華東交通大學經濟管理學年論文評閱書姓名學號專業學年論文題目指導教師評語：成績指導教師簽字：年月日摘要2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。關鍵詞：營業稅；增值稅；營改增ABSTRACTIn2011,withthepermissionofThestateofcouncil,theTaxbureaupublishedtheschemeofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetax.FromJanuary1stof2012,begantheplanintheserviceindustryandthetransportationindustryinShanghai.Sincethen,therevolutionofchangingthebusinesstaxintotheadded-valuetaxbegan.SinceAugust1stof2012,theplanhasbeenexpandedinto10cities,andBeijingwillstartedatSeptember.ItwillbeexpandedtothewholenationonAugust1stof2013.Keywords:BusinessTax;Add-valueTax;BTreformstoVAT目錄TOC\o"1-3"\t"一級標題,1,二級標題,2"\h\u73521、引言 194692、“營改增”背景 12.253951、營業稅 12.152182、增值稅 12.292523、“營改增”的必要性 1262563、“營改增”原因 1309954、“營改增”主要內容 24.16031.概括 24.60762、改革試點主要稅制安排 34.252573、改革試點期間過渡性政策安排 3175455、“營改增”的具體實施過程 3217316、“營改增”的影響 56.184511、對地方政府的財政收入的影響 56.284752、對小規模納稅人的影響 56.284853、對一般納稅人的影響 6265177、“營改增”意義 619090參考文獻： 81引言全面“營改增”的實施，標志著我國稅制改革的開始，是我國稅制改革的一項重大突破以及歷史性的飛躍，也使得我國的稅收制度不斷得到完善。2“營改增”背景2.1營業稅營業稅是對我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人所取得的營業額進行征收的一種商品和勞務稅。營業稅是以納稅人收入全額作為計稅依據，乘以適用的稅率計算應納稅額。一般來說，營業稅的稅率較低，稅負不容易向下游轉移，但每經過一道流通環節就要那一次稅，重復征稅的問題比較嚴重。營業稅主要以第二產業的建筑業和第三產業中除批發零售行業外的其他行業的流轉額進行征稅。營業稅的稅率分為5%和3%以及娛樂業5%—20%三檔稅率。營業稅是我國稅收種類中重要的稅種，在我國的稅收體制中發揮著重要的作用。2.2增值稅增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務、從事進口業務的單位和個人取得的增值額為征稅對象的進行征收的稅。增值額是企業在生產經營中所新創造的那一部分價值，它相當于商品價值扣除生產經營過程中消耗的生產資料轉移價值之后的余額，即勞動者新創造的部分。也就是說，增值稅是以第二產業中的工業和第三產業中的批發零售業的增加值為稅基。增值稅自1954年在法國開征以來，通過銷項稅與進項稅抵扣機制，讓納稅人只需要為產品增值部分納稅，成功解決了營業稅中重復征稅的問題，迅速被世界其他國家所采用。2.3“營改增”的必要性近十年來，我國稅收增長迅猛，以每年平均18%的速度遞增，遠高于GDP和居民收入的增長速度。2011年，政府的稅收收入為8.97萬億元，同比增長22.6%，而我國同期GDP的增長速度為9.2%，稅收的增長速度超過GDP的兩倍。面對稅收的高速增長，企業苦不堪言，要求政府減稅的呼聲從未停止過。事實上，中央政府從2004年開始就在實施減稅政策，試圖在推進稅制改革過程中，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負擔。今年又開始在更大范圍內推廣營業稅改增值稅的試點。這種“結構性減稅”雖有一定成效，但效果并沒有民眾期盼的那么好，政府稅收增長仍然一年猛過一年，企業和民眾的沉重稅負并沒有根本性的改變。全面實行“營改增”勢在必行。3“營改增”原因從以上營業稅以及增值稅的概念中我們可以知道，營業稅存在著重復征稅這一重大問題。其次，只要經營行為存在，不管盈利與否，都得繳納營業稅。而所得稅，只對盈利企業征稅，從這個角度講，營業稅顯然不及所得稅公平。而增值稅相對于營業稅來說，卻有以下明顯優點：第一，因其只對商品流轉過程中的增值額進行征稅，所以成功地解決了重復征稅的問題。第二，由于增值稅稅負的一致性，使其對擴大銷售市場和促進商品流通發揮著積極作用。第三，在增值稅稅率統一的情況下，全能性企業和專業性企業、各種聯合企業的稅負平衡，這為企業擴大協作創造了有利條件，有利于生產專業化的發展。第四，增值稅是與企業創造國民收入直接聯系的課稅方法，隨著國民收入的增長，財政收入也會穩定上升。而且增值稅是隨著產品銷售額的實現而征收入庫的，所以能夠使政府取得穩定而及時的財政收入。第五，商品從產制到零售，商品價格中的增值稅稅款可以明確列出。由于出口商品在國外銷售地需繳納稅款，為了增強出口商品在國際市場上的競爭能力，避免雙重征稅，不少國家對出口商品都實行退還國內已征稅款的辦法，使該項出口商品以不含稅的價格進入國際市場。因此，增值稅有利于增強出口商品的競爭能力。在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，這種稅制顯現出其不合理性。

其一，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。

其二，將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。其三，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。4“營改增”主要內容4.1概括此次營業稅改征增值稅試點的主要內容是：（1）在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。（2）試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務，可抵扣進項稅額，體現了減稅的實質。（3）試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續。保證了政策效果與目標的不沖突。（4）原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。保證了地方稅收，避免財政更加集權的不良后果。4.2改革試點主要稅制安排（1）稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。（2）計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（3）計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。（4）服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。4.3改革試點期間過渡性政策安排（1）稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（2）稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。（3）跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。5“營改增”的具體實施過程1、2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院審核批準的《營業稅改征增值稅試點方案》財稅【2011】110號，同時印發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改征增值稅的試點。改革的行業主要是交通運輸業以及現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務以及鑒證咨詢服務等行業，即“6+1模式”。稅率設置方面，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎上，改革試點新增11%和6%兩檔低稅率，確保試點行業總體稅負不增加。其中，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率[1]。2、在2012年下發《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號），該通知規定，新增北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）作為營業稅改征增值稅試點。并規定，試點地區應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利進行，按期實現新舊稅制轉換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2010年10月1日完成稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換[2]。該通告新增“營改增”試點省市基本延續上海“6+1模式”。3、2013年頒發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】37號）。該通知規定：自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅改革試點。范圍廣、時間緊、任務重，各地要高度重視，切實加強試點工作的組織領導，精心組織、周密安排、明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映[3]。之前的“1+6模式”新加入服務行業中的廣播影視服務，變成“1+7模式”，廣播影視服務同樣適用于6%的稅率。該通知的頒布，意味著我國的“營改增”政策已經日趨走向成熟，并成為我國未來的稅制改革的重要發展方向，這也是我國在不斷完善我國的稅法體制過程中的又一次歷史性的進步。4、2013年頒布《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號）。該通知內容如下：經國務院批準，鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。結合交通運輸業和部分現代服務業營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進行了修改完善。現將有關試點政策一并印發你們，請遵照執行：自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。本通知附件規定的內容，除另有規定執行時間外，自2014年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）自2014年1月1日起廢止[4]。6“營改增”的影響6.1對地方政府的財政收入的影響我國的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒有推進，首要問題是營業稅是地方稅種，它除了部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業稅歸屬中央外，其他均歸地方政府。而我國的增值稅在中央和地方按75:25的比例分配。取消營業稅將影響到地方財政收入。根據中國財政年鑒數據顯示，從1998年開始，我國大部分地區的營業稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。到2008年，除黑龍江和山西省增值稅分享收入高于營業稅外，其他省份都是營業稅高于增值稅，約一半以上的省營業稅收入是增值稅的兩倍，北京市更甚至為4倍。因此，本次的稅制改革，增值稅的分享比例問題可能會發生變化，以減少營業稅改革對地方財政收入的影響。6.2對小規模納稅人的影響營業稅改征增值稅后，由于小規模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算應征稅額的，因此，對于小規模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原營業稅的征收率的高低。除了交通運輸業為3%外，其他6個服務業營業稅率均為5%，大于小規模納稅人的增值稅率，即小規模納稅人承擔的稅負相對變低了。雖然交通運輸業征收的營業稅率和改革后的增值稅率均為3%，但由于增值稅是價外計稅，征收增值稅后，運輸業的銷售額要換算成不含稅的銷售額，即要從其銷售額中提出增值稅后作為計稅依據，因此，交通運輸業小規模納稅人的增值稅負擔也要比課征營業稅時低。可以說，這給小規模納稅人帶來了巨大的好處。6.3對一般納稅人的影響營業稅改征增值稅之后，交通運輸業和現代服務業的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于營業稅稅率，其稅收負擔將明顯增加。但是，通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等。因此，“營改增”后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項金額占其當期銷項金額的比例的多少（假設進銷項稅率一致），當其比例達到一定水平時，企業的稅收負擔將與原來持平。這個水平可視為營業稅改征增值稅后企業的稅負平衡點。超過這個水平時，稅負下降，且水平越高，稅收負擔越輕。7“營改增”意義第一，營業稅改征增值稅有利于我國優化經濟結構。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業之第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。第二，可以進一步充分發揮增值稅的重要作用。增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響。因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強的發揮。現行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種中性效應便大打折扣。第三，可以促進我國服務行業的發展、調整產業發展結構。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的