財務管理第十章財務控制

財務控制概述

12財務控制的要素與方式

責任中心

34責任預算及報告與業績考核學習要求1.財務控制的概念、特征、基礎、原則和類型

2.財務控制要素、方式

3.成本中心、利潤中心、投資中心4.責任預算及責任報告相關知識學習目標1.掌握各種責任中心的特征與業績評價指標的計算與分析2.掌握內部轉移價格及種類，內部結算方式及責任成本的內部結轉。3.具有財務控制理念，能夠區分不同的責任中心，并對其進行業績評價。4.具備基礎的財務控制能力。思考：什么是財務控制，其目的如何？有何意義？

10.1財務控制概述？?10.1.1財務控制的概念及特征

1、財務控制的概念

指對企業財務活動的控制，是按照一定的程序和方法，確保財務預算落實和實現的過程。2、財務控制的特征價值控制（手段）控制綜合經濟業務（對象）控制企業日常現金流量（內容）10.1.2財務控制的基礎和原則1、基礎組織保證預算保證會計信息信息反饋系統激勵制度財務控制可以確保有關財務目標和規劃得以落實。目的性經濟性目標管理及責任及時性客觀性協調性例外管理2、原則10.1.3財務控制的種類和方法1、按控制時間不同事前控制事中控制事后控制2、按控制內容一般控制應用控制3、按控制功能不同預防性偵查性糾正性指導性補償性4、按控制手段不同絕對控制相對控制5、按控制主體不同出資者控制經營者控制財務部門控制6、按控制依據不同預算控制制度控制5、按控制對象不同收支控制現金控制1、財務控制的要素控制環境目標設定事件識別風險評估風險應對控制活動信息和溝通監控10.2財務控制的要素與方式2、財務控制的方式授權批準控制職務分離控制全面預算控制財產保全控制獨立檢查控制業績評價控制10.3

責任中心1、概念和條件

擁有一定管理權限，承擔相應經濟責任的內部單位。各個責任單位能夠對其經濟活動進行嚴格控制的區域。是實行責任預算和責任會計的基礎。責任中心的條件：（1）有承擔經濟責任的主體，即有一個明確的責任者；（2）具有相對獨立的資金運動，即存在一個承擔經濟責任的客觀對象；（3）可以合理確定經濟績效，即具有考核經濟責任的基本標準；（4）具有明確的職責和權限，且具有承擔經濟責任的基本條件。成本中心、利潤中心、投資中心10.2.1責任中心的特征責、權、利統一的實體承擔經濟責任的條件權力可控相對獨立的經營業務和財務收支活動責任中心具有獨立核算、業績評價的能力各責任中心之間既有合作又有競爭。10.2.2成本中心1、成本中心的含義

成本中心是對成本和費用承擔控制、考核責任的中心，是對費用進行歸集、分配，對成本加以控制、考核的責任單位，亦即對成本具有可控性的責任單位。成本中心的職責是用一定的成本去完成規定的具體任務。

2、成本中心的類型（1）標準成本中心

標準成本中心是指那些生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需投入量的責任中心。標準成本中心的基本特點：產出能夠計量；投入產出之間存在函數關系。（2）費用中心

費用中心是指那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的責任中心。費用中心的基本特點：產出不能使用財務指標衡量；投入與產出之間的關系不密切。3、成本中心的特點（1）成本中心具有只考慮成本費用（2）只對可控成本承擔責任可以預計可以計量可以施加影響可以落實責任（3）只對責任成本進行考核和控制4、成本中心的考核指標

（1）標準成本一般說來，標準成本中心的考核指標，是既定產品質量和數量條件下的標準成本，標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任。標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計劃產量來進行生產。（2）費用預算費用中心的業績涉及預算、工作質量和服務水平。使用費用預算來評價費用中心的成本控制業績。5、責任成本責任成本是以具體的責任中心（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。可控成本與不可控成本可控成本與直接成本、變動成本責任成本、變動（邊際）成本和制造成本責任成本與標準成本、目標成本制造費用的歸屬和分攤方法6、成本中心業績考核對成本中心進行考核，應通過各成本中心的實際責任成本與預算責任成本進行比較，確定其成本控制的績效，并采取相應的獎懲措施。成本中心的考核指標：成本（費用）變動額=實際責任成本（或費用）-預算責任成本（或費用）成本（費用）變動率=成本（費用）變動額÷預算責任成本（或費用）×100%10.2.3利潤中心1、含義

一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心對成本的控制是聯系著收入進行的，強調相對成本的節約。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。2、利潤中心的類型

（1）自然的利潤中心它直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務。例如某些公司采用事業部制，每個事業部均有銷售、生產、采購的職能，有很大的獨立性，這些事業部就是自然的利潤中心。

（2）人為的利潤中心它主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品。例如企業內部的輔助部門，包括修理、供電、供水、供氣等部門，可以按固定的價格向生產部門收費，可以確定為人為的利潤中心。

3、內部轉移價格對于利潤中心進行考核的指標主要是利潤。為計量一個利潤中心的利潤，分散經營的組織單位之間相互提供產品或勞務時，需要制定一個內部轉移價格。轉移價格對于提供產品或勞務的生產部門來說表示收入，對于使用這些產品或勞務的購買部門來說則表示成本。轉移價格有以下幾種：市場價格以市場為基礎的協商價格變動成本加固定費用轉移價格全部成本轉移價格

4、利潤中心業績考核對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：（1）利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。人為利潤中心適合采用這種計算方式。（2）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。自然利潤中心適合采取這種計算方式。

利潤中心的考核指標：（1）邊際貢獻邊際貢獻＝銷售收入－銷貨成本-變動費用（2）部門可控邊際貢獻部門可控邊際貢獻＝邊際貢獻－可控固定成本（3）部門稅前經營利潤部門稅前經營利潤＝部門可控邊際貢獻－不可控固定成本10.2.4投資中心

1、投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是企業內部最高層次的責任中心。通常是指某些分散經營的單位或部門，其擁有的自主權不僅包括制定價格，確定產品和生產方法等短期經營決策權，還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心與利潤中心的區別：（1）權利不同利潤中心沒有投資決策權，它只是在企業投資形成后進行具體的經營；而投資中心則不僅在產品生產和銷售上享有較大的自主權，而且能相對獨立地運用所掌握的資產，有權構建或處理固定資產，擴大或縮減現有的生產能力。

（2）考核辦法不同考核利潤中心業績時，不聯系投資多少或占用資產的多少，即不進行投入產出的比較；而考核投資中心業績時，必須將所獲得的利潤與所占用的資產進行比較。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。2、投資中心業績指標（1）投資報酬率部門投資報酬率＝部門稅前經營利潤/部門平均凈經營資產（2）剩余收益剩余收益=部門稅前經營利潤-部門平均凈經營資產規定或預期的最低報酬=部門稅前經營利潤-部門平均凈經營資產×規定或預期的最低報酬率（3）經濟增加值經濟增加值=調整后稅后凈經營利潤－（資本占用×加權平均資本成本）9.4責任預算及報告和業績考核

1、責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任。它是企業總預算的補充和具體化。責任指標（即各個責任中心的考核指標）其他指標（例如，勞動生產率、設備完好率、出勤率、材料消耗率、職工培訓等）編制程序自上而下，總預算逐級分解自下而上，層層匯總2、責任報告

責任報告也稱業績報告、績效報告。它是根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。通過編制責任報告，可完成責任中心的業績評價和考核。責任報告是自下而上逐級編報的，隨著責任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度也由詳細到總括。3、業績考核