【摘要】本文以醫院銀行存款的有關情況作為實例，闡述如何通過審計，查找銀行存款核算及管理上出現的錯弊以及銀行存款審計常見的風險，提出相應的規避風險的措施。【關鍵詞】銀行存款;審計;風險控制隨著現代電子技術的迅速發展和互聯網的日趨發達、電子商務的蓬勃發展，公立醫院銀行存款的運行模式也發生了突破性的改變，銀行存款的信用來源不再局限于傳統的財務性數據和信息，交易更加便捷頻繁。先進的電子技術與落后的管理模式矛盾日益凸顯，增加了醫院資金的安全隱患與舞弊風險，因此，針對銀行存款現狀，開展銀行存款審計的探討，規避公立醫院銀行存款風險具有非常重要的現實意義。一、公立銀行存款業務管理中存在的主要問題及風險分析（一）內部控制制度不健全，銀行存款管理存在風險1.不相容職務未有效分離，銀行存款舞弊行為難以避免現代公立醫院關于銀行存款不相容職務分離制度提出了更新更高的要求，但在實際運行中，傳統的管理模式存在機制不完善、軟件廣泛運用部分醫院在這方面的制度建設沒有同步等，如：由于權力過于集中，沒有嚴格的審批流程;銀行存款預留印蓋未由不同的財務人員保管，或雖由兩人以上人員保管，但監管不嚴，管印蓋的人可私自簽發現金或轉賬支票，也可聯合起來簽發轉賬支票或現金支票，不留銀行票據存根，不記賬，用于提取現金或購物據為己有或經辦多人私分;住院收費和門診收費經辦和復核機制不健全導致資金流失，某醫院就曾發生一起財務科長利用經辦和復核機制的漏洞及自身職務上便利貪污公款100多萬元;軟件程序存在紕漏，但沒有相應的不相容職務控制措施導致的風險更大。2.逃避監督，存在多頭開戶的現象對于公立醫院只設一個基本賬戶規定執行多年的情況下，但公立醫院多頭開戶的現象仍普遍存在，有基建賬戶、不同銀行的多個貸款賬戶等，這種做法這是嚴重銀行存款管理規定，給內部貨幣資金管理帶來很多麻煩，也派生了諸多的風險，如果不能得到有效的解決，將造成資金流失的嚴重后果。某公立醫院曾設立住院結算銀行賬戶，該住院結算處負責人發現，該賬戶的監管制度不嚴，將住院結算處的住院預交費和醫療費用截留，在兩個月內先后將5筆資金共計60萬元人民幣借給某商人周轉，從中收取好處費8000余元人民幣，后內審部門在督查中發現此問題，資金未能及時追回，當事人又無力歸還，被移送司法機關，受到法律的制裁。（二）財務人員利用職務便利，違規操作在銀行存款日常管理中，雖建立了相應的管理制度，但運行中，總有一些難以杜絕的紕漏，在日積月累的操作中，財務人員對流程的盲點非常熟悉，如經不住利益的誘惑，他們更能找到可乘之機，歸納起來，主要以下舞弊行為（1）出納人員公款私存個人賬戶。這是常見的舞弊行為，通過現金可滯留的時間差難以發現私存個人賬戶達到賺取利息或者個人的名義將款項外借來獲取相應的利息。（2）擅自提取現金。這種手法經常出現在公立醫院內部各項財務制度不規范的部門當中。是指財務相關人員利用手上的權利，非法簽字蓋章，采去存根不記賬等一些方式，從而將提取的現金占為己有。（3）混用“現金”和“銀行存款”科目。財務相關人員利用手中的權利，私自在財務賬目處理過程當中，銀行存款與現金收支業務統一處理，共同計帳，采取兩種收支業務互相頂替的方法，達到套取現金的目的。（4）出借轉帳支票。通常是指會計人員利用工作上的便利以及手上的權力，把轉賬支票外借，當事人從中收取出借費用，獲得回扣。（5）轉帳套現。通常是指財務工作人員把業務收存入到其他賬戶，再通過這一賬戶提取現金。這種行為就是最為典型的轉移資金貪污行為。（6）入銀陷現。是指相關財務人員利用手中的權力，把支票兌現之后，只對銀行存款日記賬做記錄，從而能夠把兌現金額據為己有。實務工作中，由于醫院的現金日記帳和銀行存款日記帳是分別記載的，如果不實地對照檢查，這種手法極難被發現。（7）利用核算軟件修改賬目這是一種新的舞弊手段，電子記賬賬目一般是不能隨意修改，但存在程序人員與財務人員串通通過后臺修改賬目，如：對一次業務通過后臺兩次報賬處理，賬目反映兩次支出，財務相關人員對利用賬戶余額平衡原來的數據，采取提現不記賬的手法，最終實現將現金放入自己口袋。（三）審計方法缺乏創新，未能有效識別審計風險傳統的銀行存款管理審計主要是通過內部控制調查和實施具體的審計步驟后，再通過編制審計工作底稿、審計報告等程序至審計終結，在實施審計工作，采用的是傳統的方法，兩種步驟并沒有明顯的界限，既可以分別實施，又可以同步進行，相互關聯，相互滲透。所以，開展審計首要做的工作的是銀行存款內部控制制度的評估，內部控制評估工作做得好，能夠在一定程度上規避更多的審計風險發生，提升審計工作水平，而在實際操作中制度測試中，由于對流程環節的分析不準確，會增加審計風險的發生概率，在實施審計過程中，又會因為抽樣不準或抽樣的樣本不夠，導致審計判斷失誤，導致審計風險，從而影響審計結果和審計質量。二、規避銀行存款風險的審計應對（一）檢查被審計單位內部控制制度1.開展不相容崗位機制核查工作不管電子技術如何發展，不相容崗位的相互牽制始終是規避資金流失風險的一種重要手段，因此，核查醫院銀行存款管理內部控制情況，首先是核查銀行存款授權、執行、核查等工作職責是否劃分清楚;其次核查支付銀行存款辦公用章是否有分設兩人或以上專人保管;出納與會計的職責是否嚴格分離;日記賬是否根據經審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否逐筆序時登記;支出是否經過核準、審批;支票是否按順序簽發，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存;自助機收費取代手工收費后是否建立不相容職務制約措施等;通過核查，能夠了解單位銀行存款管理最基礎的內控情況。2.開展銀行賬戶審查工作審計人員進行該項檢查時，首先要了解被審查單位是否存在多頭開戶的現象，而后對基本賬戶以外的賬戶開設的理由以及開設的手續是否合法合規進行審查：首先審查開戶是否有正規的審批文件;是否明確專項資金，專戶專款專用制度，其背后是否隱藏商業銀行給予的攬蓄攬貸回扣等問題;其次是檢查單位是否存在利用賬戶私設小金庫問題;重點是對大額資金使用情況、利息收入情況進行檢查;三是對已經注銷的賬戶對其開戶及銷戶原由做出全面細致的調查;四是銀行賬戶資金流轉以及其他業務方面是否一直保持合理。對于已組建醫聯體的公立醫院，還需延伸調查其二級單位開戶及其賬戶情況，獨立法人機構是否單設賬戶、非獨立法人機構是否私設賬戶等，如果存在多個或者是存在“呆死”賬，可根據這一管理漏洞和存在的問題，逐一到銀行核實賬戶的余額，資金的轉賬情況，其最終目的是檢查該單位否存在利用二級機構私設小金庫、轉移資金等問題。3.開展銀行存款收付業務內部控制流程調查實現銀行存款管理目標，合理設戶和不相容職務有效牽制是基礎，銀行存款收付業務流程控制是關鍵，因此，要實現銀行存款審計目標，需全面掌握銀行存款收付業務流程控制情況，了解收付業務運行各環節的風險等級，才能有效實施審計。鑒于公立醫院銀行存款流動性較強流程環節關聯較密的特點，銀行存款流程調查一般采用調查表法，調查的內容應包括收付業務運行全過程的管理制度建立、執行以及管控措施、程序執行等情況。通過銀行存款內部控制流程調查，了解到各流程環節風險等級，確定審計關鍵點和程序，為開展下一步的審計工作打下良好的基礎。（二）根據確定的實質性測試的關鍵點和程序，對銀行存款實施審計1.全面檢查銀行存款存在的真實性檢查銀行存款的真實性，最直接有效的方法就是檢查存款利息與存款額度的匹配情況，存款利息的水平高低與存款數量有著直接關系兩者成正比。對此，審查人員就可以根據銀行的存款利息收入來判斷該單位實際存款數額，其實就是對日記帳登記存款總數進行核對。假若發現利息收入要遠遠低于實際存款額度時，那么該單位有可能存在利息私吞問題。假若發現利息收入要遠遠高于實際存款額度時，而與存款額度并非一致，那么該單位就有可能存在私設多個賬戶隱瞞收入等問題，若發現這種情況，要對相關情況進行進一步調查核實。2.仔細核對銀行對賬單流水首先，鑒別銀行對賬單的真偽。對檢查過程中發現的疑點重重的對賬單，要邀請銀行工作人員或者是到銀行去一一對證核實。比如說，檢查發現有虛假性的對賬單，必須帶虛假性對賬單到銀行現場打印出銀行對賬單，檢查是否存在財務人員偽造公章，自己私自制造對賬單侵吞公款等事實行為。其次，要全面細致的核對賬單資金流動情況以及與日記賬是否一致。必須查看銀行存款日記賬是否序時登記，查看存款與日記帳數據信息是否一致。如醫院內審機構對下屬分院財務收支審計，審計人員通過查閱銀行對賬單明細，發現當年同月有幾筆大額的整數支出，下個月又有幾筆比較小額的整數收入，對于存在的這種問題，審計人員抽查被分院的銀行明細賬以及銀行對賬單進行一一的核對，檢查兩種對賬單是否能夠保持一致，然而，在檢查過程中卻發現分院明細賬根本未存在發生額記賬，這就存在有關人員私自挪用公款，在當個月多筆還款一進一出，分批次，多次歸還，并且必須在月底之前全部歸還完畢，這就使得余額與賬面數字一致，對于這種漏洞如果不是進行全面的審計審查是不容易被發覺的。審計人員以銀行對賬單流水為主線，順藤摸瓜，最后查清某財務人員利用分院與本院合并期間管理上的疏漏，挪用公款，幸虧發現及時，所挪用的公款及時追回，以最大限度的能挽回最少的損失，避免給單位造成更加嚴重的損失。第三是進一步核對對賬單和銀行存款明細賬，銀行對賬單是銀行存款收付業務最直接最真實的憑證，尤其現代電子憑證，審計人員必須要對審計期間所有的對賬單進行核對。對限額以上的資金流水以及存款日記賬采取一一對照的方法開展核對工作。假若存在入賬資金收付情況，但是未形成賬目，當這種情況出現時，審計人員要開展日記賬審計工作，假若出現沒有入賬的資金收付，就要對造成這種情況的各種因素來具體分析。3.重點審查未達賬項和余額調節表未達賬項和余額同調節表的審計，也是開展銀行存款審計工作的重要內容，根據未達賬編制的余額調節表，如果雙方余額相等，一般可以認為雙方記賬沒有差錯。審計過程中，還需對部分未達賬進行抽查，如未發現用途來源不明的款項，該調節表可真實的反映銀行存款的真實性，發現有異常，將進一步進行未達賬的調查。4.通過審查現金流量表深入審計首先，要高度重視凈現金流量大額為正數，還要對大額為負數時的投資情況，做到足夠的重視。再就是對醫院貨幣資金余額的真實性做出正確的判斷，是否存在與收入不匹配的情況，還一個問題就是醫院賬面明明有充足的資金，還不斷的向銀行申請貸款，外債額度不斷提高，卻又向銀行高額舉債，規模逐年增長，根本不符合正常的經營策略。發現類似問題，必須要追查高額舉債的原因。如某三級甲等公立醫院在兩年之內，銀行貸款增加額度達4.6個億，后經審計發現，該幾筆貸款均為政府行為，政府下達指令性指標要求醫院為該市城發集團擔保貸款，這種行為違反了國家衛計委規定，公立醫院不得以項目建設等名義貸款的規定，也給醫院資金運行帶來巨大的壓力，審計對此提出整改建議，要求政府及時歸還。（三）開展銀行存款流程審計探討現代互聯網的迅速發展給銀行存款審計帶來新的挑戰，傳統審計方法的缺陷和不足凸顯：（1）符合性測試和實質性測試難以區分，有的方法缺乏科可操作性程序如：如采用抽樣的辦法;（2）審計發現的問題揭示深度不夠，審計評價證據支撐乏力;（3）審計結論缺乏發展視角，審計報告