審計學

課程代碼：00160

考生須知：

1、參考教材：《審計學》，中國財政經濟出版社，王淑芳主編，2024年版。

2、特殊標記含義：P10代表教材頁碼第10頁；“【】”等標注的代表此處為重點關鍵詞(得分點)。

一、單項選擇題+多項選擇題

1、【獨立性】是審計監督的本質特征；【審核檢查反映經營活動的信息】是審計的核心；審計對象必須明確；審計工作必須獨立收集

并客觀評價審計證據；審計工作必須有對照的標準和依據，才能從中得出審計結論；審計結果需要向利害關系人報告。P33

2、【審計】是專業的審計機構或人員在接受委托或授權的前提下，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料鑒證、

評價，并對其公允性、合法性或經濟責任等發表意見的獨立經濟活動。P33

3、審計的分類P33-39

(1)按審計主體，分為【國家審計(政府審計)、社會審計(注冊會計師審計)和內部審計】。

國家審計是依法強制審計；社會審計是受托有償審計；內部審計是內向多樣審計。三者之間不存在從屬關系。

三類審計在【審計目標、審計主體、審計客體、審計依據、審計結論、經費來源和審計權限】上存在區別。

(2)按審計目標與內容，分為【財政財務審計、財經法紀審計、經濟效益審計和經濟責任審計】。

(3)按審計實施的時間與被審計單位經濟業務發生的時間之間的關系，分為【事前審計、事中審計、事后審計和跟蹤審計】。

(4)按審計實施的地點，分為【就地審計和報送審計】。

(5)按審計實施的范圍，分為【全部審計、局部審計和專項審計】。

(6)按審計所依據的基礎和所使用的技術與方法，分為【賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向型審計】。

4、社會審計起源于16世紀的意大利。社會審計真正產生并初步形成制度的歷史進程是在英國完成的。1853年【蘇格蘭】成立愛丁堡

會計師協會，這是世界上第一個執業會計師團體，它的成立標志著社會審計職業的誕生。西方社會審計的發展大致經歷三個發展時期：

【查錯揭弊階段；資產負債表審計階段；財務報表審計階段】。P40-41

5、中國注冊會計師執業規范體系包括【注冊會計師業務準則和會計師事務所質量管理準則】。P47

6、注冊會計師執業準則的實施，使注冊會計師及其他從業人員在執行審計業務時有了規范和指南，便于考核審計工作質量，對推動審

計事業的發展起著重要的作用。具體表現：【指導注冊會計師的工作，使審計工作規范化；提高注冊會計師的審計工作質量；維護會

計師事務所和注冊會計師的合法權益；促進國際間審計經驗的交流】。P47

7、鑒證業務五要素：【三方關系、鑒證對象和鑒證對象信息、標準、證據和鑒證報告】。P48

三方關系是【注冊會計師、責任方和預期使用者】。責任方可能是鑒證報告的預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容；鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象評價和計量的結果。

適當的標準應具備【相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性】等特征。

8、鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為【中國注冊會計師審計準則、中國

注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則(分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則)】。P48-49

9、按鑒證業務的目標分為【合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務】；按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取，把鑒證業務

分為【基于責任方認定的業務和直接報告業務】。P49

10、存在下列情況之一，表明會計師事務所質量管理體系存在缺陷：【未能設定某些質量目標；未能識別或恰當評估一項或多項質量

風險；未能恰當設計和采取應對措施，或應對措施未能有效發揮作用；質量管理體系的某些方面缺失，或某些方面未能得到恰當的設

計、實施或有效運行】。P51

11、會計師事務所質量管理體系8個組成要素：【會計師事務所的風險評估程序；治理和領導層；相關職業道德要求；客戶關系和具

體業務的接受與保持；業務執行；資源；信息與溝通；監控和整改程序】。P51-53

12、注冊會計師法律責任的成因P54

被審計單位方面的責任：【錯誤、舞弊與違法行為；經營失敗】。

注冊會計師方面責任：導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是自身的【違約、過失與欺詐行為】。

13、注冊會計師法律責任的種類：【行政責任、民事責任和刑事責任】。《民事賠償規定》在以下方面有所突破：【明確了審計師民

事責任的內涵；界定了審計師民事責任的邊界；承認了審計準則的法律地位；強調審判程序的重要性】。P55-58

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14、職業道德基本原則：【誠信、客觀公正、獨立性、專業勝任能力和勤勉盡責、保密、良好職業行為】。P65

15、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素：【自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力】。P68

16、獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。P72-73

實質上的獨立性是一種內心狀態，使注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷因素影響，誠信行事，遵循客觀公正原則，保持職業

懷疑。

形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個【理性且掌握充分信息的第三方】，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或

審計項目團隊成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或職業懷疑。

17、審計和審閱業務對獨立性的要求包括【收費；薪酬和業績評價政策；禮品和款待；訴訟或訴訟威脅；經濟利益；貸款和擔保；商

業關系；家庭和私人關系；最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工；兼任審計客戶的董事或高級管理人員；與審計客

戶發生雇傭關系；臨時借出員工；與審計客戶長期存在業務關系；為審計客戶提供非鑒證服務】方面。P72-88

(1)公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應考慮是否將其作為公眾利益實體對待。需考慮

的因素：【實體業務的性質；實體的規模；員工的數量】。

(2)注冊會計師應在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業務期間自審計項目組【開始執行審計業務之日起，至出具審計

報告之日止】。

(3)不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益的有：【會計師事務所；審計項目團隊成員及其主要近親屬；與執行審計

業務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬；為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員，以及該其他合

伙人和管理人員的主要近親屬】。

(4)會計和記賬服務主要包括：【編制會計記錄和財務報表，包括財務報表附注；記錄交易；工資服務】。

(5)行政事務性服務的例子：【文字處理服務；編制行政或法定表格供客戶審批；按照客戶的指示將該表格提交給各級監管機構；跟蹤

法定報備日期，并告知審計客戶該日期】。

(6)會計師事務所提供的法律服務主要包括【為客戶提供法律咨詢、擔任首席法律顧問、擔任辯護人】。

18、財務報表審計的目標分為總體審計目標和具體審計目標。財務報表審計的總體目標具體化的步驟：【確定財務報表審計的總體目

標；明確管理層關于所審計期間各類交易、事項、賬戶余額及相關披露認定；確定交易事項、賬戶余額和列報的具體審計目標】。P92

19、財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。【通用目的編制基礎】指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財

務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。【特殊目的編制基礎】指旨在滿足財務報表特定使用者財務信息需

求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同約定等。P92

20、審計的固有限制源于：【財務報告的性質；審計程序的性質；在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要】。P92

21、為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成恰當的審計意見，注冊會計師有必要做好：【計劃審計工作；將審計資源投向

最可能存在重大錯報風險的領域；實施風險評估程序和開展相關活動；運用測試和其他方法檢查總體】。P93

22、【職業懷疑】指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警

覺，以及對審計證據進行審慎評價。職業懷疑【在本質上要求秉持一種質疑的理念、要求對引起疑慮的情形保持警覺、要求審慎評價

審計證據、客觀評價管理層和治理層】。P100-101

23、【職業判斷】指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適

合審計業務具體情況、有根據的行動決策。職業判斷的決策步驟：【確定職業判斷的問題和目標；收集和評價相關信息；識別可能采

取的解決方案；評價可供選擇的方案；得出職業判斷結論并作出書面記錄】。P102

24、審計證據分類P106-107

(1)按外形特征分為【實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據】。

現金盤點表、存貨監盤記錄等屬于實物證據；書面證據包括與審計有關的各種會計記錄、會議記錄、合同及函件。

環境證據包括：有關內部控制情況；被審計單位管理人員的素質；各種管理條件和管理水平。

(2)根據獲取的證據對審計結論的支持程度分為【直接證據和間接證據】。

(3)按來源分為【內部證據、外部證據】。

25、【充分性和適當性】是審計證據的兩個基本特征。P108-109

(1)【審計證據的充分性】是對審計證據數量的衡量，指審計證據的數量要足以支持注冊會計師的審計意見。

判斷審計證據充分性應考慮：【樣本量；重大錯報風險；審計證據質量】。

(2)【審計證據的適當性】是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。相關性和

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可靠性是審計證據適當性的核心內容。

在確定審計證據的相關性時，應考慮：【特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；針對同一項認

定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據】。

26、評價審計證據充分性和適當性時的特殊考慮：【文件記錄可靠性的考慮；使用被審計單位生成信息的考慮；證據相互矛盾時的考

慮；獲取審計證據時對成本的考慮】。P110-111

27、獲取審計證據的基本審計程序P111-113

(1)按注冊會計師實施審計程序獲取審計證據的目的劃分，審計程序分為【風險評估程序、控制測試和實質性程序】。

風險評估程序、控制程序和實質性程序也被稱為總體審計程序。

僅憑風險評估程序并不能為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。

控制測試目的是【測試內部控制運行的有效性】。

【細節測試】目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

實質性分析程序適用于錯報風險較小、在一段時間內存在可預期關系的大量交易。

(2)按獲取審計證據的手段分類：【檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序】。

28、函證的主體是注冊會計師，但詢證函通常以被審計單位的名義編制和發出的；函證的對象是擁有相關信息的第三方；函證的目的

是通過向函證的對象提出書面請求，要求提供影響財務報表認定的特定項目的信息。函證提供的證據由注冊會計師直接從【被審計單

位以外的第三方】獲取。P114

29、函證的決策應考慮的因素：【評估的認定層次重大錯報風險；函證程序針對的認定；實施除函證以外的其他審計程序】，還可考

慮【被詢證者對函證事項的了解；預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿；預期被詢證者的客觀性】。P114-115

30、函證的對象P115-116

函證程序通常用于確認以下有關賬戶余額及其要素的信息：【銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息；應收賬款】。

針對應收賬款存在性認定的替代程序：【檢查期后收款記錄；檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據；

檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄】。

31、一般包括在函證范圍內的特定項目：【金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯方交易；

重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易】。P116

32、通常選擇在【資產負債表日后適當時間內】實施函證。如重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產負債表日前適當日期為截止日

實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。P116

33、管理層要求不實施函證時的處理P117

注冊會計師應保持職業懷疑態度并考慮：【管理層是否誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余

額或其他信息相關的充分、適當的審計證據】。

認為管理層的要求合理，注冊會計師應實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據；認為管

理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，應視為【審計范圍受到限制】，并考慮對審計報告可能產生的影響。

34、注冊會計師應根據特定審計目標設計詢證函。設計詢證函需要考慮的因素(影響函證可靠性的因素)：【函證的方式；以往審計或

類似業務的經驗；擬函證信息的性質；選擇被詢證者的適當性；被詢證者易于回函的信息類型】。函證的方式有【積極式函證和消極

式函證】。積極式函證比消極式函證提供審計證據的可靠性高。P117-118

35、同時存在下列情況，可采用消極式函證：【重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒

有理由相信被詢證者不認真對待函證】。P119

36、注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序。例如【在對內部控制的了解中】注冊會計師一般不會運

用分析程序。風險評估程序中運用的分析程序的主要目的：【識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化】。P125

37、實質性分析程序的運用的步驟：【識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進一

步調查的差異；調查異常數據關系；評估分析程序的結果】。分析程序有其運用的前提和基礎，并不適用于所有的財務報表認定。P125-126

38、確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，應考慮：【評估的重大錯報風險；針對同一認定的細節測試】。確定實質性分析程

序使用數據是否可靠時，應考慮：【可獲得信息的來源；可獲得信息的可比性；可獲得信息的性質和相關性；與信息編制相關的內部

控制】。P126-127

39、總體復核階段執行分析程序與風險評估程序中使用的分析程序的區別：【實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數據的

數量和質量不同】。P128

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40、存貨監盤是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結合運用。存貨監盤的目的【是獲取有關存貨數量和狀況的審計證據】。注

冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要【實施其他審計程序，如檢查存貨的購貨發票、檢查資金記錄】。存

貨監盤【是一項雙重目的測試】(性質)。P129-130

41、存貨監盤雙方責任：【定期盤點存貨、合理確定存貨的數量和狀況】是被審計單位管理層的責任；【實施存貨監盤，獲取有關期

末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據】是注冊會計師的責任。P130

42、制定存貨監盤計劃應考慮事項：【與存貨相關的重大錯報風險；與存貨相關的內部控制的性質；對存貨盤點是否制定了適當的程

序，并下達了正確的指令；存貨盤點的時間安排；被審計單位是否一貫采用永續盤存制；存貨的存放地點；是否需要專家協助】。P130-132

43、存貨監盤計劃主要內容：【存貨監盤的目標、范圍及時間安排；存貨監盤的要點及關注事項；參加存貨監盤人員的分工；抽盤存

貨的范圍】。P132-133

44、確定存貨監盤結果對審計報告的影響時，需考慮的特殊情形：【審計范圍受到限制、被審計單位拒絕調整以及首次接受委托】。

P136-137

45、審計工作底稿內容通常包括【總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、

核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件】。審計工作底稿并不能代替被審計

單位的會計記錄。審計工作底稿的形式已從紙質形式擴展到了【電子或其他介質形式】。P141-142

46、審計工作底稿的控制程序：【使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改以及復核的時間和人員；在審計業務的所有階段，尤其是

在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；防止未經授權改動審計工作底稿；允許

項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿】。P142

47、審計工作底稿的要素：審計工作底稿的標題；審計過程記錄；【記錄與管理層、治理層及其他人員就重大事項進行的討論；審計

結論；審計標識及其說明；索引號及編號；編制人員和復核人員及執行日期】。P144-146

48、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可做出變動：【刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工

作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成

員進行討論并取得一致意見的審計證據】。P147

49、審計檔案的結構：【與溝通和報告相關的工作底稿；審計完成階段工作底稿；審計計劃階段工作底稿；特定項目審計程序表；進

一步審計程序工作底稿】。P147-148

50、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后【60天】內。如未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止后的60天內。審計工作

底稿至少保存10年。P148-149

51、【重大錯報風險】指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險：P152-154

(1)財務報表層次重大錯報風險：【與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定；通常與控制環境有關】。

(2)認定層次的重大錯報風險：分為固有風險和控制風險。

【固有風險】指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能性。

【控制風險】指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止

或發現并糾正的可能性。

52、降低檢查風險的措施：【制定恰當的計劃；為項目組分派合適的人員；保持職業懷疑；監督和復核已執行的審計工作】。P154

53、檢查風險與重大錯報風險的關系：注冊會計師確定的可接受檢查風險水平與注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估結果呈【反

向關系】。P154

54、對重要性的判斷是【根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響】。重要性水平與審計證據呈反向關系。P155

55、重要性的應用P155-156

在計劃審計工作制定總體審計策略時，注冊會計師必須對重大錯報的金額和性質作出一個判斷，包括【確定財務報表整體的重要性水

平和適用于特定類別交易、賬戶余額和披露的一個或多個重要性水平】。

在執行審計階段，應【確定實際執行的重要性】，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

在形成審計結論階段，應根據整體重要性水平和特定類別交易、賬戶余額和披露的重要性水平，來評價已識別的錯報對財務報表的影

響和對審計報告中審計意見的影響。

56、在確定計劃的重要性水平時，需考慮【對被審計單位及其環境的了解、財務報表各項目的性質及其相互關系、財務報表項目的金

額及其波動幅度】。P156

57、財務報表整體的重要性P157

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使用財務報表整體的重要性的目的：【決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程序

的性質、時間安排和范圍】。

確定重要性需要運用職業判斷，通常先【選定一個基準，再乘以某一百分比】作為財務報表整體的重要性。

58、實際執行的重要性在審計中的作用：【注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬

戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目；運用實際執行的重要性確定進一步審計

程序的性質、時間安排和范圍】。P158

59、審計過程：【接受業務委托；計劃審計工作；識別和評估重大錯報風險；應對重大錯報風險；編制審計報告】。計劃審計工作不

是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，【貫穿于整個審計過程的始終】。P159-160

60、【審計的前提條件】指管理層在編制財務報表時對適用的會計準則和相關會計制度的采用，以及管理層對執行審計工作的前提的

認同。P162-163

為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應：【確定管理層編制財務報表采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；就管理層認

可并理解其責任與管理層達成一致意見】。

管理層的責任：【按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務

報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作條件】。

61、了解被審計單位及其環境和適用的財務報告編制基礎有助于注冊會計師識別出一些事項和情況，這些事項和情況的特征可能影響

各類交易、賬戶余額和披露的認定易于發生錯報的可能性，這些特征即為【固有風險因素】。P178

62、了解被審計單位及其環境：【了解組織結構、所有權和治理結構、業務模式；了解行業形勢、法律環境、監管環境和其他外部因

素；了解財務業績的衡量標準，包括內部和外部使用的衡量標準】。P175-177

63、內部控制體系5要素：【內部環境(控制環境)；風險評估；內部監督；信息與溝通(信息系統與溝通)；控制活動】。P179

64、注冊會計師了解內部控制的方式：【詢問被審計單位人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；穿行測試】。P179

65、評估財務報表層次重大錯報風險P183

對于識別出的財務報表層次的重大錯報風險，應從兩方面評估：【評價這些風險對財務報表整體產生的影響；確定這些風險是否影響

對認定層次風險的評估結果】。

66、對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應分別評估【固有風險和控制風險】；應通過評估錯報發生的可能性和嚴重程

度來評估固有風險。P183

67、【進一步審計程序的性質】指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、

重新執行和分析程序。【進一步審計程序的時間安排】指注冊會計師何時實施審計程序，或審計證據適用的期間或時點。【進一步審

計程序的范圍】指實施審計程序的數量，如抽取的樣本量或對某項控制活動的觀察次數。P189-190

68、【控制測試的性質】指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。控制測試采用的審計程序有詢問、觀察、檢查和重新執行。

P192

69、可能縮短再次測試控制的時間間隔或導致完全不信賴以前審計獲取的審計證據的因素：【控制環境薄弱；對控制的監督薄弱；相

關控制中的人工成分較多；發生對控制運行產生重大影響的人事變動；環境的變化表明需要對控制作出相應的變動；信息技術一般控

制薄弱】。P194

70、確定控制測試的范圍的考慮因素：【在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有

效性的時間長度；控制的預期偏差率；擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的

其他控制獲取的審計證據的范圍】。P194

71、在評價相關控制運行的有效性時，注冊會計師應評價通過實施【實質性程序發現的錯報】是否表明控制未得到有效運行。P195

72、【實質性程序的性質】指實質性程序的類型及其組合，包括細節測試和實質性分析程序。P196

73、在設計細節測試時，注冊會計師通常從【樣本量】的角度考慮測試范圍，但還可能考慮其他相關因素，包括使用其他選取測試項

目的方法是否更有效等。P200

74、審計報告的特征：注冊會計師【應按照審計準則的規定執行審計工作；在實施審計工作的基礎上出具審計報告；通過對財務報表

發表意見履行業務約定書的責任；應以書面形式出具審計報告】。P202

75、審計報告的作用：【鑒證、保護、證明】作用。P203

76、具體意見類型的報告形式：【無保留意見審計報告；保留意見審計報告；無法表示意見審計報告；否定意見審計報告】。P214-215

77、需要增加強調事項段的情形：【該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見；該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計

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事項】。P221

78、需要增加其他事項段的情形：【未被法律法規禁止；該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項】。增加其他事項段的

要求：【注冊會計師應將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題；增加其他事項段不涉及兩種情形：①除根

據審計準則的規定有責任對財務報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任。②注冊會計師可能被要求實施額外的規定的程

序并予以報告，或對特定事項發表意見】。P221-222

79、強調事項段與其他事項段的最大區別：【強調事項段已在財務報表中列報或披露，而其他事項段未在財務報表中列報或披露】。

其他事項段不包括法律法規或其他職業準則禁止注冊會計師提供的信息，不包括要求管理層提供的信息。P222

80、內部控制審計程序包括【計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作并出具審計報告、記錄審計工作】等步驟。

P227

81、內部控制審計計劃分為【總體審計策略和具體審計計劃】。P229

(1)應在總體審計策略中體現的內容：【確定審計業務的特征，以界定審計范圍；明確審計業務的報告目標，以及計劃審計的時間安排

和所需溝通的性質；根據職業判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素；考慮初步業務活動的結果，并考慮對被審計單位執行

其他業務時獲得的經驗是否與內部控制審計業務相關；確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍】。

(2)應在具體審計計劃中體現的內容：【了解和識別內部控制的程序的性質、時間安排和范圍；測試控制設計有效性的程序的性質、時

間安排和范圍；測試控制運行有效性的程序的性質、時間安排和范圍】。

82、內部控制缺陷：按其成因分為設計缺陷和運行缺陷；按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。P230

出現下列跡象表明內部控制可能存在重大缺陷：【發現董事、監事和高級管理人員舞弊；企業更正已經公布的財務報表；發現當期財

務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效】。

83、控制缺陷的嚴重程度取決于：【控制不能防止或發現并糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小；因一項或多項控制缺陷導致的

潛在錯報的金額大小】。P231

二、名詞解釋

1、鑒證業務：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。P48

2、審計準則：是整個執業準則體系的核心，用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。P49

3、注冊會計師的法律責任：指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按

照相關法律規定而應承擔的法律后果。P54

4、或有收費：指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執行工作的結果。P76

5、審計證據：指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的所有信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有

的信息和從其他來源獲取的信息。P105

6、存貨監盤：指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨適當檢查。P129

7、審計風險：指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。P152

8、實質性程序：指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。P196

三、簡答題

1、社會審計、國家審計與內部審計之間的聯系。P36

(1)從基本屬性看，三者均具有“審計”的基本屬性，即均為第三方的鑒證性工作。

(2)從方法體系看，三者在整體審計流程、具體審計程序方面具有一致性或相似性。

(3)從戰略協同看，三者各有側重、相互配合。社會審計專注于企業的外部監督，國家審計專注于行政事業單位和國有機構的法定監督，

內部審計則定位于各類型組織的內部監督，三者分別從不同領域、不同層次構建起審計監督體系，共同推進國家治理體系和治理能力

現代化的發展。

2、信息技術對審計的影響。P42-43

(1)對審計線索的影響。在信息技術環境下，影響審計線索的因素包括數據存儲介質、存取方式以及處理程序，審計線索的構成要素包

括電子憑證、電子日記賬、電子分類賬和電子報表。

(2)對審計內容的影響。在會計信息系統中，各會計事項都是由計算機按照程序自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息環

境下審計的內容，包括對信息系統的處理和相關控制功能的審查。

7

(3)對注冊會計師的影響。信息技術在審計單位的廣泛應用要求注冊會計師一定要具備相關信息技術方面的知識。

3、注冊會計師法律責任風險的防控措施。P60-61

(1)明確區分會計責任與審計責任。

(2)嚴格遵守職業道德及執業規范。

(3)提供充分的職業培訓和職業咨詢。

(4)充分深入了解被審計單位的情況。

(5)嚴格約定業務內容，恪守審計準則。

(6)建立有效的質量管控制度，切實加強審計質量管理。

(7)聘請有關專家和法律顧問，購買專業機構的職業保險。

4、執行財務報表審計工作的總體目標。P92

(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按

照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

5、財務報表審計的基本要求。P99-102

(1)遵守審計準則。

(2)遵守職業道德守則。

(3)保持職業懷疑。

(4)合理運用職業判斷。

6、保持職業懷疑的作用。P101

(1)在識別和評估重大錯報風險時：有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境；有助于使注冊

會計師對引起疑慮的情形保持警覺、充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

(2)在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時：有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的

性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報

風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

(3)在評價審計證據時：有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的審計程序。職業懷疑對于審

慎評價審計證據是必要的。

7、審計證據的可靠性原則。P109

審計證據的可靠性指審計證據的可信程度。

(1)外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

(2)內部控制有效時比內部控制薄弱時生成的內部證據更可靠。

(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

(4)以文件記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

(5)從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。

8、審計證據充分性與適當性之間的關系。P110

二者是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當的審計證據才是有證明力的。審計證據的適當性影響審計證據的

充分性。審計證據的質量越高，需要的審計證據數量可能越少。如審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證

據可能無法彌補其質量上的缺陷。

9、存貨盤點現場實施監盤時，應實施的審計程序(存貨監盤程序)及特殊情況的處理。P133-136

存貨監盤程序：

(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。

(2)觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。

(3)檢查存貨。

(4)執行抽盤。

(5)需要特別關注的情況：存貨盤點范圍、對特殊類型存貨的監盤。

(6)存貨監盤結束時的工作。

8

特殊情況處理：

(1)在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

(3)如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況

的充分、適當的審計證據：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；實施檢查或適合具體情況的其他審計程序。考慮

到第三方僅在特定時點執行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可事先考慮實施函證的可行性。

10、審計工作底稿的含義和目的。P140-141

審計工作底稿指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。

目的：(1)提供證據，作為注冊會計師得出實現總體目標結論的基礎。

(2)提供證據，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

11、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時需要考慮的因素。P143-144

(1)被審計單位的規模和復雜程度。

(2)擬實施審計程序的性質。

(3)識別出的重大錯報風險。

(4)已獲取的審計證據的重要程度。

(5)識別出的例外事項的性質和范圍。

(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄該結論或結論的基礎的必要性。

(7)審計方法和使用的工具。

12、確定實際執行的重要性需考慮的因素。P158

(1)對被審計單位的了解。

(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍。

(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

13、審計業務約定書的內容。P163

(1)財務報表審計的目標與范圍；

(2)注冊會計師的責任；

(3)管理層的責任；

(4)指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

14、總體審計策略的制定措施。P167

(1)確定審計業務的特征，以界定審計范圍；

(2)明確審計業務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質；

(3)根據職業判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素；

(4)考慮初步業務活動的結果，并考慮項目合伙人對被審計單位執行其他業務時獲得的經驗是否與審計業務相關；

(5)確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍。

15、總體審計策略和具體審計計劃之間的關系。P169

具體審計計劃：是依據總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規劃與說明。

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，內容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。計劃這些審計程序，會隨

著具體審計計劃的制定逐步深入、并貫穿于審計的整個過程。

16、了解適用的財務報告編制基礎、會計政策以及變更會計政策的原因。P177-178

(1)了解被審計單位與適用的財務報告編制基礎相關的財務報告實務。

內容：會計政策和行業特定慣例，包括特定行業財務報表中的相關交易類別、賬戶余額和披露；收入確認；金融工具以及相關信用損

失的會計處理；外幣資產、負債與交易；異常或復雜交易的會計處理。

(2)了解被審計單位對會計政策的選擇和運用：

被審計單位用于確認、計量和列報(包括披露)重大和異常交易的方法；

在缺乏權威性標準或共識的爭議或新興領域采用重要會計政策產生的影響；

9

環境變化，例如適用的財務報告編制基礎的變化或稅制改革可能導致被審計單位的會計政策變更；

新頒布的財務報告準則、法律法規，被審計單位采用的時間以及如何采用或遵守這些規定。

17、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施。P187-188

(1)向項目組強調保持職業懷疑的必要性。

(2)指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

(3)提供更多的督導。

(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

(5)對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。

18、得出審計結論時考慮的領域。P209-211

(1)評價是否已獲取充分、適當的審計證據。

(2)評價未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報。

(3)評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制。

(4)評價財務報表是否實現公允反映。

(5)評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。

19、判斷審計意見類型的情形。P213-214

(1)無保留意見：在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響不重大。

(2)保留意見：①在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；②注

冊會計師無法獲取充分適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報對財務報表可能產生的影響重大，但不具有

廣泛性。

(3)無法表示意見：①注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，但認為未發現的錯報對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性。

②在極少數情況下，可能存在多個不確定事項。

(4)否定意見：在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性。

20、在審計報告中包含強調事項段時注冊會計師應采取的措施。P221

(1)將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題。

(2)明確提及被強調事項以及相關披露的位置。

(3)指出審計意見沒有因該強調事項而改變。

(4)強調事項段不能代替下列情形：發表非無保留意見；適用的財務報告編制基礎要求管理層在財務報表中做出的披露，或為實現公允

列報所需的其他披露；當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時做出的報告。

21、內部控制審計和財務報表審計的區別。P226-227

內部控制審計是對內部控制的有效性發表意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷進行披露；財務報表

審計是對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。

內部控制審計和財務報表審計識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同，兩者了解和測試內部控制設計和運行有效性的審計程序類型

也相同；但是兩者在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型等方面存在實質性差異。

22、內部控制審計報告的意見類型及判斷。P233-235

(1)無保留意見。

如符合以下兩個條件，注冊會計師應對財務報告內部控制出具無保留意見的審計報告：

在基準日，被審計單位按照適用的內部控制標準的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制；

注冊會計師已按照《企業內部控制審計指引》的要求計劃和執行了審計工作，在審計過程中未受到限制。

(2)非無保留意見。

①財務報告內部控制存在重大缺陷時的處理：

如認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。否定

意見的內部控制審計報告還應包括重大缺陷的定義，重大缺陷的性質及其對內部控制的影響程度。

②審計范圍受到限制時的處理：

注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效性發表意見。如審計范圍受到限制，注冊會計師應解除業務約定或出

具無法表示意見的內部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與治理層溝通。

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(3)強調事項段。

注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意的，應在內

部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。應指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部

控制發表的審計意見。

(4)對期后事項的考慮。

在基準日之后至審計報告日之前，內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素，注冊會計師應詢問是否

存在這類變化或影響因素，并獲取企業關于這些情況的書面聲明。

如果知悉對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應對內部控制發表否定意見。

(5)非財務報告內部控制重大缺陷。

四、案例分析題

1、在某市注冊會計師協會組織對會計師事務所審計工作底稿的質量檢查中，檢查人員發現長城公司2020年財務報表審計工作底稿存

在如下問題：

(1)審計工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引；

(2)庫存現金盤點數與賬面記錄相差36元，沒有進一步的說明或補充證據；

(3)應收賬款回函約60份裝訂在一起，沒有“應收賬款回函匯總表”，且對于回函不相符者，沒有補充審計說明或補充審計證據；

(4)“無形資產審定表”中確認的“無形資產——藥品批號”320萬元，但在無形資產審定表后面附有的該藥品批號文件顯示，該藥品

批號歸長城公司的母公司——大華公司所有；

(5)在審計工作底稿形成的過程中，重視數據、資料的歸集，缺少審計人員審計軌跡和專業判斷的記錄；

(6)項目負責人的項目內部復核只有簽字，未見具體簽署意見。

要求：針對上述每個審計事項，分別指出審計工作底稿的編制與復核中存在的不當之處。(2023年4月真題)

答案：(1)審計工作底稿不應雜亂(或應該規范有序)，底稿中應該有交叉索引；

(2)庫存現金盤點數與賬面記錄相差36元，注冊會計師應追加程序查證清楚；

(3)應收賬款函證應該有“應收賬款回函匯總表”，且對于回函不相符者，注冊會計師應追加程序查證清楚；

(4)“無形資產審計表”與后附的證據不相符，注冊會計師應追加程序查證清楚；

(5)在審計工作底稿形成的過程中，應該有審計人員審計軌跡和專業判斷記錄；

(6)項目負責人的項目內部復核只有簽字，未見具體簽署意見，沒有真正實施復核，沒有恰當履行其職責。

2、ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計工作底稿中與控制測]試相關的部分內容摘錄如下：

(1)甲公司2020年固定資產采購的45%業務量發生在上半年，55%業務量發生在下半年，審計項目組全部從下半年固定資產采購中選取

樣本實施控制測試；

(2)甲公司財務經理每月月末復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調查并處理，復核完成后

簽字存檔，審計項目組詢問了財務經理控制執行情況，同時檢查每個月的銷售返利計算表上均有財務經理簽字，認為該控制運行有效；

(3)針對甲公司應付賬款完整性認定存在重大錯報風險的問題，審計項目組計劃采用從應付賬款明細賬查到原始憑證的方法對其業務

的程序性、規范性實施控制測試；

(4)審計項目組檢查了固定資產明細賬，結合實地觀察了本期新增固定資產，未發現固定資產存在高估的錯報，據此認為甲公司與新

增固定資產相關的控制運行有效；

(5)甲公司營業收入的發生認定存在特別風險，相關控制在2019年度運行有效且在本年度未發生變化，審計項目組擬利用2019年審

計獲取的有關這些控制運行有效的審計證據；

(6)甲公司存貨收發采用的是人工控制，審計項目組職業判斷認為，其在本年度未發生變化，計劃利用2019年度控制運行有效的審計

證據，本期未測試相關控制。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出每個事項中審計項目組的控制測試做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2023年4月

真題)

答案：(1)不恰當。應從全年的固定資產采購交易中選取樣本。

(2)不恰當。還應檢查財務經理是否按規定完整實施了該控制。

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(3)不恰當。從應付賬款明細賬查到原始憑證的審計程序不適用于測試總體的低估。

(4)不恰當。實質性程序未發現某項認定存在錯報，不能說明與該認定有關的控制運行是有效的。

(5)不恰當。針對旨在減輕特別風險的控制，控制運行有效的審計證據應來源于本期測試結果。

(6)不恰當。人工控制很難保持一貫有效，審計項目組應對本年度存貨的人工控制實施測試以確保該控制有效。

3、ABC會計師事務所承接了甲公司2020年的財務報表審計業務，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。項目組確定財務報表層次的

重要性水平是50萬元，甲公司資產總額為2000萬元，營業收入及利潤總額分別為3000萬元和200萬元。審計報告日為2021年3月

2日，其他相關情況如下：

(1)甲公司于2020年12月購入設備一臺，當月對其計提了5萬元的折舊，并計入了管理費用；

(2)甲公司2020年資產負債表中列示的存貨項目金額為1200萬元，管理層按成本對存貨計量，如按照成本與可變現凈值孰低原則計

量，存貨金額將減少250萬元；

(3)甲公司價值1000萬元的存貨由中東地區某經銷商負責代銷，因當地政局不穩定，注冊會計師無法實施監盤，也無法委托當地注冊

會計師代為監盤或實施其他替代審計程序；

(4)甲公司有一筆金額為100萬元的應收賬款無法進行函證，也無法實施替代審計程序；

(5)2021年1月19日，甲公司生產的產品環保不達標，被國家相關部門發出限期整改的通知；

(6)甲公司漏記一項無形資產的攤銷，金額12萬元。

要求：請單獨考慮上述每個事項，不考慮其他情況，確定A注冊會計師應發表的審計意見類型，并簡要說明理由。(2022年4月真題)

答案：(1)無保留意見。因為錯報金額5萬元未超過50萬元的重要性水平，且性質不重要；

(2)否定意見。錯報金額250萬元，大于重要性水平，并超過利潤總額，所以發表否定意見；

(3)無法表示意見。存貨占總資產的比例為50%，因此審計范圍受到廣泛限制；

(4)保留意見。該應收賬款100萬元大于50萬元，但影響不廣泛(100/2000)，審計范圍受到局部限制；

(5)加強調事項段的無保留意見(或無保留意見帶與持續經營相關的重大不確定段)。整改事項屬于對被審計單位持續經營疑慮的重大不

確定事項。

(6)無保留意見。該項錯報金額12萬元小于50萬元，且性質不重要。

4、Y會計師事務所的注冊會計師李某負責審計甲公司等多家被審計單位2019年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項摘錄如下：

(1)針對甲公司存貨可能存在的舞弊風險，注冊會計師李某在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，預先通知被審計單位按照2018年監

盤范圍對存貨實施監盤。

(2)審計項目組受甲公司管理層委托，于2019年12月31日代其盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄

和審計項目組的監盤工作底稿。

(3)針對甲公司性質特殊的某種原材料存貨，注冊會計師李某認為存貨監盤不可行，擬直接發表非無保留意見。

(4)針對甲公司存放在其母公司的大量產成品存貨，審計項目組實施了函證，獲取了該批存貨數量和狀況的審計證據。

(5)針對甲公司原材料b存貨，審計項目組在執行抽盤時，從原材料盤點記錄追查至存貨實物，發現盤點記錄的品名、規格、數量等

與實物一致，注冊會計師李某認為獲取了原材料b盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

(6)甲公司產成品c存貨的盤點日是2020年1月8日，審計項目組在此前已經抵達產成品存貨的盤點現場實施監盤，并核對產成品c

存貨盤點記錄與甲公司產成品c的永續盤存記錄，不存在差異，注冊會計師李某認為甲公司產成品c存貨不存在錯報。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組或注冊會計師李某做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2021年10月真題)

答案：(1)不恰當，對于存在舞弊風險的項目，在進行進一步審計程序時，應注意使其不被管理層預見或事先了解。

(2)不恰當，注冊會計師應實施的是監盤程序，不得代被審計單位進行盤點；

(3)不恰當，出現監盤不可行的特殊情況，注冊會計師應實施必要的替代程序，考慮對審計報告的影響，而不是直接出具非無保留意見；

(4)不恰當，關聯方的函證結果不能作為充分適當的審計證據，注冊會計師還應實施其他審計程序。

(5)不恰當，從原材料盤點記錄追查至存貨實物，只能為存在認定提供審計證據，而不能為準確性和完整性提供審計證據。

(6)不恰當，盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已經做出

正確記錄。

12

5、Z會計師事務所的注冊會計師張某擔任A、B、C、D、E、F六家被審計單位2019年度財務報表審計的項目合伙人，分別遇到下列審

計報告的事項：

(