1大數據時代下管理會計的發展1.1大數據的概念大數據的概念大數據是伴隨著云計算的普及、物聯網和移動互聯網的應用而發展的。大數據時代是數據爆炸式增長的時代。其應用逐漸滲透到了現代企業經營管理的各個領域。傳統的管理會計也因此受到了前所未有的沖擊，日益激烈的商業競爭也促使企業管理會計的與時俱進。美國一家信息技術研究權威和咨詢公司G-arlner公司（2012）認為，大數據需要新的處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。筆者認為，大數據是指數據量規模巨大、復雜多樣和流轉速度快，含有對進行有效經營管理有價值的各種信息資源。企業利用大數據的關鍵戰略意義是通過對數據的搜集、存儲、加工、分析，從數據中抽取出有價值的信息加以利用，從而促使企業實現價值的創造。1.2大數據的特點1.2.1數據容量大且來源廣泛大數據一般是指規模在10TB以上的數據量。能夠產生如此巨大的數據量，首先是因為各種現代化儀器的廣泛運用，使人們能夠更快捷、完整地感知更多的事物，這樣信息系統就可以存儲這些事物大部分、甚至是全部的數據內容及特征；其次是因為通信工具的利用，人們可以隨時隨地、克服空間和地域進行聯系，特別是機器——機器（M2M）方式的出現，交流的數據量得以成倍增長；最后是因為集成電路價格大幅度降低，使很多物品都有了智能的成分。這樣一來，使用各種設備而產生的數據，其數據規模非常龐大，遠遠超過目前互聯網上產生的信息流量，未來，PB級別的規模將是常態。1.2.2更加注重個性化和多樣化的信息需求隨著大數據時代的發展，人們開始意識到大數據對于價值挖掘的重要性，只有獲取盡可能多的數據，才能把握競爭中的有利地位。于是，隨著數據容量以前所未有的態勢迅速增長起來的同時，人們的信息需求也變得膨脹起來。另一方面，大數據技術越發展，人們獲取信息、挖掘價值的能力越進步。“互聯網時代的人類信息獲取的能力大大增強，人們可以輕輕松松獲取各種各樣的數據和信息資源，同時，隨著信息獲取的通道日益增多，對人們來說信息的獲取己不再是問題。在這樣的情況下，信息獲取如此容易，人們轉而注重能滿足自己個性化需要的信息。如此一來，人們的需求變得難以捉摸，使用統一的信息模板向不同的人提供相同的信息已經不能再滿足大數據時代下人們的信息需求。1.3管理會計在大數據時代中發展趨勢1.3.1提高了企業的預測能力管理會計的一項重要職能是做好企業經營活動的預測，而大數據正是以預測為核心的，可以幫助進行精確分析。由于數據的限制，現在的管理會計預測工作一般是根據企業內部的生產經營狀況進行的。很少對企業外部市場的變動信息進行分析。以銷售預測為例，一般情況下，企業是通過企業內部歷史銷售數據的分析，利用一定的預測模型，對未來的銷售進行預測。但是科學預測，不僅要考慮公司內部的情況，還要考慮到諸如客戶消費習慣、競爭對手的情況、客戶需求變化、公司在所處行業的地位、目標市場的人文地理環境情況等公司外部因素。許多企業受數據來源狹隘的影響，很難把企業外部因素考慮進去，這就大大影響了銷售預測的準確性。隨著大數據時代的到來和大數據技術的發展完善，為這些數據信息的收集、分析、利用，創造了條件各大公司開通官方微博發布產品，通過自媒體網站了解消費者需求，運用新媒體和目標對象進行接觸，達到幾乎能搜集到第一手信息的效果。1.3.2提高了企業的決策能力企業的決策，無論是長期投資決策，還是短期經營決策，都需要大量的甚至海量的數據分析做支持。例如，在決定生產什么款式的產品時，就必須了解顧客的消費層次、興趣愛好和消費習慣。但長期以來，企業很少能直接面對客戶，很難直接了解客戶的消費需求。在大數據時代，大量的社會化數據使得企業更加貼近客戶。從微信到微博、從互聯網到移動互聯網再到物聯網，均可以看到客戶留下的相關數據記錄，通過這些數據記錄，更容易了解客戶的潛在消費需求，以幫助企業做出正確的生產決策。再如，客戶在網絡平臺購買產品后，會發表關于商品好的方面和不好的方面的評價，消費者的評價信息越多，數據量就越大，公司將這些評價數據收集匯總起來，并進行大數據分析，根據分析結果，就會調整生產方案，以滿足消費者的需求。1.3.3提高了企業的運營管理效率管理會計可以通過對市場的周密調查，幫助企業確定出最優的生產規模及銷售規模，進而制定嚴密的生產銷售與管理計劃，從而幫助企業避免發生不必要的投入和生產成本。大數據時代，隨著信息量的急劇增加與信息準確程度的提高，管理會計人員可以在更大范圍內對相關產品、服務、成本、銷售等有關數據進行分析與挖掘，進而制定嚴密的物資采購、產品生產、銷售、運輸、日常管理等規劃與預算，從面對企業的運營與管理提供強大的支撐。中國有成功運用大數據管理的企業，也是走在世界前沿。2011年，SAP推出了創新性的數據庫平臺SAPHana，農夫山泉則成為全球第三個、亞洲第一個上線該系統的企業，并在當年9月宣布系統對接成功。采用SAPHana后，同等數據量的計算速度從過去的24小時縮短到了0.67秒，幾乎可以做到實時計算結果，這讓很多不可能的事情變為了可能。將自已定位成“大自然搬運工”的農夫山泉，在全國有十多個水源地。農夫山泉把水灌裝、配送、上架，一瓶超市售價2元的550ml飲用水，其中3毛錢花在了運輸上。在農夫山泉內部，有著“搬上搬下，銀子嘩嘩”的說法。如何根據不同的變量因素來控制自己的物流成本，成為問題的核心。SAP團隊和農夫山泉團隊開始了場景開發，他們將很多數據納入了進來：高速公路的收費、道路等級、天氣、配送中心輻射半徑、季節性變化、不同市場的售價、不同渠道的費用、各地的人力成本、甚至突發性的需求（比如某城市召開一次大型運動會）。在采購、倉儲、配送這條線上，農夫山泉用大數據獲取解決三個頑癥：首先是解決生產和銷售的不平衡，準確獲知該產多少，送多少；其次，讓400家辦事處、30個配送中心能夠納入到體系中來，形成一個動態網狀結構，而非簡單的樹狀結構；最后，讓退貨、殘次等問題與生產基地能夠實時連接起來。1.3.4對部門以及員工的考核更加合理隨著大數據時代的來臨，評價所需三類數據（交易數據、交互數據和感知數據）的收集變得可能且快捷。其中，交易數據來源于企業的ERP（企業資源計劃），CRM（客戶關系管理）和Web交易系統，交互數據來源于社交媒體（微博、推特等），感知數據來源于物聯網。通過收集和分析上述數據，企業不僅能夠了解本企業各部門、員工的工作與學習績效，而且能夠了解競爭對手乃至整個行業的發展績效，并能夠準確掌握各類績效評價方法的適用性，進而更加科學、合理的考核企業績效，避免信息不足所帶來的以偏概全或考核與獎懲結果不合理等問題對企業造成困擾。2案例介紹2.1企業簡介中國航空工業集團公司（下稱“中航工業”）推進管理會計體系建設，遵循“戰略引領、加快發展、控制風險、創造價值”的基本思路，致力于使財務管理與其他業務管理深度融合，進而成為集團業務快速增長的保障系統、企業價值的創造系統、經營決策的支持系統和財務風險的控制系統。2.2案例企業對大數據環境下管理會計發展趨勢的表現2.2.1圍繞戰略落地推進全面預算管理中航工業從2000年開始啟動全面預算管理體系建設，在全集團內樹立全面預算管理的理念，通過預算落實經營目標，收入逐年增長，2013年實現收入3500億元，2014年完成近4000億元。中航工業在推進全面預算管理的過程中，注重全面預算管理與戰略相結合，與企業計劃管理相結合，與業務實際相結合，與經營業績考核相結合。2.2.2深化實施戰略成本管理成本管理是企業管理永恒的主題。經濟全球化時代，成本管理不是簡單的降低成本，而是要促進企業核心競爭力和價值創造能力的提升，實現長遠發展。戰略成本管理是從戰略的高度對企業的成本行為及成本結構進行分析，為管理決策服務，形成競爭優勢。實施戰略成本管理，要重視建立和保持企業長期競爭優勢，成本控制必須納入企業戰略的統籌考量。同時成本控制應與客戶需求相結合，高端的客戶匹配高成本，低端的客戶匹配低成本。2.2.3大力推廣項目財務管理項目財務管理是項目管理的重要方面，是財務與業務協同、共同推進技術與經濟相結合的重要途徑。中航工業大力推廣項目財務管理，主要在以下幾方面進行了有益的嘗試。一是將目標管理和財務管理相結合，通盤考慮新產品的研制費、生產成本和使用維護保障費。中航工業積極開展目標價格和目標成本管理，逐步推進限價設計，將項目財務管理細分為“四階段”（概算、預算、核算、決算）和“三重點”（目標價格測算、目標成本控制、目標價格控制），使日常的管理工作更精細、更深入，對保障項目實現研制成功的目標發揮了積極作用。二是全力推進項目總會計師，從體制上保障項目技術性與經濟性的協同管理。中航工業近年來加大了對財務管理人員的技術與生產知識的普及力度，并加強了對科研技術人員尤其是總設計師和總工程師的成本管理培訓，提高了大家對項目財務管理工作的認識。特別是項目總會計師制度的建立，使重大項目的管理由過去的行政、技術領導轉變為行政、技術、財務協同領導，由行政總指揮、總設計師、項目總會計師協同開展項目管理，在體制上保障了項目管理技術性與經濟性的協調一致。三是優化項目成本結構，提高企業的投入產出能力。優化項目成本配置，該升的升，該壓的壓，通過提高投入產出能力降低成本比重，提升企業效益。2.2.4培養高端管理會計人才中航工業長期注重以高素質財務人員培養為核心的財務能力建設，常年與財政部財政科學研究所、鄭州航空工業管理學院、北京航空航天大學等開展多種形式的交流與合作。自2008年開始大力推行“十、百、千、萬”財務人才隊伍建設工程，培養儲備了一批具有較高水平的管理會計人才，產生了良好的示范效果。中航工業還培養了一批國際化企業的CFO、CEO和地方政府的領導人。在中航工業內部，集團公司近1/3直屬單位和多個上市公司的正職領導都有財務管理的工作經歷和背景。3管理會計在大數據時代中面臨的挑戰3.1部分企業對管理會計的應用認知不足大數據是近幾年非常流行的一個詞匯，也是社會各界熱衷討論的話題，但大數據畢竟是個新鮮事物，并不是所有的企業和所有的管理會計人員都熟悉它，不少人對大數據的認識還非常淺顯，甚至少數管理會計人員還沒有聽說過大數據。據調查，非常關注大數據時代發展的企業約有49%，但并不十分清楚大數據概念的占到了被調查者的38%，并且承認對大數據的理解還很片面的占到了27%。要及時抓住大數據的機遇，有效應對挑戰，首先要求企業對大數據有正確的認識，然而，這一要求遠遠沒有滿足。首先，有的中小企業認為大數據技術是蘋果、谷歌、淘寶等大公司才需要掌握而且能夠掌握的。對于自己這樣的中小企業，無論是設計或購買相關的存儲設備，還是培養專門的分析人才，都需要投入大量的人力、物力、財力，不符合成本效益原則，因此，沒有必要學習或應用大數據分析技術。其次，雖然現在大數據普遍存在，但并不是所有人都對它有清楚的認識。據調查，雖然約49%的企業非常關注大數據時代的發展與特征，但38%的被調查者對大數據的概念并不十分清楚，另有27%的人承認對大數據的理解還很片面。這勢必會影響大數據在企業管理會計工作中的推廣與應用。3.2信息儲存空間不足大數據時代突出一個“大”字，這種“大”體現在信息量大、信息存儲規模大上，據IDC出版的數字世界研究報告顯小：2013年人類產生、復制和消費的數據量達到4.4ZB，而到2020年，數據量將增長10倍，達到44ZB。這么大的信息數據需要巨大的存儲空間，但是從目前來看，大部分企業都很難做好高級別的數據分析工作，存在存儲空間小的問題。有限的存儲空間限制了大量的管理會計數據信息的存儲，大數據最王要的特址就是數據量非常大，仔儲量已經由TB發展至PB級別，甚至逐步在向ZB發展。管理會計要做好預測、決策，必須收集大量的數據。據統計，口前美國雇員人數超過1000人的企業中，儲存數據量超過100TP的企業多達9466家；百度平均每天新增10TB的數據量，淘寶每天產生的數據量已經超過SOTS。這些海量的數據需要更大的數據存儲空間，而現有的傳統的存儲介質幾乎無法存儲和處理超過TB級的數據。這直接影響能否收集到大量的數據信息。3.3信息安全無法保障基于開放的網絡而產生的大量的交易、對話、互動、討論等數據，更容易成為黑客攻擊的主要口標。企業收集的客戶個人信息、公司商業秘密、會計數據、企業內部信息、重要業務信息等大量數據，一旦泄露，很可能給相關各方造成一定影響。比如GPS定位系統、位置服務系統，能夠隨時提供個人的行蹤信息，這些數據一旦泄露，可能會對客戶的財產和人身安全造成一定的威脅。企業的商業秘密一旦被泄露出去，很可能給企業帶來經濟上的損失，甚至是毀滅性的打擊。客戶資料的外泄也可能給公司帶來法律和道德風險。例如：在12月23日，蘋果因為AppStore中的app程序未經許可就向廣告商提供了用戶的個人數據信息被起訴。訴訟稱蘋果的ios設備在編碼上參與了為廣告商提供網絡追蹤功能，可以讓廣告商知曉用戶下載了什么程序，使用程序的頻率以及使用時常。同時用戶的個人信息，例如年齡、性別、政治觀點也都被一同賣給了廣告商。此訴訟不僅把蘋果列為被告，同時還有一些知名程序的開發商也被列為了被告，如PaperToss,Pandora,TheWeatherChannel,和D都成為了被告，他們開發了個中程序，包括游戲、電臺、天氣咨詢、詞典等。蘋果的說法是，如果在AppStore中審核發現了有利用用戶個人信息用作商業目的或惡意目的的程序將予以刪除。控方表示希望將訴訟轉變稱集體訴訟，這樣可以要求自2008年12月1日起在AppStore中下載程序在iOS設備上使用的用戶都可以得到賠償。由此可以看出，在大數據時代，用戶的信息安全很難以保障，乃至是在美國維權意識這么強烈的國家都出現了信息泄露，中國相關法規不夠完善，給用戶信息泄露這一不良現象提供了滋長的條件。企業搜集的海量信息中往往包含大量的個人或組織的隱秘信息，如何保證這些信息的安全、不外泄露尤為重要，否則將會對企業及其員工、客戶造成巨大的困擾。例如，手機等現代化通訊工具中裝有各種地圖軟件、微信、易信等，這些軟件一般都會要求獲取個人當前位置的權限。如果此類信息泄露，會對客戶的安全造成威脅。同時，大數據對企業的信息保護，以及防止核心數據丟失、盜取等方面的要求更加嚴格。這些數據一旦泄露，通過當今飛速發展的信息傳播途徑與媒介，會使企業的商業機密在短時間迅速傳播到世界的任何角落，給公司帶來不可彌補的損失。因此，如何通過正當、合法的手段保護企業核心信息的安全，是企業不可回避的又一難題。3.4信息無法得到有效運用雖然大數據時代帶來了更多的可用信息，但并不意味著這些信息能夠被人們有效地分析和利用。根據對全球100個國家及地區、從事30個行業的3000名高管進行的一項調查，有60%的受訪者表T無法有效利用所有數據。究其原因，一方面是因為大數據時代數據量急劇增大，另一方面則是因為其中的非結構化數據所占比重大且持續增加。而非結構化數據并不適于用傳統的方法進行分析。具體來說，傳統的結構化信息一般可以通過數據挖掘算法進行分析，半結構化或者非結構化的數據卻不可以直接應用這一方法，而是需要先轉化為結構化數據，再進行分析挖掘。但這一過程往往會削弱信息的時效性，降低數據分析的效率，不利于企業及時做出反應。不僅如此，把非結構化數據轉化為結構化數據，常常會丟失非結構化數據隱含的關系，而這些關系又常常會包含十分重要的信息，從而無法確保數據分析結果的準確性。盡管大數據時代給企業帶來了海量的數據，但是數據越多并不意味著給企業帶來的信息就越多，還必須對這些數據進行分析。當前，許多企業只是把收集到的大量數據存儲在服務器內，而沒有對這些數據進行有效分析，因此這些數據是不會產生任何價值的，電商、銀行、電信、證券、保險等大企業口前也普遍存在這種情況，而且這些數據還耗費著大量的存儲成本和管理成本。這些大量的數據沒有得到利用，原因之一就是這些數據中有很大一部分是非結構化的數據，這些有效信息密度低，種類繁雜，提取有用信息的難度大。而傳統的數據分析多是基于結構化的數據進行的，很難有效地對其中的圖像和音頻視頻等非結構化數據進行分析。因此，如何對大數據進行數據分析，是大數據應用中須解決的一個重要問題。3.5人才不足常言道“巧婦難為無米之炊”，但即使有了米，也并不一定能做出可口的飯菜，還必須有巧婦進行加工。這個道理同樣適用于大數據時代的管理會計工作。大數據時代，數據的來源多、信息量大、種類豐富。但這些信息并不會自動轉化為對企業有用的相關信息，必須通過專業人才的深度挖掘與分析，才能提煉出有助于企業經營管理的有價值的信息。大數據能夠為管理會計人員提供決策所需要的更有效的信息。但前提是管理會計專業人才能夠使用大數據技術來對大數據進行分析和處理，并且能夠解讀大數據分析處理的結論，并幫助企業在大量的數據中挖掘有價值的信息。所以“無論大數據應用還是管理會計應用，人的因素都是關鍵”。但是，目前世界各國的大數據專業人才都存在巨大的缺口。蓋特納咨詢公司預測，大數據的相關產業將為全球帶來440萬個IT新崗位和上千萬個非IT崗位。美國麥肯錫公司也預測，到2018年，美國需要深度數據分析人才44-49萬人，缺口高達14-19萬。對我國而言，艾瑞咨詢集團副總經理魏峰指出，到2015年，中國專用數據分析人員預計缺口1400萬。口前不論是百度、阿里巴巴、360等互聯網公司，還是專業提供數據服務的大數據服務商，對專業的大數據人才均有較高的需求量。人才的缺乏勢必影響到數據的收集和處理。4企業面對此現狀做出的應對措施4.1加強認知樹立在大數據中應用管理會計的意識。要及時抓住大數據的機遇、有效應對其挑戰，首要的就是提高對大數據時代管理會計作用的認識。首先，有關部門或科研院所可以總結與大數據有關的管理會計實踐的先進經驗，編輯出版有關于大數據的會計刊物、專著、資料等，把大數據相關知識融入管理會計學習，推動和加強管理會計專業教育，使大數據對管理會計的影響與作用為廣大的會計從業人員和會計學習者認識與了解。其次，企業的高層管理者應充分認識大數據對管理會計的巨大推動力，主動學習大數據相關知識，進而帶動企業的中基層管理者與員工自覺將大數據應用于管理會計實務工作。此外，企業應該對員工的大數據知識進行培訓，定期舉行相關知識的競賽或交流活動。例如，定期舉行案例分析活動，讓員工親身體驗將大數據應用于管理會計前后公司各方面的變化，分析大數據的優勢以及對公司加強管理、提升績效的重要作用。一方面，很多企業尤其是中小企業已經習慣依賴“差不多”“感覺”“大概”等傳統的決策分析方法，另一方面，大數據需要投人大量的人力、物力和財力，而且短期內并不一定能給企業帶來明顯的效益，故很多管理者片面認為大數據對管理會計工作的作用不大。所以，必須增強企業管理層對大數據的認識，意識到大數據對管理會計工作的重要性，并加強組織領導工作。同時，還要培育全體員工對大數據的意識。公司大數據相關內容的建設不僅僅是公司管理層的事情，需要企業各個部門及所有員工的全員參與。這就需要對全體員工進行大數據方面的培訓，學習知識，提升認識。4.2提高信息儲存空間大數據時代的信息存儲工具必須具有足夠大的容量，要能夠容納下B級數據，對數據進行迅速分析，也要能夠支持低延遲數據訪問和決策。隨著互聯網、傳統計算機技術與網絡技術融合而產生的云計算為解決此難題提供了幫助。云計算通常通過互聯網提供動態、易擴展、虛擬化的資源，具有“資源共享、快速交付、按需服務”等顯著特征。在云計算模式下，企業不僅能夠實現對PB級別數據的存儲，滿足ZB級別海量的結構化、半結構化乃至非結構化信息的分析需求，企業的數據也會被保存在互聯網的數據中心，而不占用企業自身的存儲空間，其所需要的應用程序也在互聯網的大規模服務器集群中高速運行。這不僅會大大提高企業存儲、分析信息的效率，而且能夠實現對數據的深度挖掘，使其價值充分顯現。在一定程度上，構建基于云計算的會計信息系統是目前解決大數據存儲與分析問題最直接、最有效的方法。大數據需要巨大的存儲空間和打破常規的數據分析方法。隨著由計算機和互聯網的結合產生的云計算技術的飛速發展和完善，可以較好地解決數據的存儲和分析問題。云計算是一個管理大數據的有效工具，以云計算為基礎的信息存儲、處理、管理、分享和挖掘手段為管理會計分析提供了工具，很多不同的用戶可以在不同終端實現對數據的高速有效操作。借助云計算，可以將大量的數據存儲在互聯網的數據中心或云存儲平臺上，而不是存儲在本地的計算機中，這樣大數據就不占用企業自身的存儲空間。對企業來講，既可以與擁有大數據的商家合作，租用商業化的云存儲系統，以節約大量的購買軟件和硬件的巨額資金，也不用擔心軟件和硬件的維護工作。但是鑒于公有云平臺的安全性和不確定性，對于經濟實力雄厚的大型企業來說，還是要考慮構建自己的私有云平臺，以增強數據的安全保密性和對數據的處理能力。4.3提高信息安全水平目前很多企業不愿意把公司的會計數據資料存儲于商家提供的云存儲系統，原因之一就是對數據安全性的考慮。為了充分發揮大數據在管理會計中的作用，必須建立和完善大數據信息的安全保障制度。從國家層面，應通過立法保護大數據安全，建立健全與大數據相關的法律法規，加大處罰力度，讓泄密者付出慘重代價。對企業來說，要注意對數據進行加密，利用數據加密技術，提高云存儲數據的安全性。企業在選擇云計算服務商時，要選擇安全性、穩定性高的服務商。云計算服務商應做好數據備份工作，保證在系統出現異常時能夠及時恢復數據。應注重數據隔離技術的運用，云計算供應商應將存儲在服務器上的不同客戶的數據通過數據隔離技術隔離開來，以提高云計算數據存儲的安全性。首先，企業在選擇云計算服務商時，應綜合考慮其對外服務水平、規模、可信度等因素，選擇安全性、穩定性高的服務商。尤其是要事前做好風險調查與管理工作，確定該服務商具有相應的風險應對方案。其次，云計算系統必須具備數據隔離功能，防止數據被非法訪問。相應地，要對不同的管理人員設置各自的權限，防止數據被隨意篡改、銷毀或盜竊。另外，用戶在使用客戶端軟件時應及時對存儲的數據加密，云計算系統也必須支持數據加密存儲，只有當客戶選擇資源共享時才能允許其他用戶訪問。4.4培養相關人才市場對大數據人才有著巨大的需求，大數據人才培養問題越來越重要。一是要加強技術培訓，對公司的管理會計人員進行大數據知識培訓，以確保會計人員能夠利用大數據技術完成管理會計工作。二是可以