔資料費、服裝費、電話費、醫藥費等方面的開支，還會有電費、偶然聚餐費、小禮品、電腦耗材費等方面的支出，此外，國家每年也會為大學下撥一定數額的教育經費。思考與討論：1.大學本科四年學生或大學?？迫陮W生接受高等教育的成本是多少？2.上大學的成本應該由哪些項目構成？任務引入任務一成本計算概述一、成本和成本計算的概念

馬克思在《資本論》對商品的價值和成本有精辟的論述：按照資本主義生產方式生產的每一個商品W的價值，用公式表示是W=C+V+M。從工業企業來講，它所生產的產品價值，包括：(1)已耗費的生產資料(勞動資料、勞動對象)轉移的價值(C)；(2)活勞動中必要勞動所創造的價值—相當于工資(V)；(3)剩余勞動所創造的價值(純收入)——稅金、利潤等(M)。產品成本是產品價值的一部分，是產品價值中的C+V部分。企業在生產經營過程中，需要耗費各種人力、物力和財力，這種耗費的貨幣表現，即稱為生產費用。各種費用歸集到一定的對象上，即為各該對象的成本。

按照馬克思的觀點，成本是商品產品生產過程中所耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即C+V部分，成本是已經耗費而又必須在價值或實物中得以補償的支出。1、成本是經濟資源的耗費生產經營過程也同時是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費原材料、磨損固定資產以及用現金支付工資等。原材料、固定資產和現金，都是企業的資產。這些資產原本可以為企業換取經濟利益，現在被耗用掉了。成本是經濟資源的耗費，經常作為耗費、花費的同義詞使用。根據成本歸屬理論，當任何原材料或設備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產出物的成本。2、成本是以貨幣計量的耗費生產經營成本是以貨幣計量的。它們若不是過去已經支付了貨幣，就是將來需要支付貨幣。沒有支付貨幣的耗費，如生產對環境的損害等，只要企業對此不需要支付現金就不能計入生產經營成本。根據成本流轉觀念，企業從購進設備和原材料開始，直到產品交給客戶，隨著實物的流轉，成本亦在流轉。會計人員追溯成本的流轉過程，通過成本記錄反映企業的經濟活動，最初購置資產的貨幣支出逐步歸屬到產品。因此，成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本。3、成本是特定對象的耗費成本總是針對特定對象或目的的。成本是轉嫁到一定產出物的耗費，是針對一定的產出物計算歸集的。這個產出物稱為成本計算對象，它可以是一件產品或者一項服務。成本和費用的區別之一，就是成本有特定的對象，而費用沒有特定對象。費用一般與期間相聯系，如月、季度、半年、年，成本一般與計算對象相聯系，如產品。4、成本是正常生產經營活動的耗費從理論上說，企業的全部經濟活動應當分為生產經營活動、投資活動和籌集活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業績。企業經濟活動的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便分別評價企業的獲利能力。只有生產經營活動的正常耗費才能計入生產經營成本并從營業收入中扣減，以便使“營業利潤”能反映生產經營活動的正常獲利能力。成本計算中存貨成本，是正常生產經營狀態下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。二、成本計算的作用1.成本計算是盈虧計算的基礎2.成本計算是耗費補償的依據3.成本計算是真實反映財務狀況的關鍵任務二成本計算的原則和基本要求一、成本計算的原則（一）成本計算一定要明確成本計算對象所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象．或者說是成本歸屬的對象。進行成本計算，必須首先確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不能滿足企業管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務。在工業生產中，不言而喻，產品或產品的類別是最終的成本計算對象。但是，最終的成本計算對象并非唯一的對象。除最簡單的生產而外，在成本計算到達最終階段以前，由于生產過程的復雜性，往往還需要經過一個或幾個中間性成本對象的計算。名目繁多的成本計算方法，實際上主要是根據對象的不同特點予以命名的。（二）恰當確定成本計算期所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理論上說，產品成本計算期應該與產品的生產周期相一致。但這種情況只適合于企業的生產過程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產第二批（件）的情況。而事實上現代企業的生產大都采用流水線的形式，不是一批接一批地生產，而是不斷投產，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期（一般是以一個月作為一個成本計算期），成本計算才有可行性。（三）正確選擇成本計算的方法由于企業的情況千差萬別，成本的具體計算方式也不可能有一個統一的模式。經過人們的長期實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法等。恰當地確定成本計算的對象，不是一件容易的事。因為企業的規模、生產組織形式和技術特點不同，成本計算的對象也會不一樣。例如，有的企業只生產最終的產成品，而有的企業除生產最終的產成品外，還生產各種各樣的半成品。有的企業是采用大批量生產，而有的企業是采用小批量生產，甚至是單件生產等。如果企業的產品不是成批生產，且只有一個步驟，一般可以直接以產品品種為成本計算對象，這種方法稱為品種法。如果產品生產是以按批生產為主，則以批次作為成本的計算對象，這種方法稱為分批法。如果產品生產要分成若干個步驟，中間有半成品，并且產品是連續不斷的大量生產或大批量的生產，則以每個步驟的半成品和最終產品為成本的計算對象，這種方法稱為分步法。（四）合理設置成本項目為了比較全面、系統地反映產品的成本耗費情況，使成本計算能提供比較準確的信息，在計算產品成本時，不僅要計算產品的總成本和單位成本，而且要對總成本按用途分類，以反映產品成本的組成和結構。這樣，便于我們對成本進行控制，也便于我們分析產品生產中的經濟效益問題和對生產部門進行考核評價。在計算產品成本時，一般把成本分成三個項目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費用。有的企業規模比較大，生產過程比較復雜，成本項目分得比較細。如果單位的規模很小，生產過程也很簡單，可以只劃分為兩個項目，即：①材料費用；②其他費用。（五）合理選定費用分配標準生產過程往往是比較復雜的，一項費用發生后，其用途往往不止一個，生產的產品不止一種，成本計算的對象也不止一個。這樣，一項費用發生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔的費用應該多一點，哪個對象負擔的費用應該少一點呢？其分配的原則是：“誰耗費，誰負擔”，或者是“誰受益，誰負擔”。但是，要對費用進行精確的分配是比較困難的，要對一定對象所發生的成本消耗（受益）情況進行準確的計量，同樣是比較困難的。二、成本計算的基本要求成本計算就是將企業在生產經營過程中各個階段所發生的費用，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算出各該對象的總成本和單位成本的一種會計核算的專門方法。工業企業的生產經營過程主要包括供應、生產和銷售三個階段。在這三個階段中都要進行成本計算，即材料采購成本的計算、產品生產成本的計算和產品銷售成本的計算。成本計算過程實際上就是費用的歸集和分配過程。因此，要做好成本計算工作，必須正確歸集和分配各種費用。因此，對企業成本計算有以下基本要求：⒈劃清收益性支出與資本性支出的界限凡支出的效益及于本年度（或一個營業周期的），應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期的），應當作為資本性支出。資本性支出應在多個會計年度分歧攤配計入產品成本或期間費用，不應在發生當期直接列入產品成本；收益性支出則一般應計入當期產品成本或期間費用。收益性支出計列于利潤表中，作為成本或費用，計入當期損益，以正確地計算企業當期的經營成果；資本性支出計列于資產負債表中，作為資產反映，以真實地反映企業的財務狀況。⒉劃清生產經營支出與營業外支出的界限生產經營支出是指企業發生的與其生產經營活動直接相關的各項支出。包括資產購置支出、產品制造支出以及各種費用支出。營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業外支出與企業經營活動沒有直接關系，不能作為企業的成本或費用。⒊劃清產品制造成本與期間費用的界限制造成本是產品在制造過程中所發生的成本，包括一切與生產有關的直接和間接生產成本，從原材料投入生產至產品完工檢驗轉入產成品倉庫所發生的耗費均為制造成本。制造成本通常由直接材料、直接人工和制造費用構成。企業的期間費用包括營業費用、管理費用和財務費用。企業發生的生產費用應計入產品的制造成本，產品成本要在產品銷售以后才計入當期損益，而期間費用在發生時直接計入當期損益。劃清產品制造成本與期間費用的界限，也就是要防止混淆成本和費用的界限，將應計入產品制造成本的生產耗費計入了期間費用，或者將應計入期間費用的支出計入了制造成本，借以調節各期產品成本和利潤的錯誤做法。⒋劃清不同會計期間產品成本的界限企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和當期已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。⒌劃清不同產品成本的界限產品成本中直接材料、直接工資一般都應直接計入各種產品成本，制造費用不能分清屬于哪種產品，要選擇合理的分配方法分配后計入。分清不同產品的成本，與它們的計劃成本、標準成本相對比，能揭示產品成本的超支或節約情況。⒍企業應嚴格遵守成本開支范圍成本開支范圍主要是國家根據成本的客觀經濟內涵、國家的分配方針和企業實行獨立核算的要求而規定的，使產品成本能正確反映企業生產消耗水平，使各企業的成本開支口徑一致。成本開支范圍一經規定，要保持相對穩定，但隨著國家經濟體制的改革、分配方針的改變和財務管理制度的變化，應作相應修改。任務三成本計算的一般程序一、收集、整理成本資料成本計算，必須以正確、完整的成本資料為依據。收集、整理成本資料，提供有關數據，是成本計算的基礎。為此，企業對購進、領用的各種材料，各項費用的支出，工時動力等消耗，質量檢驗，在產品、半成品的內部轉移和產成品入庫、出庫等，都應按照各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。這些憑證中登記的原始記錄可以提供企業活動的第一手資料，提供成本計算的各項數據，這些數據是否準確，直接影響成本計算工作的質量。為了更好地收集、整理成本資料，必須建立健全原始成本記錄，同時還要確定科學合理的數據加工程序和方法，以滿足成本計算的需要。二、確定成本計算對象在進行成本計算時，首先要確定成本計算對象。所謂成本計算對象，就是費用的歸屬對象，也是成本的承擔者。成本計算對象可以是一種產品、一批產品、一道工序、一個項目、一個顧客或一個部門等。為了確定成本計算對象，首先必須考慮所算成本的有用性，也就是說所算成本能夠有效地反映某一部門、單位、工序的工作質量。其次是在確定成本計算對象時，應該是主要產品從細，一般產品從粗。三、確定成本計算期成本計算期，就是多長時間計算一次產品成本。從產品生產成本的形成過程看，產品生產完工之時，才是產品生產成本完全形成之日。產品成本計算期的確定受企業生產組織特點的影響。為了使產品生產成本的計算比較準確，產品生產成本計算期最好同產品的生產周期保持一致。四、確定成本項目對于計入產品成本的生產費用，按其用途可以分為若干項目，在會計上稱為產品成本項目。成本項目，就是對產品成本的構成內容所作的分類，通常按產品成本中費用的經濟用途劃分。產品成本的項目，通常包括三項基本內容：直接材料、直接人工和制造費用。直接材料指加工后直接構成產品實體的原材料、主要材料與外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等；直接人工，又稱直接工資，指生產工人為生產產品而發生的工資及提取的福利費；制造費用是指企業在生產過程中發生的除了直接材料和直接人工以外的各項費用。五、正確地歸集和分配各種費用成本計算的過程，實際上就是按一定成本計算對象歸集和分配費用的過程。為了正確地歸集和分配各種費用，必須遵守成本開支范圍，劃清費用的補償界限。各種不同用途的費用，應該由不同的資金來源補償。凡是用于產品生產的費用支出，都應計入產品成本，由生產資金開支；不是用于產品生產的費用支出，不應計入產品成本，由特定的資金來源開支。遵守國家規定的成本開支范圍，是正確歸集和分配費用的前提，也是工業企業必須執行的—項重要的財經制度。六、設置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表在成本計算過程中，應按成本計算對象分別設置費用、成本明細分類賬戶，登記有關費用、成本的核算資料。然后，根據資料編制各種成本計算表，借以計算確定該成本計算對象的總成本和單位成本，全面、系統地反映各種成本指標的經濟構成和形成情況。任務四工業企業經營過程中的成本計算一、材料采購成本的計算（一）供應過程核算的內容和材料采購成本的構成工業企業的供應過程核算內容主要是采購各種材料的貨款的結算、稅金的支付、采購費用的歸集和材料采購成本的計算等。所謂材料是指直接用于制造產品并構成產品的實體，或有助于產品形成但不構成產品實體的物品。它包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。材料采購成本構成包括材料的買價加上采購費用。材料的買價，是指企業向供應單位按照經濟合同規定支付的價款。采購費用是指自供應單位運到企業的各項運輸費用、裝卸搬運費用等。（二）材料采購成本的計算過程在材料采購成本的計算過程中，對于有明確歸屬對象的材料的買價和采購費用，可以直接作為該材料采購成本的一部分計入該材料的實際采購成本，但有時采購費用可能同時歸屬于若干個對象，對于這部分采購費用就需要選擇合適的分配標準對其進行合理的分配，以確定某一特定材料應負擔的采購費用是多少。在采購費用的分配過程中，常按材料的重量、買價及體積等比例進行分配。二、產品生產成本的計算（一）生產過程核算的主要內容生產階段是制造業生產