運輸企業(yè)會計主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商貿(mào)企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算交通運輸企業(yè)的認知任務一

任務二

任務三

任務四

交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算交通運輸企業(yè)存貨的核算延時符運輸成本裝卸成本倉儲成本代理成本一、營業(yè)成本的構成營業(yè)成本核算內容延時符基層單位組織與管理汽車營運所發(fā)生的車隊經(jīng)費和車站經(jīng)費等直接從事營運生產(chǎn)活動人員的工資、獎金、津貼、福利費和補貼等營業(yè)成本車輛的折舊費、修理費、車輛牌照和過路費、清洗費等運輸企業(yè)營業(yè)成本的主要構成汽車在營運過程中實際消耗的各種燃料、輪胎、材料等其他直接費用營運間接費用直接材料

直接人工延時符“主營業(yè)務成本”賬戶的核算原材料應付職工薪酬銀行存款累計折舊借：主營業(yè)務成本——××成本貸方賬戶

“其他業(yè)務成本”賬戶是用來核算運輸企業(yè)不屬于運輸支出、裝卸支出、堆存支出、代理業(yè)務支出的其他主要業(yè)務所發(fā)生的費用。

當運輸企業(yè)發(fā)生不能直接計入不同成本項目的費用時，借記本賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”“預付賬款”等賬戶；

期末將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。其他業(yè)務成本

“輔助營運費用”賬戶是用來核算運輸企業(yè)輔助生產(chǎn)部門（如：保養(yǎng)場）生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務所發(fā)生的的各項輔助生產(chǎn)費用，包括工資、福利費支出、燃料、折舊費用等。輔助營運費用發(fā)生時：借：輔助營運費用貸：應付職工薪酬原材料銀行存款等分配時：借：“主營業(yè)務成本——運輸支出”

——裝卸支出

——堆存支出其他業(yè)務成本在建工程等貸：輔助營運費用延時符營運間接費用的核算——歸集營運間接費用是指運輸企業(yè)下屬基層營運單位，如車站、車場等為組織和管理營運過程中所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，先通過“營運間接費用”賬戶進行核算。

期末按成本分配對象按一定的標準進行分配后無余額。延時符營運間接費用的核算——分配

各基層運營單位發(fā)生的營運間接費用歸集后于月末進行分配，計入有關成本計算對象的成本中。貨車和客運車直接計入主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（營運間接費用）——客車（營運間接費用）車站經(jīng)費分配計入主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（營運間接費用）——客車（營運間接費用）裝卸隊經(jīng)費直接計入主營業(yè)務成本——裝卸支出二、運輸企業(yè)營運成本核算程序1.根據(jù)有關營運的原始憑證編制各費用歸集分配計算表。2.依據(jù)各費用歸集分配計算表編制會計分錄。3.按分錄登記相關的明細賬，如“主營業(yè)務成本“、“營運間接費用”、“輔助營運費用”及“其他業(yè)務成本”等賬戶。4.將“營運間接費用”、“輔助營運費用”賬戶所歸集的費用分配至“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——代理業(yè)務支出”等明細賬。(5)編制運輸企業(yè)營運成本計算表。三、交通運輸企業(yè)營運成本的核算（一）汽車運輸成本的核算1.直接材料的歸集與分配（1）燃料

汽車運輸企業(yè)若是采用滿油箱制，則車輛當月加油數(shù)便是當月耗油數(shù)；

若采用盤存制，則當月耗油數(shù)=月初車存數(shù)+本月領用數(shù)-月末車存數(shù)。【工作實例3-17】假設喜利汽車運輸公司2022年8月31日根據(jù)燃料領用憑證和車存燃料盤點表等編制燃料耗用計算匯總表，如表2-4所示。表2-4喜利運輸公司燃料耗用計算匯總表

2022年8月

單位：元領用部門月初存油（升）本月領用（升）月末存油（升）本月耗用（升）計劃成本（升）成本差異（升）客車第一隊1650012500140001500045000450客車第二隊1400013000140001300039000390貨車第一隊150001800090002400072000720貨車第二隊90001550045002000060000600保養(yǎng)場05000500150015公司交通隊0100001000300030合計530006400043500735002205002205注：成本差異=計劃成本×1％，計劃成本=3.0×本月耗用借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客車（燃料）84000

——貨車（燃料）132000

輔助營運費用

1500

管理費用

3000貸：原材料——燃料——車存

216000

——庫存

4500借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客車（燃料）

840

——貨車（燃料）1320

輔助營運費用

15

管理費用

30

貸：材料成本差異——燃料

2205（2）輪胎【工作實例3-18】喜利汽車運輸公司2022年8月領用外胎、內胎和墊帶的情況如表2-5所示。

表2-5喜利汽車運輸公司輪胎領用匯總表2022年8月

單位：元領用部門外胎內胎墊帶合計計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異貨車隊40001609002720065100193客車隊60002406001820066800264合計100004001500454001211900457（1）領用外胎時：借：其他應付款——預提輪胎費10000貸：周轉材料——輪胎10000同時，結轉外胎的材料成本差異：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）160——客車（輪胎）240貸：材料成本差異—輪胎400（2）領用內胎及墊帶的成本：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）1100——客車（輪胎）800貸：原材料1900同時，結轉內胎及墊帶的材料成本差異：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）33——客車（輪胎）24貸：材料成本差異—輪胎57【工作實例3-19】喜利汽車運輸公司2022年8月保養(yǎng)場輪胎零星修補費分配情況如下：貨車隊2800元，客車隊2400元，公司交通隊200元。借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）2800——客車（輪胎）2400管理費用200貸：輔助營運費用5400【工作實例3-20】使用部門翻新輪胎數(shù)量（個）每胎次計劃翻新費（元）計劃翻新費（元）實際翻新費（元）差異（元）貨車1518027002900200客車818014401640200合計23

41404540400表2-6喜利汽車運輸公司外胎翻新費用差異計算表

2022年8月借：其他應付款——輪胎預提費4140主營業(yè)務成本——貨車（輪胎）200——客車（輪胎）200貸：周轉材料——輪胎4140材料成本差異400【工作實例3-21】喜利汽車運輸企業(yè)輪胎核算采用行駛公里預提法。2022年8月外胎提費用如表2-7所示。表2-7喜利汽車運輸公司外胎攤提費用計算表

2022年8月使用部門實際千車公里每車裝胎（個）實際千胎公里千胎公里攤提額（元/公里）攤提額貨車隊260615607.010920客車隊200612006.57800公司交通隊204806.0480合計480

2840

19200借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）10920——客車（輪胎）7800管理費用

480貸：其他應付款—輪胎預提費

192002.直接人工的歸集與分配

直接人工指企業(yè)直接從事營運生產(chǎn)活動人員工資、獎金、津貼、福利費和補貼。

企業(yè)直接從事營運生產(chǎn)活動人員的工資根據(jù)工資結算表進行匯總、分配。

貨車隊及客車隊車輛司機及助手的工資計入各成本計算對象的成本。直接人工中的職工福利費，按工資總額的14%計提計入成本。【工作實例3-22】2022年8月A公司工資及職工福利如表2-8所示。

表2-8喜利汽車運輸公司工資及職工福利費匯總表2022年8月

單位：元部門及人員類別工資總額職工福利費貨車隊488006832司機及助手440006160保修工人1600224管理人員3200448客車隊568007952司機及助手504007056保修工人2400336管理人員4000560保養(yǎng)場240003360生產(chǎn)工人184002576管理人員5600784車隊人員4000560公司管理人員120001680合：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（直接人工）44000——貨車（保養(yǎng)修理費）1600——客車（直接人工）50400——客車（保養(yǎng)修理費）2400輔助營運費用24000營運間接費用11200管理費用12000貸：應付職工薪酬——工資145600借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（直接人工）

6160

——貨車（保養(yǎng)修理費）224

——客車（直接人工）7056

——客車（保養(yǎng)修理費）336

輔助營運費用

3360

營運間接費用

1568

管理費用

1680貸：應付職工薪酬——職工福利費

203843．其他直接費用的歸集與分配

（1）折舊費

汽車運輸企業(yè)中營運車輛一般按工作量法計提折舊。若企業(yè)外胎核算采用一次攤銷法，則計提折舊時，外胎價值無須從車輛原值中扣減；若外胎核算采用預提攤銷法，則外胎價值應從車輛原值中扣除，折舊計算公式為車輛月折舊額=車輛折舊率×車輛月實際行駛里程車輛折舊率（元∕千公里）=【工作實例3-23】喜利汽車運輸公司營運車輛采用工作量法計提折舊，其余各類固定資產(chǎn)均采用平均年限法。該公司2019年8月固定資產(chǎn)情況如表2-9所示(見教材）借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（折舊費）45360

——客車（折舊費）44000

輔助營運費用2240

營運間接費用1040

管理費用10320貸：累計折舊102960（2）保養(yǎng)修理費

保養(yǎng)修理費主要是由保養(yǎng)場進行大修理所發(fā)生的費用，視為輔助生產(chǎn)費用，一般通過“輔助營運費用”賬戶進行歸集和分配。其他情況的修理費用直接計入運輸成本與管理費用。【工作實例2-24】喜利汽車運輸公司2022年8月大修理材料耗用情況如表2-10所示。表2-10喜利汽車運輸公司修理材料耗用計劃成本匯總表領用部門潤料(元)備品配件(元)其他材料(元)合計(元)貨車隊80002200180012000客車隊96003000260015200保養(yǎng)場24009500890020800公司交通隊400

200600合計20400147001350048600借：主營業(yè)務成本——運輸支出

——貨車（保養(yǎng)修理費）12000

——客車（保養(yǎng)修理費）15200

輔助營運費用

20800

管理費用

600

貸：原材料

48600借：主營業(yè)務成本——運輸支出

——貨車（保養(yǎng)修理費）

240

——客車（保養(yǎng)修理費）

304

輔助營運費用

416

管理費用

12貸：材料成本差異

972（3）養(yǎng)路費

企業(yè)一般按客車噸位數(shù)和客車座位數(shù)計算交納養(yǎng)路費，可根據(jù)交款憑證直接計入各計算對象成本及有關費用。

借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（4）其他費用

其他費用包括公路運輸管理費、行車事故引起的救援善后費、車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、過橋費、過渡費、司機途中住宿費等。

這些費用在發(fā)生時可憑相關憑證直接計入各類運輸成本，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.營運間接費用的歸集和分配

各基層營運單位發(fā)生的營運間接費用經(jīng)歸集后于月末進行分配，計入各有關成本計算對象的成本中。

對于貨車隊和客車隊的營運間接費用可直接計入貨車隊和客車隊的運輸成本；

車站經(jīng)費全部由運輸業(yè)務負擔，月末分配計入貨車隊和客車隊的運輸成本；

裝卸隊經(jīng)費可直接計入裝卸成本。延時符期末分配結轉時借：營運間接費用貸：應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等借：主營業(yè)務成本—客運成本（1車隊）

—客運成本（2車隊）

貸：營運間接費用車站發(fā)生間接費用時營運間接費用的核算延時符

飛馳汽車運輸公司2022年5月營運間接費用分配情況如下表所示：根據(jù)上表，作會計處理如下：借：主營業(yè)務成本—運輸支出—貨車（營運間接費用）6696—客車（營運間接費用）7812

貸：營運間接費用

14508運輸企業(yè)車隊、車站管理人員的差旅費應計入（

）賬戶。A.管理費用B.營運間接費用C.主營業(yè)務成

本D.其他業(yè)務成本答案：B小測試（二）裝卸成本的核算1.裝卸成本項目營運間接費用其他直接費用直接材料直接人工

裝卸成本通過“主營業(yè)務成本——裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，該賬戶一般按成本計算對象設置明細賬戶。2.裝卸費用核算與成本計算（1）直接人工的歸集與分配【工作實例3-25】喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份職工工資及福利如表2-11所示。表2-11喜利汽車運輸公司裝卸隊職工工資及福利費匯總表2022年8月

單位：元部門及人員類別工資總額職工福利費機械裝卸隊280003920司機及助手232003248保修工人4800672人工裝卸隊5440761.6裝卸工3840537.6保修工人1600224車隊管理人員72001008合計406405689.6借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（直接人工）23200

——機械（保養(yǎng)修理費）4800

——人工（直接人工）3840

——人工（保養(yǎng)修理費）1600營運間接費用

7200貸：應付職工薪酬—工資

40640借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（直接人工）3248

——機械（保養(yǎng)修理費）672

——人工（直接人工）537.60

——人工（保養(yǎng)修理費）224營運間接費用

1008貸：應付職工薪酬——職工福利費

5689.60（2）直接材料的歸集與分配①燃料和動力【工作實例3-26】若喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份領用燃料計劃成本42720元，其中：裝卸隊38400元，人工裝卸隊4320元。當月燃料成本差異率為1％。借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（燃料和動力）38400

——人工（燃料和動力）

4320貸：原材料——燃料

42720同時，結轉差異：借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（燃料和動力）384——人工（燃料和動43.2貸：材料成本差異

427.20②輪胎

裝卸機械的輪胎不采用按行駛公里預提法，一般在領用新胎時一次性計入裝卸成本，

若一次領用的數(shù)量較多，則可將輪胎價值計入“待攤費用”，然后按月分攤計入裝卸成本。

裝卸機械輪胎的零星修補費和翻新費一般在費用發(fā)生時直接計入裝卸成本。【工作實例3-27】若喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份領用外胎計劃成本2560元，領用內胎、墊帶計劃成本800元，材料差異率為4％。借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（輪胎）3360貸：周轉材料——輪胎3360同時，結轉差異：借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（輪胎）134.40貸：原材料134.40（3）其他直接費用①保養(yǎng)修理費

由專職裝卸機械保修工或保修班進行裝卸保修工作的工料費，計入裝卸成本；

由保養(yǎng)場進行裝卸機械保養(yǎng)作業(yè)的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計入裝卸成本。

【工作實例3-28】若喜利汽車運輸公司裝卸隊2019年3月份保養(yǎng)修理領用潤料、備品配件及其他材料計劃成本5800元，其中：機械裝卸隊5000元，人工裝卸費800元。當月材料類成本差異率為2％.借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（保養(yǎng)修理費）5000

——人工（保養(yǎng)修理）800貸：原材料

5800同時，結轉材料成本差異：借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（保養(yǎng)修理費）100

——人工（保養(yǎng)修理）16貸：材料成本差異

116②折舊費

裝卸機械的折舊費適用工作量法進行計提，并直接計入裝卸成本。其計算公式為：裝卸機械月折舊額=當月運轉臺班×裝卸機械臺班折舊率裝卸機械臺班折舊率=

【工作實例3-29】若喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份計提固定資產(chǎn)折舊如下：機械裝卸隊用機械計提折舊30720元，人工裝卸隊用機械計提折舊4608元，裝卸隊用房屋提折舊128元。借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（折舊）30720——人工（折舊）4608營運間接費用128貸：累計折舊