2023春《高級財務會計》形成性考核冊

第一次作業參考答案：

一、單項選擇題

1、其次期以及以后各期連續編制會計報表時，編制基礎為（C）。

A、上一期編制的合并會計報表

B、上一期編制合并會計報表的合并工作底稿

C、企業集團母公司與子公司的個別會計報表

D、企業集團母公司和子公司的賬簿記錄

2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的

股份，在這種狀況下，甲公司編制合并會計報表時，應當將（C）納入合并會計報表的

合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

3、甲公司擁有A公司70%股權，擁有B公司30%股權，擁有C公司60%股權，A公

司擁有C公司20%股權，B公司擁有C公司10%股權，則甲公司合計擁有C公司的股

權為（C）。

A、60%B、70%C、80%D、90%

4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發1000萬股一般股（每股面值1元）,

對B公司進行合并，并于當日取得對B公司70%的股權，該一般每股市場價格為4元

合并日可分辨凈資產的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一限制下的企業合并,

則A公司應認定的合并商譽為（B）萬元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲

公司對B公司100%的股權，使B成為A的全資子公司，另發生干脆相關稅費60萬元,

合并日B公司全部者權益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團公司，A公

司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（D）萬元。

A、90008000B、70008060C、90608000D、70008000

6、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲

公司對B公司100%的股權，使B成為A的全資子公司，另發生干脆相關稅費60萬元,

為控股合并，購買日B公司可分辨凈資產公允價值為800（）萬元。假如合并各方沒有關

聯關系，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（B）。

A、70008000B、90609060C、70008060D、90008000

7、下列（C）不是高級財務會計概念所包括的含義

高級財務會計屬于財務會計的范疇

高級財務會計處理的是企業面臨的特別事項

C、財務會計處理的是一般會計事項

D、高級財務會計所依據的理論和方法是對原財務會計理論和方法的修正

8、通貨膨脹的產生使得（D）

A、會計主體假設產生松動B、持續經營假設產生松動

C、會計分期假設產生松動D、貨幣計量假設產生松動

9、企業合并后仍維持其獨立法人資格接著經營的，為（C）。

A、汲取合并B、新設合并C、控股合并D、股票兌換

10、下列分類中，（C）是按參加合并的企業在合并前后是否屬于同一限制來劃分的。

A、購買合并、股權聯合合并B、購買合并、混合合并

同一限制下的企業合并非同一限制下的企業合并

D、汲取合并、新設合并、控股合并

二、多項選擇題

1、在編制合并會計報表時，如何看待少數股權的性質以及如何對其進行會計處理，國

際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論，它們是（ABD）。

A、全部權理論B、母公司理論C、子公司理論D、經濟實體理論

2、編制合并會計報表應具備的基本前提條件為（ABCD）。

A、統一母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間

B、統一母公司與子公司采納的會計政策

C、統一母公司與子公司的編報貨幣

D、對子公司的權益性投資采納權益法進行核算

3、下列子公司應包括在合并會計報表合并范圍之內的有（ABC）。

A、母公司擁有其60%的權益性資本

B、母公司擁有其80%的權益性資本并打算近期出售

C、依據章程，母公司有權限制其財務和經營政策

D、打算關停并轉的子公司

4、同一限制下汲取合并在合并日的會計處理正確的是（BCD）

A、合并方取得的資產和負債應當依據合并日被合并方的賬面價值計量

B、合并方取得的資產和負債應當依據合并日被合并方的公允價值計量

C、以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項干脆相關費用計入管理費用

D、合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積

5、下列有關非同一限制下企業合并成本的論斷中，正確的是（ABCD）。

A.通過一次交換交易實現的企業合并，企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的

現金或非現金資產、發行或擔當的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以

及企業合并中發生的各項干脆相關費用。

B.在合并合同或協議中對可能影響合并成本的將來事項（例如作為對價的股票、債券的

市價）做出約定的，購買日假如估計將來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額

能夠牢靠計量的，購買方應將其計入合并成本。

C.非同一限制下企業合并中發生的與企業合并干脆相關的費用，包括為進行合并而發生

的會計審計費用、法律服務費用、詢問費用等，這些費用應當計入企業合并成本

D.對于通過多次交換交易分步實現的企業合并，其企業合并成本為每一單項交換交易的

成本之和

E.企業合并進行過程中發生的各項干脆相關費用，一般應于發生時計入當期管理費用

6、.確定非同一限制下企業合并的購買日，以下必需同時滿意的條件是（ABCDE）o

A、合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過

B、企業合并事項須要經過國家有關部門審批的，已取得有關主管部門的批準

C、參加合并各方已辦理了必要的財產權交接手續

D、合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一部分超過50%）并且有實力支付剩

余款項

E、合并方或購買方事實上己經限制了被合并方或購買方的財務和經營政策，并享有相

應的利益及擔當風險

7、下列狀況中，W公司沒有被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并財務報

表的合并范圍之內的是（ABCD）。

A、通過與被投資單位其他投資之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權

B、依據公司章程或協議，有權限制企業的財務和經營決策

C、有權任免董事會等類似權利機構的多數成員（超過半數以上）

D、在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權

E、有權任免董事會等類似權利機構的少數成員（半數以下）

8、（ABCDE）是編制合并財務報表的關鍵和主要內容。

A、編制合并工作底稿

B、將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、全部者權益變動表各項數據過入合并

工作底稿

C、將母公司、子公司個別現金流量表各項數據過入合并工作底稿

D、編制抵消分錄

E、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數額

9、控股權取得日合并財務報表的編制方法有（AC）。

A、購買法B、成本法式C、權益結合法D、權益法E、毛利率法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本，但其投資額和限制方式不

盡相同，在編制合并會計報表時，下列（BCD）公司應納入F的合并會計報表范圍。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當年10月3日宣告破產）

B、乙公司（F公司干脆擁有B公司的70%的股份）

C、丙公司（F公司干脆擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司干脆擁有20%的股權，但D公司的董事長與F公司為同一人擔當）

1.ABD2.ABCE3.ABC4.BCD5.ABCD

6.ABCDE7.ABCD8.ABCDE9.AC10.BCD

三、簡答題

1、在編制合并資產負債表時，須要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？

（舉3例即可）

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：

“應付賬款”與“應收賬款”;“應付票據”與“應收票據”;

“應付債券''與"長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；

“預收賬款''與"預付賬款''等項目。

2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得出個別

會計報表各項目加總數額，并將其填入"合計數"欄中

（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債

權債務和投資事項對個別會計報表的影響

（4）計算合并會計報表各項目的數額

四、實務題

1.2008年1月1日，A公司支付180000元現金購買B公司的全部凈資產并擔當全部

負債。購買日B公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：

項目賬面價值公允價值

流淌資產3000030000

建筑物（凈值）6000090000

土地1800030000

資產總額108000150000

負債1200012000

股本54000

留存收益42000

負債與全部者權益總額108000

依據上述資料確定商譽并編制A公司購買B公司凈資產的會計分錄。

答：A公司的購買成本為18000（）元，而取得B公司凈資產的公允價值為1380（）（）元，

購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為商譽處理。A公司應進行如下賬

務處理：

借：流淌資產30000

固定資產120000

商譽42000

貸：銀行存款180000

負債12000

2.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股一般股（每股面值為

1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假

定該項合并為非同一限制下的企業合并，參加合并企業在2008年6月30日企業合并前,

有關資產、負債狀況如下表所示。

資產負債表（簡表）

2008年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價值公允價值

資產

貨幣資金30030()

應收賬款11001100

存貨160270

長期股權投資12802280

固定資產18003300

無形資產300900

商譽00

資產總計49408150

負債和全部者權益

短期借款12001200

應付賬款200200

其他負債180180

負債合計15801580

實收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未安排利潤660

全部者權益合計33606570

要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；

（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。

答：（1）編制A公司在購買日的會計分錄

借：長期股權投資52500（）00

貸：股本15000000

資本公積37500000

（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄

計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他須要確認的資產及負債,

A公司計算合并中應確認的合并商譽：

合并商譽=企業合并成本一合并中取得被購買方可分辨凈資產公允價值份額

=5250-6570x70%=5250-4599=651(萬元)

應編制的抵銷分錄:

借：存貨1100000

長期股權投資10000000

固定資產15000000

無形資產6000000

實收資本15000()0()

資本公積9000000

盈余公積3000000

未安排利潤66(X)00()

商譽6510000

貸：長期股權投資5250000()

少數股東權益19710000

3.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2023年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采納控股合并方式將

乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司8()%的股份。

(2)2023年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。

該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資

產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

(3)發生的干脆相關費用為8()萬元。

(4)購買日乙公司可分辨凈資產公允價值為3500萬元。

要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定

資產、無形資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日

合并財務報表中應確認的商譽金額。

(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2()08年6月3()日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬元)

(4)固定資產處置凈收益=210()一(2000-200)=300(萬元)

無形資產處置凈損失=(1000-100)-800=100(萬元)

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理18000000

累計折舊2000000

貸：固定資產2000()(XX)

借：長期股權投資——乙公司29800000

累計攤銷1000000

營業外支出——處置非流淌資產損失1000000

貸：無形資產10000000

固定資產清理18000000

營業外收入——處置非流淌資產利得300000()

銀行存款800()00

(6)合并商譽=企業合并成本-合并中取得的被合并方可分辨凈資產公允價值份額

=2980-3500x80%=2980-2800=180(萬元)

4.公司于2008年1月1日采納控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙

公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。

乙公司可分辨凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示：略

要求：(1)編制購買日的有關會計分錄；

(2)編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄；

(3)編制股權取得日合并資產負債表。

答：(1)對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資成本小于乙公司可分辨凈資

產公允價值，應編制以下會計分錄：

借：長期股權投資900000

貸：銀行存款900000

(2)甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，須要將甲公司的長期股權投資項目

與乙公司的全部者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元,

乙公司可分辨凈資產公允價值lOOOOOO元，兩者差額1()O(X)()元調整盈余公積和未安排

利潤，其中盈余公積調增1()000元，未安排利潤調增9000()元。應編制的抵銷分錄如下：

借：固定資產60000

無形資產40000

股本800000

資本公積50000

盈余公積20000

未安排利潤30000

貸：長期股權投資900000

盈余公積10000

未安排利潤90000

甲公司合并資產負債表

2023年1月1日單位：元

EJ

演產項目。金額”負債和所有者權益項目，金額，

銀行存款,470000-短期借款520000-

交易性金融資產Q15000g應佛款554000-

應收賬款?380000.長期借款#1580000-

存貨2900000/負債合計22654000/

|長期股權投貨2940000-

固定資產?,3520000-股本2200000-

無形資產340000*資本公積。1000000*'

「其他資產~

100000*盈余公積2366003

口P未分配利潤Q5900町

理餐益合計”

O4146000-

貸產合計~6800000*負有者權笈合計6800000/

5.A公司和B公司同屬于S公司限制。2008年6月30日A公司發行一般股100000

股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采納相

同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：略

要求：依據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。

答：對B公司的投資成本=600000x90%=540000（元）

應增加的股本=100000股xl元=100000（元）

應增加的資本公積=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=8公司盈余公積ll（）0（）0x90%=990（）0（元）

未安排利潤=B公司未安排利潤50000x90%=45000（元）

A公司對B公司投資的會計分錄：

借：長期股權投資540（）00

貸：股本100000

資本公積440000

結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未安排利潤45000

記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。

A公司資產負債表

2023年6月30日單位：元

袋產項目金領負債和所有者權益項目金額

現金310000短期借款380000

交易性金融資產130000長期借款620000

應收賬款240000負債合計1000000

其他流動費產370000

長期股權投資810000股本700000

固定濡產540000黃本公積426000

無形洸產60000盈余公積189000

未分配利潤145000

所有者權益合計1460000

詢產合計2460000負債和所有者權益合計2460000

在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司全部者權益中

A公司享有的份額抵銷，少數股東在B公司全部者權益中享有的份額作為少數股東權

益。抵消分錄如下：

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未安排利潤50000

貨：長期股權投資54000()

少數股東權益60000

A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：

A公司合并報表工作底稿

2023年6月30日單位：元

項目，A公司,B公郎合計數,抵銷分錄P合并致1，

（豳面金頡）?就，

姬，310000^250000^660000八660000/?

交易性金融黃產*130000^120000，26000g-250000二t

應雌款。240000^18000*4200002寧4200002?

其他流動洸產，370000*260000/630000」32630000-，

長期股權投費f8100W16000M970000-P540000/430000-+

固定費產~540000-300000^a4000Wy840000^?

無形餞產，6000040000"100000--2100000-1?

流產合計一2460000-131000“3770000333230000-'?

短期借款「380003310000^690000-城690000〉?

長期借款?620000*40000“pg1020000^1020000-'?

負債合計一1000000*710000<|710000<,1710000-4

股本J700005400000*1100000^400000-700005，-

贄本公積C426000*40000-466000-4。000。426000-<

:g余公積?）189000<110000〉299000-110000^*189000-<

未分配利潤，145000*50000-195000-'60000-1145000.,

少數股東權益?一P2?360000*'60000**

所有者權益合計，1460000-600000/2060000-23152000W+

31

抵銷分錄合計?砂?9600000、600000^

2023春《高級財務會計》形成性考核冊

其次次作業參考答案：

一、單項選擇題

1、企業債券投資的利息收入與企業集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編制

的抵消分錄為（A）。

A、借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目

B、借記“營業外收入”項目，貸記“財務費用”項目

C、借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目

D、借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目

2、下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（C）。

A、子公司依法減資向少數股東支付的現金

B、子公司向其少數股東支付的現金股利

C、子公司汲取母公司投資收到的現金

D、子公司汲取少數股東投資收到的現金

3、甲公司和乙公司沒有關聯關系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%

股權，乙公司可分辨凈資產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5

年攤銷的無形資產，2023年乙公司實現凈利潤100萬元。全部者權益其他項目不變，期

初未安排利潤為2,在2023年期末甲公司編制合并抵銷分錄時?，長期股權投資應調整為

（C）萬元。

A、120B、100C、80D、60

4、母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，基期全部實現對外銷售，正確的抵銷

分錄是（B）。

A、借：未安排利潤——年初（內部交易毛利）貨：存貨（內部交易毛利）

B、借：主營業務收入（內部交易價格）貸：主營業務成本（內部交易價格）

C、借：年初未安排利潤（內部交易毛利）貸：主營業務成本（內部交易毛利）

D、借：年初未安排利潤（內部交易價格）貸：主營業務成本（內部交易成本）存貨

（內部交易毛利）

5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發行的公司債券500000元，年

利率為5%,每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券2（）00（）（）元作為

持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是（C）。

A、借：應付債券200000貸：資本公積200000

B、借：持有至到期投資200000貸：資本公積200（）00

C、借：應付債券200000貸：持有至到期投資200000

C、借：應付票據200000貸：應收票據200000

6、將企業集團內部本期應收賬款計提的壞賬打算抵銷處理時，應當借記“應收賬款一壞

賬打算”項目，貸記（A）項目。

A、資產減值損失B、管理費用C、營業外收入D、投資收益

7、下列內部交易事項中屬于內部存貨交易的有（B）。

A、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司作為固定資產運用。

B、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司打算對外銷售。

C、母公司銷售自己運用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產運用。

D、因公司銷售自己運用過的汽車給子公司，子公司打算對外銷售。

8、在連續編制合并財務報表的狀況下，由于上年環賬打算抵銷而應調整未安排利潤一

年初的金額為（C）。

A、上年度應收賬款計提的壞賬打算的數額B、本年度應收賬款計提壞賬打算的數額

C、上年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬打算的數額

D、本年度內部應收賬款計提的壞賬打算的數額

9、母公司銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進后，

銷售50%,取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。依據資料，未

實現內部銷售的利潤為（D）元。

A、4000B,3000C、2000D、1000

10、A公司為B公司的母公司，2023年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本

年全部沒有實現銷售，期末該批存貨的可變現凈值為105萬無，B公司計提了45萬元

的存貨跌價打算，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2023年末在A公司編制合

并財務報表時對該打算項目所作的抵銷處理為（C）。

A、借：資產減值損失150000B、借：存貨一存貨跌價打算450000

貸：存貨一存貨跌價打算150000貸：資產減值損失450000

C、借：存貨一存貨跌價打算300000D、借：未安排利潤一年初300000

貸：資產減值損失300000貸：存貨一存貨跌價打算300000

二、多項選擇題

1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目

有（ABCDE）o

A、營業外收入B、固定資產——累計折舊C、固定資產——原價

D、未安排利潤——年初E、管理費用

2、假如上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病峰外銷售，本期又發生了新的

內部存貨交易且尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括（ACD）。

A、借：未安排利潤一年初B、借：期初未安排利潤一年初

貸：營業成本貸：存貨

C、借:營業收入D、借：營業成本

貸：營業成本貸：存貨

E、借:存貨

貸：期初未安排利潤一年初

3、對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時

應進行如下抵銷：（ABCE）。

A、將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

B、將當期多計提的折舊費用予以抵銷

C、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷

D、調整期末未安排利潤的數額

E、抵銷內部交易固定資產上期期末

4、將母公司與子公司之間內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷

時，應當編制的抵銷分錄有（ABC）。

A、借記“營業收入”項目B、貸記“營業成本”項目

C、貸記“固定資產——原價”項目D、借記“營業外收入”項目

E、借記“固定資產——累計折舊”項目

5、在股權取得日后首期編制合并財務報表時，假如內部銷售商品全部未實現對外銷售,

應當抵銷的數額有（ABC）。

A、在銷售收入項目中抵消內部銷售收入的數額

B、在存貨項目中抵消內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額

C、在合并銷售成本項目中抵消內部銷售商品的成本數額

D、在合并銷售利潤項目中抵消未實現內部銷售利潤的數額

E、首期抵銷的未實現內部銷售利潤對其次期期初未安排利潤合并數額的影響予以抵銷,

調整其次期期初未安排利潤的合并數額

6、股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。

A、將年度內各子公司的全部者權益項目與母公司長期股權投資抵銷

B、將利潤安排表中各子公司對當年利潤的安排與母公司當年投資收益抵銷。

C、將年度內各子公司的全部者權益與少數股東權益抵銷

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部交易事項予以抵銷。

E、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部往來事項予以抵銷。

7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價

為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規定在期末時按5%計提壞帳打算。甲公

司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。

A、借：應收賬款一壞帳打算1000B、借：資產減值損失1000

貸:;資產減值損失1000貸：應收賬款一—壞帳打算1000

C、借：應付賬款20000D、應收帳款20000

貸:應收帳款200（）0貸:應付賬款2000()

E、借：未安排利潤一一年初1000

貸:資產減值損失1000

8、在合并現金流量表正表的編制中，須要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期

發生的各類交易或事項對現金流量的影響予以消退，合并現金流量抵銷處理包括的內容

有（ABCDE）。

A、母公司與子公司以及子公司之間現金進行投資所產生的現金流量的抵銷處理

B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現金與分派股利或償付利息支

付的現金的抵銷處理

C、母公司與子公司以及子公司之間現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關的現金流量的抵銷處理

E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理

9、將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有（AC）。

A、應收票據B、應付票據C、應收賬款D、預收賬款E、預付賬款

10、在合并現金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數股東之間現金流入、流出項

目，予以單獨反映的有（ABC）。

A、子公司接受少數股東作為出資投入的現金

B、子公司支付少數股東的現金股利

C、子公司依法減資時向少數股東支付的現金

D、子公司以產成品向少數股東換入的固定資產

三、簡答題

1、股權取得日后編制首期合并財務報表時，如何對子公司的個別財務報表進行調整？

答：對于同一限制下企業合并取得的子公司的個別財務報表，假如不存在與母公司會計

政策和會計期間不致的狀況，則不須要對該子公司的個別財務報表進行調整，只須要抵

消內部交易對合并財務報表的影響。對于非同一-限制下企業合并取得的子公司的個別財

務報表，應留意：(1)與母公司會計政策和會計期間不一樣的，須要對該子公司的個

別財務報表進行調整；(2)對非同一限制下的企業合并取得的子公司，應當依據母公

司為該類子公司設置的備查調整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務報表調整

為在購買日公允價值基礎上確定的可分辨、負債的金額。

2、在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，以及首期對未實現內部

銷售利潤計提折舊和內部交易固定資產計提減值打算的狀況下，在其次期編制抵銷分錄

時應調整哪些方面的內容？

答：在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，以及首期對未實現內部

銷售利潤計提折舊和內部交易固定資產計提減值打算的狀況下，在其次期應編制的抵銷

分錄應調整四個方面的內容：第一，抵銷固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤，

抵銷分錄為，借記“期初未安排利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目；其次，抵銷以前

各期就未實現內部銷售利潤計提的折舊之和，編制的抵銷分錄為，借記“累計折舊”項目，

貸記“期初未安排利潤”項目；第三，抵消當期就未實現內部銷售利潤計提的折舊，抵消

分錄為：借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目；第四，抵銷內部交易固定資產

上期期末“固定資產減值打算”的余額，即以前各期多計提及沖銷的固定資產減值打算之

和，編制的抵銷分錄為：借記“固定資產減值打算”項目，貸記“期初未安排利潤”項目。

第三期及以后各期均是如此。

四、業務題

1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款3300()萬元從證券市場上購

入Q公司發行在外80%的股份并能夠限制Q公司。同日，Q公司賬面全部者權益為40000

萬元(與可變認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000

萬元，盈余公積為800萬元，未安排利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一限

制的兩個公司。

(1)Q公司2023年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2023年宣告分

派2023年現金股利1000萬元，無其他全部者權益變動。2023年實現凈利潤5000萬元，

提取盈余公積500萬元，2023年宣告分派2023年現金股利1100萬元。

(2)P公司2023年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，

Q公司2023年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2023年P公司出售10()件B

產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2023年對外銷售A產品40

件，每件售價6萬元；2023年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

(3)P公司2007年6月20日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅

為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預料運用年限5年,

預料凈殘值為零，按直線法計提折舊。

要求：(1)編制P公司2023年和2023年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)計算2023年12月31日和2023年12月31日按權益法調整后的長期股權

投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

答：⑴2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資一Q公司330(X)

貸：銀行存款33000

2023年分派2023年現金股利1000萬元：

借:應收股利800(1000x80%)

貸：長期股權投資一Q公司8(X)

借：銀行存款800

貸：應收股利800

2023年宣告安排2023年現金股利1100萬元：

應收股利=1l()0x80%=880萬元

應收股利累積數=800+880=1680萬元

投資后應得凈利累積數=0+4000x80%=3200萬元

應復原投資成本800萬元

借：應收股利880

長期股權投資一Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應收股利880

(2)2023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=

(33000-800)+800+4000x80%-100()x80%=35400萬元。

2023年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(33000-800+800)+

(800-800)+4000x80%-1000x80%+5000x80%-1I00x80%=38520萬元。

(3)2023年抵銷分錄

1)投資業務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積一一年初800

盈余公積---本年400

未安排利潤——年末9800(7200+4000-400-1000)

商譽1()00(33000-4000()x80%)

貸：長期股權投資35400

少數股東權益8600[(30000+2000+1200+9800)x20%|

借：投資收益3200

少數股東損益800

未安排利潤一年初7200

貸：提取盈余公積400

對全部者(或股東)的安排1000

未安排利潤——年末9800

2)內部商品銷售業務

借：營業收入500(100x5)

貸：營業成本500

借：營業成本8()[40x(5-3)]

貸：存貨80

3)內部固定資產交易

借：營業收入100

貸：營業成本60

固定資產一原價40

借：固定資產一累計折舊4（40+5x6/12）

貸：管理費用4

2023年抵銷分錄

1）投資業務

借：股本3000()

資本公積2000

盈余公積一一年初1200

盈余公積---本年500

未安排利潤一一年末13200(9800+5000-500-1100)

商譽1000(38520-46900x80%)

貸：長期股權投資38520

少數股東權益9380((30000+2000+1700+13200)x20%|

借：投資收益4000

少數股東損益1000

未安排利潤一年初9800

貸：提取盈余公積50()

對投資者（或股東）的安排1100

未安排利潤年末13200

2）內部商品銷售業務

A產品：

借：未安排利潤一年初8()

貸：營業成本80

B產品

借：營業收入600

貸：營業成本600

借：營業成本60[20x(6-3)]

貸：存貨60

3）內部固定資產交易

借：未安排利潤一年初40

貸：固定資產-原價40

借：固定資產——累計折舊4

貸：未安排利潤一年初4

借：固定資產——累計折舊8

貸：管理費用8

2、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100

萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，

假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采納直線法提取折舊，為簡化起見，

假定2023年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。

依據上述資料，作出如下會計處理：

(1)2023年?2023年的抵銷分錄。

(2)假如2023年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。

(3)假如2023年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。

(4)假如該設備用至2023年仍未清理，作出2023年的抵銷分錄。

答(1)20x4?20x7年的抵銷處理:

20x4年的抵銷分錄：

借:營業收入120

貸：營業成本100

固定資產——原價20

借：固定資產——累計折舊4

貸：管理費用4

20x5年的抵銷分錄：

借：未安排利潤——年初20

貸：固定資產——原價20

借：固定資產——累計折舊4

貸：未安排利潤——年初4

借:固定資產——累計折舊4

貸：管理費用4

20x6年的抵銷分錄：

借：未安排利潤——年初20

貸：固定資產——原價20

借：固定資產——累計折舊8

貸：未安排利潤——年初8

借：固定資產——累計折舊4

貸：管理費用4

20x7年的抵銷分錄：

借：未安排利潤——年初20

貸:固定資產——原價20

借：固定資產——累計折舊12

貸：未安排利潤——年初12

借：固定資產——累計折舊4

貸：管理費用4

(2)假如20x8年末不清理，則抵銷分錄如下：

借：未安排利潤——年初20

貸：固定資產——原價20

借：固定資產——累計折舊16

貸：未安排利潤一年初16

借：固定資產——累計折舊4

貸：管理費用