國內民營企業內部控制問題研究-以F公司為例論文摘要隨著經濟全球化的發展，國際貿易越來越頻繁，在面對眾多機遇的同時也面臨著更大的挑戰。企業想要獲得更廣大的市場和更可觀的利潤，勢必面對更多的對手，國內外的、同行業的甚至跨行競爭的，數不勝數。而民營企業在市場經濟中的重要地位不言而喻，其活力、潛力、創造力在眾多企業形式中都是極其突出的，其對于我國GDP的增長、剩余勞動力的吸收、就業崗位的提供以及稅收都做出了極大的貢獻，由此可看出民營企業對一個國家經濟的發展有著不可小視的作用。內部控制的有效實施是一個企業長久發展，經久不衰的關鍵所在，然而我們國家的內部控制目前還不夠完善，很多企業不論其規模大小，都或多或少存在一些問題。整個民營企業的內部控制問題都有類似的地方，所以本文從F公司入手，深入分析其在內部控制當中存在的缺陷并根據缺陷提出相應的建議。關鍵詞：民營企業；內部控制；控制缺陷目錄TOC\o"1-3"\h\u147191緒論 緒論1.1研究背景內部控制在企業的運營過程中發揮著非常重要的作用，通過監督各項經濟活動，發現企業運轉過程中的各種問題，進而保證資產的完整性，促進企業運行的高效性。在經濟化的趨勢下，企業內部控制制度應運而生，加強內部控制制度的建設對企業進行現代化管理十分重要。良好的內部控制不僅能規范會計人員行為，提高企業的經營效率，促進資源的優化配置，而且更能防范企業的經營風險，做到防患于未然。但是好多企業在經營過程中并沒有充分發揮內部控制的作用，對內部控制的重要性缺乏認識，因此就會出現很多違規現象。由此可見，完善企業的內部控制是當前企業發展的首要任務。1.2研究意義隨著世界經濟的不斷開放，不同企業與不同企業之間合作越來越密切，給企業帶來發展生機和活力，但也存在著一定的風險，所以企業是在機會和風險中成長發展的。內部控制是企業治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措。本選題通過對企業內部控制過程中出現的問題進行優化分析，體現內部控制在企業的實用性和可信性，同時本文從增強內部控制意識、建立風險管理機制、加強員工職業道德和價值觀問題等方面構建企業內部控制體系，對豐富和完善企業內部控制理論具有借鑒意義。2研究思路、內容和方法2.1研究思路本文基于企業內部控制的視角出發，從提出問題→分析問題→解決問題，以達到優化公司治理為目的而進行的研究。以我國民營企業F公司為具體案例，分析F公司在企業層面和業務層面的控制現狀，分析內部控制存在的問題，并提出有針對性、相應的措施和建議，幫助企業提高運營效率，完成企業戰略目標。2.2研究內容本文共分為六個部分，第一個部分為緒論，主要介紹研究背景、意義等；第二個部分為研究思路、方法等；第三個部分為相關理論概述，主要介紹企業內部控制的發展歷程，以及企業內部控制的五要素、內部控制缺陷的認定；第四部分為企業內部控制案例分析，介紹企業的背景，以及企業層面、業務層面等內部控制情況；第五部分主要分析企業內部控制中存在的問題，以及企業內部控制的經驗總結；第六部分為解決對策，針對該企業內部控制存在的問題，提出相對應的解決對策。2.3研究方法文獻研究法：文獻研究法是本文研究采用的主要方法，通過查閱期刊、文書檔案、書籍、報紙，互聯網的收集和整理有關企業內部控制優化研究的資料文獻，確定自己的研究思路。問卷調查法：采用問卷調查、個案訪談等形式采訪企業員工，為此次論文提供理論依據，幫助研究的進展。個案分析法：以F公司為案例對象，根據案例的現狀，分析存在的問題，根據其問題提出新的優化方案，進行研究。3內部控制的相關理論概述3.1企業內部控制發展歷程3.1.1我國企業內部控制發展情況自黨的十一屆三中全會后，我國民營經濟才迎來了發展的政策契機，而我國民營經濟浪潮的興起，準確地說是在偉大導師鄧小平在九十年代初的南巡講話之后，因此我國民營經濟的蓬勃發展迄今為止還只有二十余年的時間。雖然我國經濟在改革開放四十余年的時間內取得了舉世矚目的輝煌成果，民營經濟作為公有制經濟的重要補充，在這一期間充分展現了其經濟活力，但是我國民營企業在這一歷史發展時期普遍面臨著政策支持少、資金不足、融資難、企業壽命偏短的現實。由于我國民營企業普遍規模較小，經濟地位不高，發展時間又較短，我國多數民營企業具有內部控制實踐積累薄弱和管理創新不足的特征。3.1.2我國內部控制理論及實踐我國首次提出內部控制是在1997年，在隨后的兩年，自《會計法》修訂以后對建立健全內部控制提出原則要求，這也是我國第一次以法律的形式發布的內部控制相關制度。我國的經濟發展十分迅速，基于這個原因的需要，在2008年頒布了包含七大章節和五十條規范的《企業內部控制基本規范》，提出內部控制必須做到合規、真實、安全，緊接著在2010年發布了相關的配套指引，明確了內部控制的五要素，除此之外，在《基本規范》的基礎上，還大量的對內部控制保障經營安全和經營效益方面的內容作出了補充。我國自內部控制發展至今，其規范早已適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位經濟活動的內部控制。3.2企業層面的內部控制五要素在現代化企業的管理模式中，內部控制占領著主導地位，健全的內部控制制度有利于企業的蓬勃發展，有利于提升企業的綜合實力，是企業得以持續發展的提前。企業進行內部控住要從以下五個要素進行。3.2.1內部環境內部機構為內部環境奠定了基礎，企業必須以內部機構為前提；只有高層管理人員重視內部控制，才能保證內部控制活動在整個企業中展開；運作過程中文化猶如靈魂貫穿于企業的始終。可以說，人及其所從事的活動是任何企業的核心，是內部控制環境必不可少的組成環節，且與環境相互作用。3.2.2風險評估風險評估是風險管理的基礎，是對相關風險進行識別和分析，為了達到計劃目標。任何企業都要面對來自企業內部和外來競爭帶來的風險，企業需要依據最小風險原則制定目標。因此必須建立與實現財務、生產、銷售目標相適應的風險防范機制，識別企業可能存在的各種潛在風險因素，判斷風險是否會發生以及發生帶來的后果，在此基礎上制定風險策略，達到降低風險的目的。3.2.3控制活動控制活動是企業根據相關的業務活動，按照對應的控制程序和規定設置的活動，也就是企業在風險評估之后，實施應對措施將風險水平降低，直至企業不會因此受到負面影響。3.2.4信息與溝通企業信息系統將結合獲取的數據和從外部得到的消息為經營和管理活動提供信息。溝通可以消除隔閡，降低信息傳達過程中的錯誤率，是企業內部交流的工具，同時也是企業與外部利益相關者聯系的橋梁，外部利益相關者以其獲得的信息對企業的狀況進行判斷。3.2.5內部監督是評價內部控制體系有效性的過程。它可以通過連續的監督、獨立的評價或兩者的結合來實現。3.3企業內部控制缺陷認定企業內部控制缺陷認定分為內部認定和外部認定。內部認定主要由企業自身來實施的。大中型企業要成立專門內部控制管理和認定機構，科學制定內部控制缺陷的認定標準，以對企業長遠發展高度負責的態度，嚴格執行《企業內部控制基本規范》等制度，深入查找自身存在的缺陷和問題，并適時對整改情況進行認真評價。小微企業要執行好《小企業內部控制規范（試行）》，全面對照同行業的上市企業內部控制經驗做法和具體制度措施，主動對接上市企業。對于企業內部控制存在的缺陷，一般企業不愿對外承認或者予以搪塞；更不愿在不知情的情況下，通過其他非正常渠道流出企業內部，那么在分析和認定企業內部控制缺陷的過程中，需要認定方或者研究人員參照《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》和同行業上市企業內部控制制度等標準，深入企業考察研究，實地查閱企業內部控制各項制度和規定。4F公司內部控制案例分析4.1公司簡介F公司于1992年8月27日正式成立。因為是首批通過國家生產質量管理標準認證的高新技術產業，F公司于2000年就開始致力于研發人用的狂犬病疫苗。經過長期穩定的研發工作，F公司內部環境逐漸成熟，通過投入研發資金建立了研究中心、質量管理部門以及現代化的生物制品生產車間。F公司研發成功，并在市場通過合法渠道進行銷售的疫苗有：Vero細胞（凍干人用狂犬疫苗）、流行性感冒裂解疫苗、凍干甲型肝炎減毒活疫苗等。其中，凍干甲型肝炎減毒活疫苗和流行性感冒裂解疫苗都曾讓F公司獲得國家專利。這些疫苗的研發功，讓F公司得到國家和人民的支持，擁有極好的技術，研發的新型藥品占國內市場的較大份額，甚至在國際上擁有極高知名度，研制出的藥品出口給其他國家，造福地球同胞。4.2公司層面內部控制現狀4.2.1內部環境方面在組織架構方面，TF公司依據《公司法》的規定，設立股東大會、董事會、監事會和管理團隊。如圖4.1所示，董事會之下設立了戰略、審計等委員會，還設立了包括財務部、審計部、市場部、質檢部、行政綜合部等職能機構。圖4.1TF公司組織架構TF公司嚴格遵守《公司章程》規定，進行董事與獨立董事的選舉。董事會成員符合法律法規和《公司章程》的要求。現有董事9人，其中獨立董事3人，占董事會成員的三分之一，并建立了獨立董事制度。公司董事會下設戰略委員會、提名委員會、審計委員會、薪酬與績效考核委員會。公司另設監事會，有監事3名。單從機構設置情況來看，符合國內關于專門委員會設置的基本要求，也遵循了三權分立原則，但事實上這些權力是否得到制約值得商榷。4.2.2風險評估方面在風險事件發生前后，對事件給企業的生命和資產等方面造成的損失進行科學評估，可以有效降低風險事件帶來的損失程度。F公司可能面對的風險，主要包括行業政策調整的風險、疫苗行業安全風險、市場競爭加劇風險、產品研發及推廣失敗風險、人才流失風險、銷售的季節性風險這六種風險。然而，在醫藥市場中，疫苗行業要面對的風險還應包括環境污染風險、違法風險等，此類重要的風險未在年度報告中披露，證明TF公司的風險評估制度不夠健全，對企業自身的內部社會責任風險預估的意識不足。醫藥上市公司，想要長期穩定的發展，就應做好面對風險的準備，建立健全的風險預估制度才能為公司保駕護航。4.2.3控制活動方面企業資金投入重理財輕研發。疫苗的生產是現代高新科技產業，產品的研發周期長且成本高，需要企業投入大量資金購買研發疫苗的生產設備及材料，聘請眾多領域專業的技術研究人員，建立科學衛生的工作環境，確保疫苗的高質高量。作為一家以研發生產疫苗為主營業務的企業，將大量資金投入到理財產品中，忽視研發的投入，表面上是在提高企業的利潤，但是資金的不合理投入已經危害到疫苗的研發，無形中提高了疫苗質量問題的風險，同時還給貪污造假提供了空間。4.2.4信息與溝通方面根據分析TF公司內部控制自我評價報告發現，TF公司未在報告中披露自身存在內部控制缺陷的事實：通過閱讀報告中的內部控制缺陷認定標準，TF公司存在控制環境無效的情形，應認定為財務報告內部控制重大缺陷；根據非財務報告內部控制缺陷認定標準，TF公司存在重要業務缺乏制度控制或制度系統性失效和媒體負面新聞頻頻曝光的跡象，應認定為非財務報告內部控制重大缺陷。2017年百白破疫苗劑量不合規的事件至今還歷歷在目，TF公司報喜不報憂，實際上其內部控制早就失效，且在信息披露上存在著重大問題。4.2.5內部監督方面內部監督對企業來說是監督和檢查內部控制制度的建立與實施情況,評價內部控制的有效性，發現缺陷并及時加以改進。根據分析TF公司內部控制自我評價報告發現，其在企業內部已設有審計部門，但審計部門僅對其財務部門負責，未審核監督TF公司是否有效實施內部控制制度，未發揮完整的監督審核作用。并且，企業未設置專門負責監督企業履行社會責任的部門，未設置直接對董事會和經理層進行監督的部門，未讓各職位受到約束，內部監督機制形同虛設，并未發揮其真正的作用。4.3業務層面內部控制情況4.3.1研究與開發情況國家藥監局行政處罰決定書載明，TF公司在生產涉案疫苗時存在以下幾項具體的違法事實：一是沒有嚴格區分原液批次，將兩個或兩個以上批次不同的原液進行混合勾兌；二是對相關涉案疫苗的生產批號進行編造，所標注的產品生產日期與實際情況不符；三是依照有關規定，疫苗原液保存期限應在9個月內，但在部分送檢疫苗中發現原液超期的情況；四是沒有對產成品的生物活躍度質量做嚴格檢測，對物質耐熱水平的分析流程也不規范；五是對用于分離混合藥品的基本制造器具的管理不當，沒有執行嚴格的登記管理制度、常規檢測不到位；六是在相關產品送檢合格后即刻銷毀了原始生產記錄，偽造生產批次，對動物試驗記錄造假；七是企業提交送審的資料和數據的真實性不足，存在以虛假資料騙取生物制品簽批發合格證的惡劣行為等。4.3.2設備管理制度執行情況TF公司高度重視生產、檢驗、試驗等設備的自動化、智能化程度，建有設備管理制度，確保了關鍵硬件設備處于國內一流水平。一是生產設備方面，投資對生產設備改造升級，在省內率先采用洗、灌、封聯動生產線進行生產，減少產品洗、烘、灌周轉過程的污染，淘汰落后人工燈檢手段，采用全自動燈檢機進行燈檢，確保生產過程的可控性和穩定性。二是檢驗設備方面，投資購置先進的進口藥品質量檢驗設備，持續提高了檢驗檢測過程的穩定性和結果的準確性。公司現有充足的高效液相色譜儀，精密儀器設備為確保藥品質量提供了支撐保障。三是包材使用方面,對于低硼硅玻璃安瓶存在隱患的品種，開展中硼硅安瓶研究，在此基礎上完成注冊變更，對在線品種逐步替代使用德國肖特玻璃中硼硅玻璃安瓶。4.3.3社會責任履行情況醫藥企業從來都是環境污染的重災區，相關數據顯示，我國制藥工業總產值約占國內生產總值的3%，然而污染物排放量卻占到全國的6%左右。TF公司因水污染物排放量不達標，在2018年7月接受了長春市環境保護局的調查。結果顯示其在線和實際檢測數據均違反國家水污染防治法的規定，重點水污染物排放量嚴重超標，并于2018年8月收到長春市環境保護局下發的《責令改正違法行為決定書》。其企業負外部性影響明顯，給自然環境造成了不可挽回的負面影響。5F公司內部控制缺陷及經驗5.1內部控制存在的缺陷5.1.1公司層面5.1.1.1股權結構不合理根據TF公司組織結構圖可知，其股權特別集中，股權結構為集權化管理。高俊芳的持股比例達18.10%，且與其子張洺豪合計持股為35.98%，其余股東持股比例都不到10%。股權的過于集中，使得法人高俊芳一人實際控制這整個公司，極易導致大股東利用手中的控制權侵害小股東的合法權益，高管凌駕于內部控制之上，難以確保公司內控監督機制的有效運作，不利于企業的長期發展戰略。合理的股權結構可以公平地讓董事會的每個人都擁有話語權、投票權，公司的發展和建立良好的企業內部環境需要每一個成員的共同努力。5.1.1.2未建立風險應對措施建立科學的風險應對措施，有助于企業做出正確的決策，有助于保護企業資產的安全和完整，有助于企業實現利益最大化的目標。2018年TF公司凍干人用狂犬疫苗生產記錄造假事件，嚴重威脅到全國人民的身心健康。在此事件發生后的次日，TF公司僅將涉事的有效期內所有批次的疫苗實施召回，且停產此疫苗。TF公司再無其他措施，未根據企業的實際情況實施正確的風險應對措施，未從根本上解決TF公司人用狂犬疫苗不符合標準的事件。這就是公司內部控制機制的重大缺陷，極易造成公司人員在巨大的利益面前丟失了道德底線。5.1.1.3營業成本控制不真實由于TF公司的主營業務是研發疫苗，所以企業的營業成本主要來自疫苗制品直接材料的采購。由表5.1可以得知，TF營業收入和凈利潤均同比2019年增加，且變動比例分別為52.60%和33.28%，然而，直接材料成本同比負增加1.96%。很顯然，TF公司在投入高額銷售費用，低研發費用的情況下，用更少的直接材料成本給企業創造了極大的營業收入和凈利潤，這樣的盈利是值得被懷疑的。在正常醫藥行業中，以低的營業成本獲得利潤的情況是存在的，但不可能在忽視其主營業務投入的企業中發生。因此，TF公司對營業成本控制的管理混亂。表5.1TF公司2019-2020年直接材料和利潤收入的變化2019年2020年變動比例營業收入（萬元）101790.97155337.3952.60%凈利潤（萬元）42486.7556627.7133.28%直接材料（萬元）13954.6613270.04-1.96%數據來源：TF公司內部數據整理得出5.1.1.4企業與公眾溝通失效經過對TF公司信息披露的情況進行全面梳理和稽查，發現公司未及時披露被有關機關調查的信息、內部控制存在著重大缺陷，并對TF公司涉事當事人給予了公開譴責。企業對公眾提供的信息內容應該及時、準確和適當，讓企業的投資者、中介機構、監管者、股東等其他外部相關者可以了解和掌握企業運行的重要信息。但TF公司的不完整、不真實的信息披露行為，讓公眾無法真實了解企業的真實經營和發展情況，會導致投資者做出錯誤的決策，損害消費者的權益，還會讓企業無法準確掌握客戶的需求和偏好，損害自身的利益。5.1.1.5內部監督工作未能有效執行根據TF公司財務報告可知，TF公司設立了內部監督機構一一審計部，但其中只有兩名員工，是直接對董事會負責的，主要職責是對公司的財務數據，運營模式，生產狀況等多方面進行監督。然而經過上文的分析可知，董事會自身集權性太高，審計部門能否發揮實際的監督作用有待商榷，況且審計部門就只有兩人，數量太少，而且專業水平也令人質疑，要掌握上市公司龐大復雜的生產經營系統，搞清楚每一個環節，是需要豐富的專業知識和足夠的工作經驗支持的，由此可見TF公司的內部監督工作很難展開，審計委員會的設立基本只是表面工作。5.1.2業務層面5.1.2.1企業研發資本化率不合理從表5.2中可以發現，TF公司的研發投入不高，但是研發資本化率高，2020年研發資本化率高達64.99%。這就說明，TF公司的研發技術很高超，公司在研發低投入的情況下，大部分的產品都能被研發成功，并且轉化成產品進入市場。但這不符合行業發展的實際情況，從國內外眾多企業疫苗研發情況來看，在疫苗的研發階段，會有許多研發失敗的情況，并非一帆風順，而這些失敗研發的費用會進行費用化處理。對于產品的研發資本化的控制屬于企業重大的戰略決策，并非受他人的意志左右，應受到嚴格的內部控制制度的約束。表5.2TF公司2019-2020年研發投入和理財投入變化2019年2020年研發投入（萬元）4333.6012221.33理財投入（萬元）195300205300研發投入/營業收入4.26%7.87%理財投入/營業收入125.73%132.16%研發資本化率50.70%64.99%數據來源：TF公司內部數據整理得出5.1.2.2社會責任認知不足TF公司自上市后，2017年和2018年連續發生了人用疫苗的質量問題事件。作為疫苗研發的龍頭企業，其產品的質量問題影響著人們的生命健康，企業應具備足夠的社會責任認知，擁有為人民服務的職業道德和素養。然而，TF公司在金錢和責任之間分不清主次，忽視產品質量，更改產品生產參數，嚴重違反國家食品藥品監管總局的要求，耗盡龍頭企業的氣數，引起大眾的反感和抵制。如此腐敗的思想籠罩著整個公司，將企業的內部環境搞得烏煙瘴氣，可見，建立且實施科學的內部控制制度是多么有必要。5.2內部控制積累的經驗5.2.1實施全面風險管理監督與考核機制作為民營企業,在經營全周期都會遇到風險，需要在項目開發之前、期間和之后進行全面的風險管理。企業不能只看眼前利益，還應設置關鍵、長期目標。在每一個工作環節，都應設置風險考核點及風險點提示，設置可量化的風險評價體系，讓風險能夠看得見，避得過。風險考核點包括但不限于人力資源管理、資金管理、采購業務管理、銷售業務管理、項目建設施工管理、合同業務管理等。為使內控制度引起足夠的重視，充分調動員工參與內部控制活動的積極性，企業應完善績效評價體系，根據效率、公平、合法原則，依據崗位分工和績效能力，重新構建適應本公司的薪酬體系。5.2.2無形資產管理有序通過兼并重組，多年來TF公司擁有了商標、專利、品牌、土地使用權等多種無形資產，賬面總價值近2億元，具體如下：40余項國內注冊商標，近50項中國專利權，3項土地使用權，200余個藥品生產批準文號。公司還是某注射液國家標準的起草和制定的技術依托單位、省級醫藥質量管理協會小容量注射劑專業技術委員會主任委員單位，注冊商標“TF”為省級著名商標，經過了長期的臨床考驗，擁有良好的客戶基礎，在腦保護劑市場建立了一定的品牌優勢。公司制定了《TF公司無形資產管理制度》，組織全體員工深入落實無形資產管理責任制，積極推動無形資產的有序利用，發揮了無形資產促進公司核心實力的積極作用。5.2.3注重人才團隊建設公司應重視人力資源的開發與配置工作，完善人才引進、培養、培訓、考核的各項機制。加大對研發、生產、技術、質量控制方面優秀人才的引進力度，充實現有團隊。招聘一定數量的大學應屆畢業生，作為后備人才配置在生產、技術、銷售一線進行培養鍛煉。建立企業管理學院，立足崗位對現有員工進行培訓，對表現優異的員工進行重點培養。實施績效考核，增強崗位激勵措施，促成公司經營目標的實現。持續加強戰略宣傳，增進企業文化認同，在公司內營造創新、務實的企業文化氛圍，打造了一支誠信、高效、專業的高素質團隊。5.2.4信息化管理服務系統優勢明顯通過建立信息管理系統，可以很快實現數據信息的整理、篩查、測算。溝通是雙向的，只有這樣各種信息才能在不同的管理者、業務部門和成員之間順暢流動。平臺搭建是多種多樣的，線上線下同步進行。為了充分調動內部各部門間的交流，可通過設立安全角的方式向公司領導提出合理化建議，讓管理者不至于閉門造車。可以通過線下定期組織交流懇談會等形式新穎的交流機會，為員工搭建一個可以暢所欲言的平臺。此外，內部各部門之間由于涉及業務往來，可能存在利益之間的相互牽扯，應對利益相關部門設置一定的獎懲機制，充分調動人員工作積極性。6F國內民營企業內部控制建議6.1公司層面的改進建議6.1.1優化企業的股權結構TF公司的股權過于集中，出現“一股獨大”的現象，損害了部分小股東的權益。公司應適當減少大股東的持股比例，增加其他法人股或個人股的比重，實現股權分散，讓公司的其他股東也可以參與公司的決策且擁有話語權。同時，公司應及時發放現金股利，兼顧大小股東的合法權益，維持各股東之間的良好關系。同時，董事會和監事會成員在選舉時，要考慮其職業背景和經營，保障職工權益和職權實施的有效性。明確劃分三個職位的權力和責任，各司其職，相互約束相互制約，且應具備相應的專業素養和能力，保證公司的正常經營和發展。6.1.2建立企業風險應對系統在TF公司的風險預警系統中，加入環境污染風險、違法風險的預估，全面地分析自身經營現狀，根據現狀對未來的風險進行合理預估，將風險降到最低。應建立風險評估小組，并把其設在董事會下，明確公司可承受的風險范圍，嚴格監督各個生產環節，考慮風險過程和動態變化，對醫藥企業可能面對的風險進行客觀、公正的風險評估。藥品的研發本就具有巨大不確定因素，醫藥企業想要長遠穩定地發展，就需要防患于未然，提升企業抗風險能力和風險預測能力，加強自身的競爭能力，實現穩定健康發展。6.1.3控制企業的營業成本TF公司“低成本高收入”的現象，反映了其內部控制失效造成的不真實營業成本控制。醫藥研發企業對原材料的需求應是穩定的，企業應加強對直接材料的控制：第一，建立完善的供應商信息庫，避免原材料供應商壟斷的現象。第二，加強對直接材料的質量監督，有關原材料的采購數量、生產使用數量、庫存數等進行控制，確保營業成本的合理性。第三，直接材料的采購和消耗都應由專業部門進行監督記錄，確保營業成本的真實性。對企業營業成本進行控制，可防止犯罪人員在直接材料上違法變更金額和數量，可有效實施企業的內部控制。6.1.4優化企業信息管理制度隨著互聯網技術的成熟，各行各業都廣泛應用醫療信息化，每個藥品都有不同的編號和名字，信息技術的良好運用，給醫藥行業帶來了便捷。然而，醫療信息的來源都來自企業本身，若企業想瞞報信息，公眾也極難發現，企業與公眾的溝通極易失效。因此，企業可通過網絡論壇、電子郵件、問卷調查等方式增強企業與公眾信息的傳遞，有效實現信息透明公開及資源共享，維護企業與公眾的良好關系。同時，企業應保證信息的安全，積極開展系統測試，防止信息泄露和違法變更，應定期對信息系統進行檢查，對數據進行及時備份保護，確保公司與公眾溝通的有效性。6.1.5有效實施內部監督機制第一，企業應在董事會、管理層和監督人員間建立職權制約和監督的機制，確保各層級的監督人員能順利有效地實施其監督權利。第二，選拔有較強專業能力的人才來勝任監督工作，保證內部審計人員的數量和質量，定期對監督人員進行專業能力考核，確保其監督工作的有效性。第三，及時向管理層匯報總結監督結果：對風險進行監督排序、對企業信息進行監督識別、對工作人員生產活動的合理性進行的監督等。第四，定期進行內部控制監督體系自評工作，規范評價標準，提升評價質量，持續優化監督機制。有效的內部監督機制，可以讓公司各職位間相互約束，監督企業各方面的情況，確保內部控制的有效實施，