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文檔簡介

會計實操文庫利息支出的企業所得稅納稅調整的稅務處理1.確定關聯方借款及利息支出金額首先要判斷股東借款是否屬于關聯方借款。如果股東對企業具有控制、共同控制或重大影響，或者股東是企業的主要投資者個人等情況，這種借款一般屬于關聯方借款。梳理企業財務記錄，明確當年實際支付給股東的借款利息支出總額。例如，通過查閱“財務費用利息支出”明細賬，以及相關的借款合同和支付憑證，匯總出支付給股東的借款利息金額為100萬元。2.計算關聯方債權性投資與權益性投資比例對于非金融企業，關聯方債權性投資與其權益性投資比例的限額是2:1。確定企業權益性投資的金額，權益性投資可以通過企業的實收資本、資本公積等科目來計算。假設企業的權益性投資為5000萬元，那么允許在企業所得稅前扣除利息支出的關聯方借款本金限額為5000×2=10000萬元。再統計企業從股東處的關聯方借款本金金額。如果實際借款本金為12000萬元，超出限額的借款本金為1200010000=2000萬元。3.計算不得扣除的利息支出金額根據超出限額的借款本金計算不得扣除的利息支出。假設企業借款利率為6%，不得扣除的利息支出金額=超出限額的借款本金×借款利率=2000×6%=120萬元。4.考慮利率合理性檢查企業支付股東借款利息的利率是否符合獨立交易原則。金融機構同期同類貸款利率是重要的參考標準。假設金融機構同期同類貸款利率為5%，而企業支付股東的借款利率為7%。對于在關聯方債權性投資與權益性投資比例限額內的借款本金（如上述10000萬元），按照金融機構同期同類貸款利率計算可扣除的利息支出為10000×5%=500萬元，實際支付的利息（10000×7%=700萬元）超出部分（700500=200萬元）也不能在企業所得稅前扣除。5.匯總納稅調整金額將因關聯方借款比例超限和利率不合理兩部分不能扣除的利息支出相加，得到總的納稅調整金額。在上述例子中，總的納稅調整金額=120+200=320萬元。在企業所得稅匯算清繳時，需要在應納稅所得額中調增320萬元。6.填寫納稅申報表進行調整在企業所得稅年度納稅申報表中，將不得扣除的利息支出金額填寫在《納稅調整項目明細表》相應欄位。如在“利息支出”欄的“調增金額”處填寫320萬元，準確反映納稅調整情況，確保企業所得稅計算的合規性。7.后續跟蹤與記錄建立專門的臺賬記錄股東借款利息支出的納稅調整情況，包括借款合同信息、利息計算過程、納稅調整金額和依據等內容。這樣在后續稅務檢查或審計時，可以提供清晰

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