《審計案例》課程論文財務報告舞弊問題及審計對策探析目錄TOC\o"1-2"\h\u20951摘要 13415關鍵詞：財務報表；審計防范對策；信息質量 13356一、財務報表概述 19839（一）財務報表的含義 116963（二）財務報表的目標 225165（三）財務報表的編制要求 226318二、財務報表存在的問題 211744（一）財務報表舞弊的動機 25015三、財務報表舞弊的主要手段 318332（一）虛增利潤、資本 331295（二）利用往來賬戶調節利潤 315280（三）通過會計政策調節利潤 423299（四）利用關聯企業調節利潤 417155四、審計防范的對策 59799（一）重視外部審計監督 58994（二）規范的會計體系 53920（三）完善公司治理結構，強化治理環境 624187（四）加強會計人員職業道德建設和教育 6摘要審計的發展始終和經濟的發展同向而行。經濟社會的快速的發展，讓企業也迎來了發展的高峰期，而機遇和挑戰往往是并存的。在資本活躍的表象下，其內在信息質量卻愈加難以保證。在這種情況下，獨立審計的第三方開始進入普通大眾的視野，通過對財務報表的合理審計為投資者提供一個值得信賴的投資信息。財務報表，在每一個財務人心里都是神圣的存在，它能充分反映一個企業的現金流，經營狀況和財務情況。而它的質量水平不僅僅影響企業本身，對經濟市場，還有投資者都會產生一定的影響。因此我們要對財務報表給予高度的重視，要充分了解其造假舞弊的原因和手段，并提出相應的審計防范措施。關鍵詞：財務報表；審計防范對策；信息質量一、財務報表概述（一）財務報表的含義在當前的市場規則體系下，企業進行會計核算的終極目的就是出具財務報表。編制一份合格的財務報表需要眾多的真實可靠的會計信息。無論是單一的原始憑證、記賬憑證，還是數量龐大的匯總憑證，都是合成財務報表不可或缺的重要因素。通過對企業財務報表的審閱，我們可以快速地了解該年度的現金流，經營狀況，財務狀況及相關的其他的會計信息。（二）財務報表的目標決策有用觀和受托責任觀是被大眾普遍認可兩種觀點。主要包括兩個方面：一是通過向財務報告使用者提供財務報告。通過客觀地分析財務報表的三表一附注來合理地評價企業管理層的經營業績。二是通過財務報告，讓其使用者在經濟事項和活動中做出正確合理的財務決策。在監督方面，財務報表也發揮著他獨特的作用。社會層面，社會公眾可以通過企業公開發布的財務報表來進行社會監督；政府層面，有關監督部門可以通過查閱企業全部的財務報表來進行政府監督。（三）財務報表的編制要求編制財務報表是一項復雜而繁瑣的任務，在編制過程總一定要確保憑證等基礎的會計信息是真實的可靠的，只有在這種情況下才能確保財務報表是在真實客觀公允地反映企業的經營狀況。為了確保基礎信息的真實可靠性，減少不必要的錯誤發生，企業會計崗位的員工在其日常的錄入工作中要格外的認真，認真錄入每一項經濟業務的往來支出，對存疑和不合理的業務及時提出質疑，該向上級報告的報告，該原路打回重開的重開。二、財務報表存在的問題從改革開放以來，我國對會計信息質量就表現出高度的重視。曾對存在的眾多企業進行數次的抽樣調查，然而結果并不像許多人想得那樣美好。財政部門公布的抽查表明我國的許多行業或多或少都存在著一定程度會計信息不真實的問題。面對這個調查結果，使“財務舞弊”一下子就步入了大眾的視野，引起大眾的廣泛關注。（一）財務報表舞弊的動機業績壓力。隨著經濟的發展，公司的制度也處在不斷完善和發展的歷程上，漸漸地企業的所有者開始退出管理舞臺。為了企業更好更快的發展，他們選擇去聘用些專業的人員來替他們管理公司。然而，企業的實際所有者對這些相當于高級職工的管理人員并不是完全的信任。由于企業所有者退出了管理舞臺，因此，他們需要通過高級職工定期報告的經營情況來了解企業的現狀。顯而易見的是，這些高級職工并不是企業的所有者，如果沒有一定的激勵措施，他們就會變得懶惰，安于現狀。對于想要企業更快更好發展的所有者來說這種現象是絕對不允許出現的。這時候業績指標就出現，所有者會向這些高級職工提出一定時間段內所要達到的目標，完成就會升職加薪，反之，就會有辭退的風險。面對這巨大的壓力，不少高級員工都會選擇財務造假來營造一切都很不錯的假象。提高貸款成功率。企業想要貸款，不僅要有良好的信用，還要證明自己有被貸款地資質。其中，財務報表就極其重要了。通過對財務報表的審核，可以充分的證明該有企業有沒有被貸款的資質。例如，通過對財務報表的分析，一家企業雖然現在處于經營虧損的狀況，但結合他過去的經營情況和根據財務報表預測的未來前景是十分良好，有極大的把握肯定企業在可預期的將來能夠歸還本息。那么在這種情況下，無論是提供貸款的銀行還是其他金融機構或者允許賒購的供貨商都是十分放心并樂于給該企業提供貸款或貨物的。反之，如果一個企業提供的財務報表反映的情況是極其糟糕的，那么將沒有機構愿意為該企業提供貸款等相關服務。在這種情況下企業會進行財務舞弊。通過逃稅、漏稅，來減少企業應支付的稅費。一些企業會通過隱瞞和修改手段來隱瞞真實的費用支出，通過虛假的財務報表來就減少相關的稅費。三、財務報表舞弊的主要手段（一）虛增利潤、資本當企業經營年度產生負利潤的情況，或者當前的利潤明顯不符合所有者的要求時，企業有可能會在財務報表中虛增利潤的金額。（二）利用往來賬戶調節利潤例如，銷售款，一般應該貸記營業收入，而部分企業為了減少本應該繳納稅費，就會貸記預收賬款處理，這種情況下就會因為利潤的減少而減少應交的稅費。費用的支出，應借記成本費用，但是一些企業會通過借記應收款項來調增企業的利潤。這些錯誤的會計處理，都是為了調節企業本不達標的利潤。顯而易見的，這些錯誤的行為都不符合會計信息質量的要求，都是會計準則被明令禁止的。（三）通過會計政策調節利潤改變企業的合并范圍，也是企業常用的手段。比如說一家企業它有兩個子公司，一家經營狀況十分好，處于盈利狀態；而另一家企業的經營狀況就不太理想，處于虧損的狀態。在正常且合理的情況下，我們的合并范圍應該包括母公司和所有的子公司。而有些企業為了營造一個營業狀況良好的假象，就會在合并范圍的選擇上做點手腳。比如把經營狀況良好的子公司納入合并的范圍，而經營狀況較差且處于負利潤的子公司則不被允許納入合并報表的范圍。舉個例子，美國安然石油公司，人們直到二零零一年才發現它并沒有原來普遍認為的那樣優秀，它的經營狀況甚至可以用極其糟糕來形容。而這一假象維持了數十年之久，人們無不震驚——如此高的財務漏洞是如何隱藏的。通過專業機構的取證調查，得出了一個不可思議的答案。通過不當的會計政策進行隱藏。美國通用會計準則[GAAP]規定，對于股權不超過50%的子公司，無需合并其會計報表。美國安然公司的組織結構包含眾多小公司，他們雖然都受安然的控制，但是安然石油公司擁有的股權比例很低，因此這些相當于子公司的眾多小公司的負債在安然的財務報表中都不會披露，這讓安然的資產負債率處于一個相對來說比較低的狀態。變更折舊的方法，調整會計政策都是常用的調節利潤的方法。（四）利用關聯企業調節利潤關聯購銷業務。關聯企業之間的經濟事項和活動要格外的注意，很多企業都會通過與關聯企業進行明顯高于市場價格的出售活動或低于市場交易價格的采購來調節利潤。因為是關聯企業，所以無論是過高還是過低雙方都是可以接受的，因為會從中得到自己需要的數據。通過這種手段，上市公司的財務報表會比較“好看”，同時也會給社會公眾一種經營狀況未來可期的假象，從而吸引社會公眾的投資入股。面對這種情況，投資者一旦沒有擦亮雙眼，將會面臨巨大的損失。受托經營。在財務舞弊的手段中，而受托經營也是企業十分愿意采用的方法。這種方法和上面與關聯企業進行賒購有著相同的要求，這兩項業務中，關聯公司都處在一個重要的紐扣地帶。例如，公司在經營發展的過種中難免存在一些不良的資產，雖然是這是企業也不想見到的情況，在這種時候，關聯方就會高價接收該不良資產，進行委托經營。按照會計準則，這筆金額往往是被選擇記錄在往來賬上，雖然沒有真正的現金流入，但不良資產的造成的損失被規避了，這將虛增了“報表利潤”。股權與資產的置換。另一種被大眾所熟知的舞弊手段就是股權與資產的置換了。這需要兩個企業來配合完成，而且其中的一家企業需要是非上市公司。具體的操作手法是上市企業將會引起虧損的不良資產和非上市的另一家公司的會盈利的資產進行交換，或以明顯高于市場的交易價格出售給該公司。反之，上市企業以大幅低于市場價的金額來收購非上市公司地盈利資產。資金拆借。首先要明確指出資金拆借是我國的法律法規所明令禁止的。盡管他不被允許，但仍有很多上市公司，會進行拆借活動。當然，依舊是以關聯企業為主，而且該企業不會納入合并報表的范圍。通過給這些企業拆借資金，來減少閑置資金。費用轉嫁和收取高額拆借回報，是利用資金拆借調節利潤的主要手段。四、審計防范的對策（一）重視外部審計監督監督在經濟市場有著不容忽視的作用。注冊會計師作為獨立的第三方，在社會監督中發揮著舉足輕重的作用，是主要的監督方法之一。因此，注冊會計師需要具備極高的綜合素質。在進行審計的過程中，無論面對何等的誘惑，注冊會計師一定不能偏離審計的獨立性。當然，職業懷疑態度也是不被允許忽視的，在與企業管理層進行溝通詢問時，無論管理層如何花言巧語，注冊會計師都不能給予他完全的信任，職業懷疑態度要貫穿審計始終。在審計的過程中，注冊會計師絕不能“投機取巧”，抱著僥幸的心理，認為某一項目不可能存在較大的風險就簡化審計程序。這種行為是絕不允許出現的。謹慎也是注冊會計師的必備的職業素養。在審計任何一個項目時，審計工作人員都要對保證會計信息是真實可靠且符合謹慎性的信息質量要求。注冊會計師在執業過程中要始終遵守審計準則的要求。職業道德修養在審計過程中也不能忽視，良好的職業道德修養有利于規范注冊會計師自身的行為。只有具備良好的職業道德，并始終按照審計準則的規定進行審計才能出具客觀、公正并值得社會公眾及投資者信賴的審計報告。（二）規范的會計體系企業所有權的歸屬要有明確的規定，只有這樣，企業在經營過程中的利益分配才不會引起沖突。通過完善會計制度的相關法律法規來規范會計體系，從而減少財務報表的舞弊現象。在完善相關法律和法規的前提下，還應該在現有的懲罰措施下加大懲罰的力度。這樣可以讓有不正當想法的企業和個人再決定進行財務舞弊時，有所擔憂。當懲罰力度可以讓企業和個人認識到這種行為是的得不償失，這在一定程度上也規避了財務審計舞弊的發生。歷史是不斷向前發展的，無論在任何行業任何情況下、新的東西總是會不斷出現的。歷史的潮流就是不斷變革，在經濟市場里這句話也是一個亙古不變的真理。對于舊的會計準則我們要取其精華，去其糟粕。只有不斷完善現有的會計制度，我們才能減少會計準則的漏洞。（三）完善公司治理結構，強化治理環境合理的公司治理結構和高效的內控制度不僅有利于企業的發展，而且在一定程度上還可以減少財務舞弊的發生。為了達到這個目的，我們可以從四個方面進行完善。一是要在企業的經營過程，杜絕一人獨大的情形，防止專斷獨行的存在；二是要充分發揮部門監督的作用，企業的部門之間要有一定的制衡關系；三是強化“定點監督”，一些職位對于企業經營來說雖沒有很高的地位，但是對企業發展來說是不容忽視的存在。那么一定要加強對其的審計監督，如果條件允許的話可已經進行該職位的工作人員可以定期輪換；四是不僅要建立健全內部控制監督機制，還要充分發揮內部職工的監督作用，為了激勵員工參與監督的積極性，還可以制定相關的激勵舉措，這樣會使得員工更加容易接受該制度，有利于其長久地發揮應有的作用。（四）加強會計人員職業道德建設和教育會計人員與財務報表的編制有著直接關系。因此，提高會計人員的綜合素質是十分有必要的。會計人員無論是因為金錢的誘惑還是上司的逼迫而進行財務造假，在某種程度上都和會計職業道德有的不可分割的聯系。會計職業道德，是會計人員在執業過程中應具備的道德品質，在會計工作中，會計人員是要始終遵守相關的行為規范和準則。會計人員想要提高其自身的職業道德素質，可以從兩個方面入手。一是個人層面，在日常生活中，會計人員要積極主動地去了解國家相關的會計方針和政策，并不斷的在實踐操作中去掌握它、理解它。其次，要堅守會計人員的職業底線，絕不提供虛假的會計信息，絕不向違法行為及惡勢力低頭，做一名合格的會計人。二是從國家層面，國家要完善相關的法律法規，積極地進行相關法規的落實，用國家推動力提升社會公眾和企業對會計職業道德的關注，從而使得會計人員不斷追求更高的道德目標。一個人只要他足夠熱愛自己所從的職業，那么他就會用較高的職業道德標準去約束自己，因為他不想去辜負自己的熱愛。會計人員也是一樣的，如果每個會計人員都從心底里去熱愛自己所從事的這份會計行業，以絕對真誠、認真的態度來對待自己所從事的會計崗位，那么，會計人員就會用較高的道德標準去約束自己，高度的責任感和使命感會油然而生，在這時他會自覺地承擔起他該承擔的責任，履行他該履行的義務。身為一名會計人員，從事會計工作