第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換大綱：1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的交易和事項(xiàng)2.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

（1）確認(rèn)和計(jì)量原則

（2）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（1）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（2）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（3）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、概念貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。基本特征區(qū)別：非貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，貨幣金額是不固定的或不可確定的。

定義二、范圍非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換還包括只涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換，少量是指貨幣性資產(chǎn)所占比例小于25%。比例=補(bǔ)價(jià)/交易的金額

支付補(bǔ)價(jià)方：比例=支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）

收到補(bǔ)價(jià)方：比例=收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

計(jì)算出比例后，和25%相比，小于25%的，作為非貨幣性資產(chǎn)交換，大于或等于25%的，作為貨幣性資產(chǎn)交換，按正常業(yè)務(wù)處理。

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定涉及的交易與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。股利——《金融工具列報(bào)》政府扶持——《政府補(bǔ)助》在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。——《企業(yè)合并》——《債務(wù)重組》——《金融工具列報(bào)》第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定不涉及的交易第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則公允價(jià)值：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且能夠取得公允價(jià)值的，按公允價(jià)值計(jì)量。⑴資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。⑵同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。⑶采用估值技術(shù)確定。如果只是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但不能取得公允價(jià)值，或者能夠取得公允價(jià)值，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按賬面價(jià)值計(jì)量。

入賬價(jià)值第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

※只要有一點(diǎn)不同，就稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相同的，但換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量在公允價(jià)值計(jì)量下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。損益視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

1.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，發(fā)生的凈損益作為營(yíng)業(yè)外收支。

2.換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，發(fā)生的凈損益也作為營(yíng)業(yè)外收支。

3.換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的，換出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入設(shè)備的入賬價(jià)值的差額，作為投資收益。

4.換出資產(chǎn)為產(chǎn)品的，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

5.換出資產(chǎn)為材料的，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。損益非貨幣性資產(chǎn)交換滿足按公允價(jià)值入賬條件的，用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。相當(dāng)于把非貨幣性資產(chǎn)賣出后，用獲得的資金購(gòu)買另外一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

1.不涉及補(bǔ)價(jià)：例14-1，例14-22.涉及補(bǔ)價(jià)：例14-3第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。例14-4賬面價(jià)值計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按公允價(jià)值計(jì)量：1、各換出換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，例14-5。2、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)不能。3、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)不能。以能夠可靠計(jì)量的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，按比例分配。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。多項(xiàng)資產(chǎn)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理各換出換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，例14-5⑴增值稅處理（銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)）。⑵計(jì)算換出資產(chǎn)、換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額。⑶計(jì)算換入資產(chǎn)總成本。（按換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額調(diào)整補(bǔ)價(jià)計(jì)算）收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)⑷計(jì)算確定換入各資產(chǎn)的公允價(jià)值（賬面價(jià)值）占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（賬面價(jià)值）總額的比例。⑸計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。⑹會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以賬面價(jià)值計(jì)量，例14-6⑴計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。⑵計(jì)算換入資產(chǎn)總成本。⑶計(jì)算確定換入各資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬目?jī)r(jià)值總額的比例。⑷計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。⑸會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理需要注意的細(xì)節(jié)：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，要加上相關(guān)稅費(fèi)。換入資產(chǎn)有存貨的，一般納稅企業(yè)要減去存貨的進(jìn)項(xiàng)稅。如果換入的是多項(xiàng)資產(chǎn)，要確定每一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按每一項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例計(jì)算。比例應(yīng)按照換入每一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占整個(gè)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例來(lái)確定。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理?yè)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)不能例.A企業(yè)有一輛汽車，B企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備。A企業(yè)的汽車原值18萬(wàn)元，折舊6萬(wàn)元，賬面價(jià)值12萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元。則A企業(yè)換入的設(shè)備要按換出汽車的公允價(jià)值10萬(wàn)元入賬。賬務(wù)處理為：

借：累計(jì)折舊6

固定資產(chǎn)清理12

貸：固定資產(chǎn)—汽車18

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備10

貸：固定資產(chǎn)清理10

借：營(yíng)業(yè)外支出2

貸：固定資產(chǎn)清理2本章總結(jié)1.首先確定是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)占25%以下。2.關(guān)鍵是換入資產(chǎn)的