中國賦稅制度的演變重難點：重點：中國古代賦稅制度的演變。難點：關稅、個人所得稅制度的產生及其在中國的實行。時空坐標古代:農業社會，圍繞農業、向農民征收賦役制度近現代:被迫卷入資本主義世界市場現代關稅民族資本主義經濟發展，貧富差距拉大個人所得稅一、中國古代的賦役制度1.概念賦役制度：中國歷代王朝為鞏固國家政權而向人民征收財物，調用人力的制度。賦稅是國家財政的重要來源，也是國家宏觀管理經濟的重要手段，是為維護國家機器運轉而強制征收的，主要包括稅和役，具有無償性、強制性、固定性。（1）稅戶稅：以戶為依據的財產稅。田賦：也叫田租，以田畝為征收依據的土地稅。丁稅：也叫人頭稅，以人丁為依據。雜稅：不在上述之列的，包括商業稅和臨時征收的各種名目。（2）徭役：以成年男子為依據，為封建國家無償從事勞動的勞役。包括力役、兵役和雜役。交納與軍事有關的錢財，也表示用武力強行征收。農民收獲后送交農產品，對國家盡了義務；官府課稅后府庫充實，皆大歡喜。持殳(shū)擊人。引申為承擔的各種無償勞動。2.先秦時期（1）西周——貢賦制度：井田制下土地屬周王所有（土地國有），分配給奴隸主使用，不得買賣和轉讓井田，要交一定貢賦。諸侯繳納貢賦；為王室服役，主要是勞役地租，役重于賦。

方里而井,井九百畝,其中為公田。八家皆私百畝,同養公田。公事畢,然后敢治私事。

——《孟子·滕文公上》（2）春秋戰國時期——土地稅的開端①背景：隨著生產力發展，春秋鐵犁牛耕出現，井田制逐步瓦解，私田出現。②表現a.齊國：管仲提出“相地而衰征”（是指根據土地多少和好壞征收賦稅）。b.魯國：前594年“初稅畝”是指無論公私田，按畝收稅。c.秦國：商鞅變法：重農抑商，獎勵耕織；廢井田，開阡陌，承認土地私有。③實質：客觀上承認土地私有制.公元前685年，齊桓公即位，任用管仲改革內政。其中，屬于田制、田賦方面的改革是實行“相地而衰征”。“相地而衰征”的意思是：按勞動力平均分配全部耕地，包括公田；在此基礎上，實行按產量分成的實物地租制。公元前594年，魯國正式推翻過去按井田征收賦稅的舊制度，改行“初稅畝”。即不分義田、私田，凡占有土地者均必須按畝交納土地稅。——《古代稅賦——歷代賦稅與勞役制度》(商鞅)改帝王之制，除井田，民得賣買。為田開阡陌封疆，而賦稅平。平斗桶權衡丈尺……居五年，秦人富強。

——《史記·商君列傳》④影響a.加速了井田制的瓦解和地主土地私有制的形成。b.推動中國由奴隸社會向封建社會轉變。c.是中國古代土地稅的開端。

至于始皇，遂并天下，內興功作，外攘夷狄，收泰半之賦，發閭左之戍。男子力耕不足糧餉，女子紡績不足衣服。竭天下之資財以奉其政，猶未足以贍其欲也。海內愁怨，遂用潰畔（叛）。

——《漢書·食貨志》3.秦漢時期秦漢時的賦役，大致包括三部分：田賦、人頭稅和徭役。（1）田賦①秦：秦朝田賦稅率極高，史稱“收泰半之賦”（繳納田地產量的三分之二）。②漢:秦亡后，漢初統治者采取“與民休息”的政策,田賦稅率大大降低。漢高祖時期實行十五稅一的稅率，到漢景帝的時期改為三十稅一。

漢興,……上（指漢高祖）于是約法省禁，輕田租，什五而稅一……文帝即位，躬修儉節，思安百姓……。乃下詔賜民十二年（指文帝十二年）租稅之半。明年，遂除民田之租稅。后十三歲，孝景二年,令民半出田租，三十而稅一也。…至武帝之初七十年間，國家亡（無）事，非遇水旱，則民人給家足，都鄙廩庾盡滿，而府庫余財。

——《漢書·食貨志》（2）人頭稅①秦：秦朝向人民征收極重的口賦，即人頭稅。云夢睡虎地秦簡有“口賦”或“戶賦”的記載。《漢書·食貨志》稱，秦朝“田租、口賦、鹽鐵之利，二十倍于古”。②漢a.漢朝人頭稅分口賦、算賦,規定不分男女,7—14歲每人每年繳口賦20錢，漢武帝以后加征3錢，15—56歲每人每年出算賦120錢，商人和奴婢的算賦錢還要加倍。b.漢朝還征收財產稅,例如，對車船征稅，對商人和高利貸者征收算緡錢，對財產總額征收“稅民資”，甚至農民飼養六畜都要繳稅。算緡?：算緡是西漢武帝時期向商人征收的一種財產稅。具體措施是要求商人、手工者和高利貸者向官府自報資產價值，每2000錢需繳納一算（120錢）；手工業者每4000錢繳納一算。?告緡?：告緡是鼓勵民眾檢舉揭發算緡不實的政策。如果檢舉屬實，被檢舉者的財產將被沒收，檢舉者可以獲得沒收財產的一半作為獎勵。

重農抑商（3）徭役：秦漢徭役有更卒、正卒、戍卒三種。秦朝男子17歲起役，后來漢昭帝改為23歲起役。①更卒徭役的法定服務期限是一個月,服役地點是在本郡或本縣,承擔修筑城垣、道路、河渠、宮室、陵寢，以及運輸糧食重繁重勞動。②正卒是指到郡國和京城服兵役,役期一般是兩年。③戍卒是指到邊塞屯戍,役期一般是一年。（4）秦漢賦役特點：統治者對人民的控制力較強①秦朝：口賦（人頭稅）極重，遠高于土地稅②漢朝：田租較輕，但人頭稅很重（舍地而稅人，即人頭稅遠高于土地稅）編戶齊民制度：秦漢時期，實行編戶齊民制度，即政府把農民編入戶籍（稱為編戶），實行按編戶征收租賦和征收徭役、兵役的制度。漢朝每戶一年賦稅負擔表4.魏晉隋唐時期（1）北魏時期——租調制+均田制①基礎——均田制：將國家控制的土地和無主荒地分給農民耕作。這些土地只準使用，不準買賣（土地性質：封建土地國有制）受田農民必須向國家繳納租稅，并服徭役和兵役。②租調制：每對夫婦每年向政府交納一定數量的租調。租--以戶為單位或按人口多少向政府交納一定數量的糧食；調--每年向政府交納一定數量的絹帛。均田制（授田+限田）1.男子15歲以上，授給露田40畝、倍田40畝、桑田20畝，婦女授露田20畝、倍田20畝。露田不得買賣，桑田個人所有，一定條件下可以買賣。2.土廣民稀地區，可以任力耕墾。3.地方官吏按官職高低授給多少不等的公田，不得買賣。租調制（定額）以一夫一婦為單位計算，而不是以過去的戶為單位計算。一夫一婦只交調帛一匹，租粟二石，比均田前戶調帛二匹，絮二斤，絲一斤，粟二十石，要少得多。（2）隋朝——租調役：廢除了前代許多苛捐雜稅，主要向民眾征收租調，征派力役。（3）唐朝①前期——租庸調制：這一制度為唐朝所繼承，變成租庸調制，針對21—59歲之間的成年男子征收。租、調之外的役,可以用“庸”代替,即繳納一定的絹或布來替代徭役。租庸調制的基礎,是國家向成年男子授田的均田制。不過，受田不足是較普遍的。作用①以庸代役保證農民生產時間，促進農業生產發展；②保障了政府賦稅收入；③以庸代役，農民對國家的強制依附關系有一定松弛。趨勢：勞役地租向實物地租的轉變②后期——兩稅法a.背景：唐朝中期,土地兼并導致均田制遭到破壞。b.實行：780年,唐朝政府廢除租庸調,改行兩稅法。c.內容：以國家財政支出確定賦稅總額,然后將總額分解到各地（量入制出）,按田畝征收地稅,按人丁、資產征收戶稅,分夏、秋兩次征收。d.特點：量出為入；人丁稅轉為財產稅；簡化名目；擴大收稅對象。

開元以后，天下戶籍，久不更迭，丁口轉死，田畝賣易，貧富升降不實，乃盜起兵興，財用益絀，而租庸調稅法，乃陷于敗壞。——《新唐書》（楊炎）建議作兩稅法。先計州縣每歲所應費用及上供之數而賦于人，量出以制入。戶無主客，以現居為簿，人無丁中，以貧富為差。為行商者，在所州縣稅三十之一，使與居者均，無僥利。居人之稅，秋、夏兩征之。其租庸調、雜徭悉省。——《資治通鑒》唯以資產為宗，不以丁身為本征稅標準從以人丁為主轉為以土地、資產為主。舍地稅人舍人稅地對比租庸調和兩稅法租庸調制兩稅法作用征稅標準人丁人丁和資產放松了人身控制征稅項目田租、戶調力役、雜稅戶稅、田稅簡化了稅收名目征稅對象授田農民不分主客農商，一律納稅擴大了收稅對象，保證國家的財政收入征稅時間旬輸月送（不定時）夏、秋兩季規范了賦稅制度魏晉隋：租調役唐：租庸調制隋朝兩稅法魏晉：租調制780年907年618年581年唐朝5.宋元時期（1）北宋初期①賦稅：宋承唐制，征收兩稅，但附加稅繁雜多變，往往超過正稅數倍。②徭役：宋朝除了征收類似唐朝的庸一樣的代役金外，還經常派發各種徭役。宋代“不抑兼并”，導致土地買賣頻繁，不利稅收（2）北宋中期——募役法①原因：因為徭役擾民嚴重，北宋中期王安石推行募役法。②內容：百姓繳納免役錢、助役錢,官府募人代役。反映商品經濟的發展③意義：保證農民生產時間，促進農業發展；增加了政府的財政收入；進一步推動賦役貨幣化的趨勢；可納錢代役，人身控制進一步松弛。募役法

原本百姓按戶等輪流到州縣當差役的方法，改為州縣官府出錢雇人應役。募役費用由當地主戶按戶等分擔，稱“免役錢”，原本免役的僧侶、官戶等，也需要繳納“助役錢”。募役法使原來輪流充役的農民回鄉務農，保證了勞動時間，促進了生產發展，官府也因此增加了財政收入。方田均稅法方田是每年九月由縣長舉辦土地丈量，按土壤肥瘠定為五等，均稅是以方田丈量的結果為依據，制定稅數。（3）元朝:基本上沿襲唐朝的租庸調與兩稅法，分別施行于北方和南方。①在北方征丁稅、地稅（租庸調）。②在南方征夏稅、秋糧（兩稅法）。③在稅糧外又有前朝沒有過的“科差”,按戶之上下征收絲和銀兩。科差

元代賦稅制度比較混亂，南北方不相同。科差分為絲料、包銀、俸鈔三項，都是以戶為單位征收的。北方的賦稅主要是稅糧和科差。至元世祖時，此稅稅額包括：絲料，每戶出絲2斤，交納有封地的封主；包銀，每戶納銀(鈔)4兩。攻占江南后，南方沿襲南宋稅制，但加收俸鈔，每戶納鈔1兩，用作官吏的俸祿。以戶征“科差”，是過去封建王朝廣征人頭稅制度的再現。是南北經濟發展不平衡的表現

在江南沿襲南宋稅制，既可征得統治集團所需錢財，又不會因更改稅制而使民眾受驚擾，可以穩定南方社會的封建統治秩序，還可以再據北方稅制增設一些項目，如增征部分“科差”——江南的“包銀”和“戶鈔”，征得比南宋政權所征還多的錢財。

——高樹林《古代社會經濟史探》6.明清時期（1）明朝前期①明初賦稅分夏稅、秋糧兩次征收,所征主要是米麥實物。②正統年間,江南部分稅糧折銀征收送赴北京,稱“金花銀”。（2）明朝后期——一條鞭法①背景:明朝后期,隨著商品經濟的發展與白銀流通量的增加,張居正在全國推行一條鞭法。②內容:一條鞭法實行賦役合并、一概折銀，即不但賦稅折銀征收，而且役也改由丁、田共同承擔，折成銀兩，統一征收。政府所需的役，由政府從稅銀中拿出一部分統一雇人。③特點：賦役合并；用銀繳納；化繁為簡；官收官解。④地位:一條鞭法是中國賦役制度上的重大變革。體現了實物地租向貨幣地租的轉變。⑤評價a.簡化了稅制，一定程度減輕了農民的負擔。b.農民對國家的人身依附關系松弛，農民獲得了較大的自由，為工商業的發展提供了豐富的勞動力資源。c.賦役征銀，促進白銀貨幣化，促進了明朝中后期商品經濟和資本主義萌芽的發展。d.增加了政府的財政收入。

一條鞭法把各州縣的田賦、徭役以及其他雜征總為一條，合并征收銀兩，按畝折算繳納，大大簡化了征收手續，同時使地方官員難于作弊。實行這種辦法，解除了無地農民勞役負擔，提高了有田農民農耕積極性，穩定了農業生產。同時，把徭役改為征收銀兩，農民獲得了較大的人身自由，給手工業提供了更多的勞動力。沒有土地的工商業者可以不納丁銀，促進了工商業的發展。明政府財政經濟狀況也有不少改善。

——《張居正改革的內容和意義》（3）清朝——攤丁入畝①歷程a.1712年,康熙帝規定以前一年的丁銀作為定額,不再增加，稱“滋生人丁,永不加賦”。b.雍正帝即位后,將這筆丁銀分攤到田賦中,稱“攤丁入畝”。·人頭稅的被廢除，表明國家對農民的人身控制進一步松馳，勞動者有了較大的人身自由；有利于商品經濟和資本主義萌芽的發展。·人頭稅的被廢除，減輕了無地、少地農民的負擔，緩和階級矛盾。·稅制的簡化，增加政府財政收入。·人頭稅的被廢除，隱瞞人口現象減少，促進了人口的增長。②評價：從此，在中國歷史上存在了約2000年的人頭稅徹底廢除,國家對百姓的人身束縛進一步減弱。

攤丁入畝制度一定程度上限制或緩和了當時愈發嚴重的土地兼并現象。由此，朝廷放松了對戶籍的控制，農民和手工業者可以自由遷徙，出賣勞動力……廢除人頭稅后，這種對“被征稅”擔心的消失，直接改變了古人的生育觀念，中國由此進入第一波“人口大爆炸”時代，據統計，康熙二十四年，全國人口為1億，到嘉慶十七年已到3.6億，這僅僅花了127年時間。——摘編自《歷史上影響中國人生活的四大改革》朝代制度特點發展趨勢

秦田賦、人頭稅、徭役賦役繁重①征收標準：從人丁為主到土地為主（以兩稅法為標志）②賦役形式：從勞役地租為主到實物為主到貨幣為主（以租庸調和一條鞭法為標志）③征收種類：從繁雜到簡單（以一條鞭法為標志）④征收時間：由不定時到定時（以兩稅法為標志）⑤人身控制：由強到弱(以兩稅法標志)⑥國家重農抑商，對商業征收重稅漢編戶制度舍地而稅人魏晉租調制與均田制配合唐朝初期租庸調制以庸代役晚期兩稅法財產稅為主；量出為入；簡化名目，擴大收稅對象；宋募役法官府募人代役明一條鞭法簡化名目；用銀兩收稅清攤丁入畝廢除人頭稅古代賦稅制度演變的認識①隨王朝興衰，賦稅制度相應變化；實質是封建生產關系的調整；②貨幣稅收是封建社會后期商品經濟發展和資本主義萌芽的反映；古代賦稅制度演變的原因1.生產力、商品經濟的發展；2.維護統治、緩和社會危機；3.農民反抗斗爭，統治者吸取歷史教訓。實質是生產關系的調整，體現了上層建筑適應經濟基礎的發展規律。2005年，第十屆全國人大常委會第十九次會議通過決議，宣布全國廢除農業稅。2006年1月1日起，在我國征收了2600多年的農業稅正式取消。取消農業稅的義①大幅度減輕了農民負擔，降低了農業生產成本，增加了農民的收入。②推動了農村上層建筑的調整，顯著增強了基層組織的凝聚力和戰斗力。③開啟了統籌城鄉發展的新紀元。④能夠充分調動農民的生產積極性，極大地解放和發展農村生產力。⑤標志著最高進入改革開放轉型新時期。二、關稅與個人所得稅的起源與演變1.關稅（1）含義①關稅：海關依據國家的關稅政策、稅法及進出口稅則，代表國家對進出關境的物品征收的稅，稱為“關稅”。②關稅主權：是指一個國家不受外界因素影響、獨立自主地處理有關本國海關稅收事務的權力。“司關，掌國貨之節，以聯門市，司貨賄之出入者，掌其治禁與其征厘”。——《周禮?地官》（2）國內關稅①出現：中國的關稅最早出現在西周時期，當時貨物通過邊境的“關卡”就要被征稅。

我國早期關卡屬于“國家”之間的防御體系，政治軍事功能第一。設關的目的只是稽查過往貨物有無違禁品，過境而不征稅。其后，隨著社會經濟的發展，關卡開始延伸出財政功能。因此，我國早期的關稅實際上也是一種通過稅，關卡是公共權力的施政部門，同時也是國家課征關稅的權力機關。

——《試論中國關稅制度的起源》②演變：在關稅出現后的很長一段歷史時期內，存在國內關稅和與國境關稅并立的現象。③廢止：在世界范圍內，廢止國內關稅、單一征收國境關稅的情形，是伴隨近代國家的形成和國際貿易的發展而出現的，只有數百年的歷史。中國直到1931年才開始取消國內關稅，實行統一的國境關稅。（3）國境關稅①地位：實際上，隨著國內關稅的逐漸衰亡，國境關稅在近代中國的重要性日趨凸顯，但在一段時間里，中國不能自主征收國境關稅。②近代關稅自主權的喪失a.背景：鴉片戰爭以前，中國享有完全的關稅自主權。鴉片戰爭后,中國開始喪失關稅自主權。b.過程·開始：《南京條約》規定，英國商人“應納進口、出口貨稅、餉費。均宜秉公議定則例”。這項規定開了協定關稅的惡例。·進一步：此后的中美《望廈條約》、中法《黃埔條約》等不平等條約進一步強化了西方列強的協定關稅權。根據這些不平等條約和片面最惠國待遇，中國失去自主調整稅率的權力。·海關管理權的喪失：列強把持關稅大權:不僅如此，掌管中國國境關稅的海關大權長期把持在外國人手中。赫德1861年-1911年任中國海關總稅務司赫德長期把持海關大權的消極影響（1）經濟①便利列強向中國傾銷商品，中國傳統經濟遭沖擊；②中國被納入資本主義世界體系。（2）政治：破國家主權，半殖民地化程度加深。

法蘭西人在五口貿易，凡入口，出口均照稅則及章程所定，系兩國欽差印押者，輸納鈔餉。其稅銀將來并不得加增，亦不得有別項規費……倘有后減省稅餉，法蘭西人亦一體邀減。

——（1844）《黃埔條約》③收回關稅自主權的斗爭在近代中國人民的反帝愛國斗爭中，收回關稅自主權成為一項重要任務a.國民革命時期,中國共產黨和中國國民黨都明確提出廢除不平等條約、要求關稅自主的主張。b.國民政府時期·1927年南京國民政府成立后,宣告關稅自主,并公布國定《進口稅暫行條例》。·1928年,國民政府發表“改訂新約”的對外宣言,關稅自主為其兩項主要內容之一。國民政府首先與美國簽訂了《中美關稅條約》，隨后，又陸續同意意大利、英國、法國、西班牙等國締結了“友好通商條約”或新的關稅條約。宋子文，哈佛大學經濟學碩士，哥倫比亞大學博士。1925年任國民政府財政部長，1928—1930年間通過談判收回關稅自主權。·到1930年，日本也終于同意了《中日關稅協定》。國民政府通過一系列措施,在關稅自主權上取得了進展,但仍不能完全自主地制定稅率。c.新中國成立：直到中華人民共和國成立,中國才真正收回關稅自主權。認識：只有民族獨立，才能真正做到關稅自主。

關稅自主后，進口稅率大幅度提高。進口稅率的提高，降低了外國商品在中國的競爭力，而降低出口商品稅率，又提高了本國商品在國際上的競爭力。1934年，南京國民政府財政總收入1115506千元，其中關稅收入353258千元。正常情況下，關稅收入占全部稅收半數以上，有些年度甚至達60%—70%。——摘編自《從“協定關稅”到“國定稅則”——關稅自主運動成功的原因及其估價》

隨著解放戰爭勝利，各地陸續成立軍管會，對舊海關實行接受和軍管。接管是改革海關的開始，是打碎舊中國海關的一種特定形式。在接管的基礎上，宣布終止舊中國海關總稅務司署對各地海關的管轄，收回海關行政管理權和關稅自主權，確立中國共產黨和中央人民政府對海關的領導，規定一切外輪進口均需先報經軍管會批準，對在舊中國海關任職的洋員統一審查處理。外籍稅務司制度自此覆滅，洋人控制中國舊海關的歷史結束。

——摘編自姚永超、王曉剛《中國海關史十六講》③新中國的關稅制度建設a.新中國成立后不久,