項目一納稅檢查基礎知識和技能存在問題：將尚未領用的工作服計入制造費用，加大了本期生產成本，減少了當期利潤。按照比例分配法對上述問題在生產成本、庫存商品、主營業務成本之間進行分配。計算分配率如下：120000÷（100000+250000+650000）=12%其中生產成本賬戶余額應分配100000×12%=12000（元）庫存商品賬戶余額應分配250000×12%=30000（元）主營業務成本賬戶借方應分配650000×12=78000（元）賬務調整如下：借：低值易耗品——工作服120000貸：生產成本12000庫存商品30000主營業務成本/本年利潤/以前年度損益調整78000項目二增值稅的檢查1.2月12日憑證32號，將自產藥品用于對外投資，應視同銷售計算應納增值稅，其中，普通藥品計算增值稅銷項稅額=3390000÷（1+13%）×13%=390000（元），抗癌藥品適用簡易計稅方法，計算應納稅額=1545000÷（1+3%）×3%=45000（元），同時需要結轉藥品的銷售成本，相應增加長期股權投資的取得成本。調賬分錄為：借：長期股權投資4935000貸：以前年度損益調整4500000應交稅費——增值稅檢查調整4350002.3月6日憑證75號，為適用簡易計稅方法的抗癌藥品加工原料，發生的加工費支出，不能核算進項稅額，應沖減進項稅額1300元。同時增加原料的賬面價值。調賬分錄為：借：庫存商品——抗癌藥品專用原料1300貸：應交稅費——增值稅檢查調整13003.3月10日憑證98號，將自產藥品甲用于對外捐贈，憑證顯示是贈送福利院，而且取得民政局開具的捐贈接收函，屬于增值稅視同銷售，捐贈票據上顯示的金額是該藥品的含稅價，銷項稅額=16950/1.13*0.13=1950。調賬分錄為：借：以前年度損益調整1950貸：應交稅費-增值稅檢查調整19504、5、6.4月21日憑證217號，藥廠轉讓已使用固定資產，從固定資產購入年度看，購入時稅法允許其核算進項稅額，在轉讓時應按照13%稅率計算繳納增值稅。從4月21日憑證218號得知，該企業未計算繳納增值稅，應補繳增值稅=300000÷（1+13%）×13%=34513.27（元），同時沖減資產處置損益。調賬分錄如下：借：以前年度損益調整34513.27貸：應交稅費——增值稅檢查調整34513.277.4月30日，憑證234號，將自產藥品乙用于抵償債務，未交納增值稅。經審查當月的產品銷售情況，當月出售藥品乙2批，第1批銷量3000瓶，不含稅單價125元，第二批銷量1000瓶，不含稅單價135元。通過計算的得知，這批藥品的加權平均單價是127.5元，應核算的銷售收入是637500元。應補繳增值稅=637500×13%=82875（元），同時應核算銷售收入，結轉銷售成本，債權人豁免的債務應計入營業外收入，不應該增加資本公積。調賬分錄如下：借：資本公積320000貸：以前年度損益調整237125應交稅費——增值稅檢查調整828758.9月12日，憑證158號，賒銷貨物的增值稅納稅義務發生時間是合同約定的收款日期，但是，先開具發票的納稅義務發生時間為發票開具的當天。該業務應計算增值稅銷項稅額=150×6000÷（1+3%）×3%=26213.59借：以前年度損益調整26213.59貸：應交稅費——增值稅檢查調整26213.59。9.12月25日，憑證321號，銷售貨物的同時收到的延期付款利息，應作為價外收費當時就計算納稅，包裝物押金單獨核算，當時不計算納稅。應補繳增值稅=7000÷（1+13%）×13%=805.31（元）調賬分錄如下：借：以前年度損益調整805.31貸：應交稅金——增值稅檢查調整805.3110.經審查發現，企業全年普通藥品銷售收入是抗癌藥品銷售收入的3.5倍，經審查發現企業當年無法劃分用途部分進項稅額是16200000元。根據企業一般計稅方法應稅項目與簡易計稅項目的銷售額比例，應該轉出的增值稅進項稅額=16200000×1÷（1+3.5）=3600000（元），企業已作進項稅額轉出3000000元，應補記進項稅額轉出600000元。調賬分錄如下：借：以前年度損益調整600000貸：應交稅金——增值稅檢查調整600000結轉應補繳增值稅：借:應交稅金——增值稅檢查調整1180689.17貸：應交稅費——未交增值稅1180689.17項目三消費稅的檢查該酒廠存在以下問題：1.企業外購貨物在運輸途中被盜，屬于運輸途中發生的非正常損失，其購進貨物的進項稅額不得抵扣。企業應結轉進項稅額轉出2652÷3=884（元）賬務調整如下：借：以前年度損益調整884貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8842.從農民手中收購高粱，開具帶有收購發票字樣的增值稅普通發票，允許在購進環節抵扣增值稅進項稅額。其金額為發票金額×抵扣率9%。同時，外購農產品用于連續生產適用13%稅率貨物的可以在領用環節加計抵扣1%。因此當月允許抵扣的進項稅額為50000×9%+30000/(1-9%)×1%=4500+329.67=4829.67（元）。企業申報結轉5000，多轉進項稅額170.33元。賬務調整如下：借：原材料——高粱170.33貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）170.333.將自制的應稅消費品用于廣告樣品的，屬于將自制應稅消費品用于其他方面，應結轉消費稅稅額。其計稅依據的確定順序為：（1）按本企業同類消費品平均售價確定；（2）沒有本企業同類消費品平均售價的，按組成計稅價格確定。其應交消費稅為{成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×單位稅額}÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率+自產自用數量×單位稅額={15000×（1+10%）+200×0.5}÷（1-20%）×20%+200×0.5=20750×20%+200×0.5=4250（元）企業原賬面轉消費稅稅額3100元，漏轉1150元，應補交消費稅1150元。企業將自制貨物用于展品、樣品，未贈送客戶。增值稅無需視同銷售處理。原賬面結轉增值稅銷項稅額1950元，屬于多轉了增值稅銷項稅額。賬務調整如下：借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1950貸：以前年度損益調整800應交稅費——應交消費稅11504.銷售殘次酒瓶，應結轉其他業務收入100元，增值稅銷項稅額13元，企業全部沖減了生產成本。賬務調整如下：借：以前年度損益調整13貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）135.銷售副產品酒糟應結轉其他業務收入。但由于酒糟不屬于消費稅征稅范圍，無需繳納消費稅；酒糟屬于飼料范圍，可以免征增值稅范圍。因此不存在漏繳增值稅、消費稅問題。賬務調整如下：借：應付職工薪酬——福利費2180貸：以前年度損益調整2180注：如果進一步檢查確認，該筆支出已經作為應付福利費實際支付，則無需進行賬務調整。6.兩個以上獨立核算的機構間消費品轉移，按照出廠的銷售額、銷售數量，在消費品的生產單位所在地繳納增值稅。白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格60%核定。企業應于貨物移送時結轉增值稅銷項稅額：10000×600×13%=780000（元），企業原賬面結轉780000元，結轉正確。銷售單位白酒對外銷售價格=16272000/6000/1.13=2400（元）。納稅人銷售給獨立核算門市部的售價600元＜2400元×70%（1680元），消費稅計稅銷售額為：10000×2400×60%=14400000（元）。企業應結轉消費稅14400000×20%+10000×6×0.5=2910000（元）企業原賬面結轉消費稅1230000元，應補繳消費稅1680000元。賬務調整如下：借：以前年度損益調整1680000貸：應交稅費——應交消費稅16800007.糧食白酒押金收入應該在收取時即結轉增值稅、消費稅。企業漏計增值稅130元、漏記消費稅200元。賬務調整如下：借：以前年度損益調整330貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130應交稅費——應交消費稅2008.受托加工應稅消費品應于委托方提貨時代收代繳消費稅。企業代收代繳消費稅的計稅價格確定順序如下：（1）有本企業同類消費品平均售價的，按本企業同類消費品平均售價確定；（2）沒有本企業同類消費品平均售價的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格={（材料成本+加工費）+加工收回數量×單位稅額}÷（1-消費稅比例稅率）={（50000+5000+8000）+8×2000×0.5}/(1-20%)=88750(元)。企業應代扣代繳消費稅稅額=88750×20%+8×2000×0.5=25750（元），企業未代扣代繳，應處以少代扣代繳稅款50%-3倍的罰款。企業加工費收入13000元應結轉增值稅銷項稅額1690元，原賬務結轉正確，無需退補。被處以罰款時賬務處理如下：借：營業外支出貸：銀行存款項目四資源稅的檢查業務（1）外購原煤，增值稅處理正確。企業利用外購原煤生產洗煤，也生產焦炭。用于生產洗煤部分可以從洗煤銷售額中扣減。業務（2）：自采原煤銷售，收到的運費屬于價外費用，應該計算增值稅銷項稅額=500÷（1+13%）×13%=57.52。調賬分錄為：借：以前年度損益調整57.52貸：應交稅費——增值稅檢查調整57.52收到的運費是本企業提供運輸服務，由本企業開具收據，資源稅計稅依據不包括價外收費。業務（3）：自采原煤用于生產焦炭，應繳納資源稅=24000×8%=1920元；外購原煤已納稅，用于生產焦炭不再納資源稅。業務（4）：增值稅處理正確，銷售洗煤應按銷售額適用洗煤資源稅稅率，計算納稅。業務（5）：自產洗煤用于抵債應核算收入，計算繳納增值稅和資源稅。首先，計算繳納增值稅=35000×13%=4550，資源稅=35000×6.5%=2275元。調賬分錄：借：以前年度損益調整4550貸：應交稅費——增值稅檢查調整4550業務（6）：外購原煤用于生產洗煤，在計算應納資源稅時可以從洗煤銷售額中扣減銷售額，納稅人核算并扣減當期外購應稅產品購進金額、購進數量，應當依據外購應稅產品的增值稅發票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據。應扣減金額=120000×8%÷6.5%=147692.31。業務（7）：焦炭銷售不繳納資源稅，增值稅處理正確。共計補繳增值稅=57.52+4550=4607.52賬務處理：借：應交稅費——增值稅檢查調整4607.52貸：應交稅費——未交增值稅4607.52資源稅原煤應納稅額=（50000+24000）×8%=5920洗煤銷售額=60000+35000=95000，應扣減原煤購進額=120000×8%÷6.5%=147692.31，實際扣減原煤購進額95000，當月扣減不完，結轉下期扣減金額為52692.31元。洗煤當月應納稅額為零。需要補繳資源稅=5920-5700=220調賬分錄為：借：以前年度損益調整220貸：應交稅費——應交資源稅220項目五企業所得稅的檢查1.涉稅風險。企業職工福利費超支，未做所得稅納稅調整。企業合理的工資總額應為1000萬元，無需進行納稅調整。企業允許稅前扣除的職工福利費列支限額為1000×14%=140（萬元），企業實際列支210萬元，允許稅前扣除福利費支出為140萬元。企業計入成本費用的福利費支出為210萬元，應做納稅調整增加210-140=70（萬元）。企業工會經費稅前列支限額為1000×2%=20（萬元）；企業實際撥繳工會組織并計入費用20萬元,不做所得稅納稅調整。企業職工教育經費支出允許稅前列支限額為1000×8%=80（萬元）；企業實際列支并計入成本費用金額40萬元，不做所得稅納稅調整。2.涉稅風險。收回以前年度壞賬未申報應稅收入；本年計提的壞賬準備未做所得稅納稅調整。企業2021年已經做壞賬損失處理的20萬元本年又收回5萬元，應作為本年度的其他收入計入應納稅所得額；企業原賬務處理做沖減壞賬準備處理，因此應調增應納稅所得額5萬元。年末企業計提的壞賬準備金屬于“未經核定的準備金支出”，不得稅前扣除，企業計入信用減值損失核減了本年利潤，應做納稅調整增加2萬元。3.涉稅風險：免稅收入未進行納稅申報，存在多報所得稅的風險。國債利息收入免稅，應做納稅調整減少5萬元；向居民企業投資取得的投資收益10萬元屬于免稅收入，應做所得稅納稅調整減少10萬元。4.涉稅風險:（1）將應資本化的利息支出計入財務費用，減少當期利潤，導致本期應納稅所得額減少。（2）支付關聯方借款利息支出超過規定的債資比例及金融機構同期同類貸款利率，未做所得稅納稅調整，導致本期應納稅所得額減少。其中，向銀行借款200萬元購建固定資產，在固定資產建設期間的利息費用8萬元應資本化，其余4萬元計入財務費用。計入固定資產原值的利息應按計提固定資產折舊稅前扣除。當年應計提折舊額=8萬元÷120（個月）×4（個月）=0.266667（萬元）。允許稅前扣除的利息支出部分共計4+0.266667=4.266667（萬元），企業賬面實際結轉財務費用12萬元,應調整增加應納稅所得額7.733333萬元。賬務調整如下：借：固定資產80000貸：累計折舊2666.67以前年度損益調整77333.33支付給關聯企業的債券利息收入，由于不符合獨立交易原則，且企業實際稅率（25%）高于境內關聯方稅率（20%），其從關聯方取得的債權性投資超過權益性投資2:1部分的利息，不得稅前扣除，應做特別納稅調整；同時，超過金融機構同期同類貸款利率的部分也不得稅前扣除。允許扣除的利息支出為權益性投資450萬元×2倍×金融機構同期同類貸款利率6%=54（萬元）。企業計入財務費用賬戶的利息支出80萬元，應做納稅調整增加26萬元，無需進行賬務調整。5.涉稅風險：業務招待費超支未做所得稅納稅調整；技術研發費加計扣除未做所得稅納稅調整。企業全年允許稅前扣除的業務招待費限額為6000×0.5‰=30（萬元）；65×60%=39（萬元）。稅前允許扣除30萬元，需要做納稅調整增加35萬元。企業當年允許稅前扣除的廣告宣傳費列支限額為6000×15%=900（萬元）。企業實際列支800萬元，允許全額扣除，不做納稅調整。企業新技術研發費320萬元，允許加計扣除100%（2021年起加計扣除比例提升為100%）。應做納稅調整減少320×100%=320（萬元）。6.涉稅風險。小汽車抵償債務增值稅應視同銷售處理。企業漏轉了增值稅銷項稅額；企業所得稅應視同銷售處理，確認固定資產銷售收入與成本；債務重組增值未結轉營業外收入，漏計了利潤。企業應計算增值稅銷項稅額53×13%=6.89（萬元）。企業視同銷售小汽車收入為53萬元，應做納稅調整增加53萬元；視同銷售小汽車成本為51萬元，應做納稅調整減少51萬元。

企業債務重組收益為：60-53-6.89=0.11（萬元）。賬務調整如下：借：累計折舊90000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）689007.涉稅風險：將自制貨物銷售給本企業職工，漏轉收入、成本及增值稅銷項稅額。納稅人自產自用，不屬于增值稅、企業所得稅視同銷售行為。但是銷售給本廠職工的部分應當按同類產品的售價結轉主營業務收入1000×30=30000（元）、增值稅銷項稅額30000×13%=3900（元），同時應按照賬面價值結轉主營業務成本30×500=15000（元）。賬務調整如下：借：其他應收款18900（應收33900-已收回15000）貸：以前年度損益調整15000（收入30000-成本15000）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39008.涉稅風險。未申報技術轉讓凈所得可減免的企業所得稅及賬面價值與稅法規定計算的凈值差異未進行納稅調整。企業銷售專有技術凈所得=收入700萬元-（賬面成本12-稅法允許扣除的攤銷1.8）=689.8（萬元）其中，500萬元以下以可以免征企業所得稅，應作所得稅納稅調整減少500萬元，其余189.8萬元可以減半征收企業所得稅，納稅調整減少94.9萬元。9.涉稅風險。自制貨物對外捐贈未視同銷售處理；超過列支限額的公益性捐贈支出未做所得稅納稅調整。其中，視同銷售收入45萬元。做所得稅納稅調整增加；視同銷售成本35萬元，做所得稅納稅調整減少。企業捐贈支出40.85，按稅法確認的捐贈支出是50.85，應調整減少10。企業稅前允許扣除的公益性捐贈列支限額為70×12%=8.4（萬元），企業按稅法確認的捐贈支出為50.85萬元，應做納稅調整增加42.45萬元。10.涉稅風險。公允價值變動損益未做所得稅納稅調整。公允價值變動損益結轉本年利潤，企業多計應納稅所得額，應做所得稅納稅調整減少5.5萬元。11.涉稅風險。營業外支出項目當中關聯企業贊助支出10萬元，不得稅前扣除。應做所得稅納稅調整增加10萬元。合計企業應調整的應納稅所得額=70+5+2-5-10+7.733333+26+35-320+53-51+0.11+1.5-500-94.9+45-35-10+42.45-5.5+10=-733.606667（萬元）應納稅所得額=70-733.606667=-663.606667（萬元）企業虧損，匯算清繳應申請退稅17.5萬元。項目六個人所得稅的檢查該酒店存在以下問題：1.酒店招待客戶用餐屬于業務招待費支出，超過列支標準的部分應做納稅調整增加。企業實際支出的業務招待費支出額=5000×（1+25%）×（1+1%征收率）=6312.5（元）稅前列支限額：5000000×0.5‰=2500（元）6312.5×60%=3787.5（元）允許稅前列支金額2500元，納稅調整增加6312.5-2500=3812.5（元）企業賬務處理漏轉了增值稅簡易計稅應納稅額5000×（1+25%）×1%=62.5（元），少計1312.5元業務招待費支出。2.接受虛開發票、虛列成本應減少成本200000元。3.酒店取得供應商支付的促銷費未結轉收入。漏計收入10000÷（1+1%）=9090.91（元）；漏記增值稅簡易計稅應納稅額9090.91×1%=90.91（元）；漏記減免稅收入9090.91×2%=181.82（元）。4.王某工資共9.6萬元不得在稅前扣除，所得稅納稅調整增加；企業支付給大廚、面點師的工資應代扣代繳個人所得稅。其中大廚的個人所得稅為（3000×12+200000-60000）×20%-16920=18280（元）；面點師的個人所得稅為（3000×12+100000-60000）×10%-2520=5080（元）。5.王某在工作地點有住房，不得稅前列支的房租支出。綜上，該合伙企業應補繳增值稅62.5+90.91=153.41（元）應補繳城建稅及教育費附加共計153.41×10%×50%=7.67（元）應代扣代繳個人所得稅共計23360元。王某個人應繳納的個人所得稅計算如下：A企業的利潤計算如下：收入=5000000+9090.91+181.82=5009272.73成本=3000000-200000=2800000管理費用=530000+1312.5=531312.5營業費用=500000財務費用=-35000稅金=5000+7.67=5007.67利潤=1207952.56調整后所得=1207952.56+3812.5+96000=1307765.06王某取得的經營所得=1307765.06×40%=523106.02（元）。因王某當年沒有綜合所得，年度專項附加扣除2.4萬元，不考慮專項扣除，王某2023年個人所得稅“經營所得”應納稅所得額=523106.02-60000-24000=439106.02（元）應納稅額=439106.02×30%-40500=91231.81（元）。個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）稅款所屬期：2023年1月1日至2023年12月31日納稅人姓名：王某納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□□□□（略）金額單位：人民幣元（列至角分）被投資單位信息名稱福滿樓酒店納稅人識別號（統一社會信用代碼）（略）項目行次金額/比例一、收入總額15009272.73其中：國債利息收入20.00二、成本費用（3=4+5+6+7+8+9+10）33801320.17（一）營業成本42800000（二）營業費用5500000.00（三）管理費用6531312.5（四）財務費用7-35000.00（五）稅金85007.67（六）損失90.00（七）其他支出100,00三、利潤總額（11=1-2-3）111207952.56四、納稅調整增加額（12=13+27）1299812.5（一）超過規定標準的扣除項目金額（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）133812.51.職工福利費140.002.職工教育經費150.003.工會經費160,004.利息支出170,005.業務招待費183812.56.廣告費和業務宣傳費190.007.教育和公益事業捐贈200,008.住房公積金210,009.社會保險費220,0010.折舊費用230.0011.無形資產攤銷240,0012.資產損失250,0013.其他260.00（二）不允許扣除的項目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）2796000.001.個人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財物的損失300.004.不符合扣除規定的捐贈支出310.005.贊助支出320.006.用于個人和家庭的支出330.007.與取得生產經營收入無關的其他支出340.008.投資者工資薪金支出3596000.009.其他不允許扣除的支出360.00五、納稅調整減少額370.00六、納稅調整后所得（38=11+12-37）381307765.06七、彌補以前年度虧損390.00八、合伙企業個人合伙人分配比例（%）4040%九、允許扣除的個人費用及其他扣除（41=42+43+48+55）4184000.00（一）投資者減除費用4260000.00（二）專項扣除（43=44+45+46+47）430.001.基本養老保險費440.002.基本醫療保險費450,003.失業保險費460,004.住房公積金470,00（三）專項附